,第五節生產費用在完工產品與在產品之間的分配,一、在產品概述在產品也稱“在制品”:是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。正在車間加工中的產品廣義在產品半成品尚未驗收入庫的產成品正在返修和等待返修的廢品等狹義在產品:正在車間或生產步驟加工中的那部分產品,在產品收發結存的日常核算：通常通過在產品收發結存賬進行的。在產品清查的核算:月末結賬前一般應對在產品進行全面清查。清查結果根據實際盤點數和賬面資料編制在產品盤存表。在產品盤盈、盤虧或毀損時，通過“待處理財產損溢”賬戶。,二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配,月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本,影響劃分完工產品與在產品成本的因素有：企業在產品數量的多少；各月末在產品數量變化的大小；項目費用比重的大小；定額管理基礎的好壞等因素。完工產品和月末在產品之間生產費用的合理分配，直接關系到完工產品、在產品計價的正確性。,正在加工中的產品,自制半成品,己完成全部生產過程的產品,狹義在產品,廣義產成品,廣義在產品,狹義產成品,產成品、在產品的理解,（一）在產品不計算成本法在產品不計算成本法：是指月末在產品數量很少、價值很低，對月末在產品成本忽略不計的一種方法，即將某成本計算對象的所有生產費用全部由完工產品承擔。采用這種方法是因為各月月末在產品成本很低，對完工產品成本影響極小，根據重要性原則，不計算月末在產品成本。自來水生產企業、發電企業、采掘企業均采用。,（二）在產品按固定成本計價法在產品按固定成本計價法：是指對各月月末(年末除外)的在產品成本按年初在產品成本固定計價的一種方法。每月發生的生產費用之和就是完工產品成本。適用：各月末在產品數量較小，或者在產品數量雖然較大，但各月之間數量起伏不大的情況。固定容器裝置的冶煉、化工等企業采用。,（三）在產品按所耗直接材料費用計價法在產品按所耗直接材料計價：是指月末在產品只計算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。適用：各月末在產品數量較大，各月在產品數量變化也較大，而且直接材料費用在成本中所占比重較大的產品。碾米、釀酒、造紙等企業。,（四）在產品按完工產品計算法在產品按完工產品計算法：是指將在產品視為完工產品來計算、分配生產費用。即按兩者的數量比例分配直接材料費用和加工費用。適用：月末在產品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫。,（五）約當產量比例法約當產量比例法：指將生產費用按照完工產品數量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品和月末在產品成本。約當產量：是指將月末在產品數量按照其完工程度或投料程度折合為相當于完工產品的數量。適用：月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中直接材料費用和加工費用的比重相差不多的產品。,月末在產品約當產量=月末在產品結存數量在產品完工百分比費用分配率=月初在產品成本+本月生產費用(約當產量單位成本)完工產品產量+月末在產品約當產量完工產品成本=完工產品產量費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量費用分配率,按在產品加工程度計算約當產量，分配加工費用（1）各工序加工量不均衡，在產品數量不均衡，分工序測定完工程度。某道工序在產品的完工程度（完工率）=前面各道工序的累計工時定額+本工序工時定額50%完工產品工時定額（2）各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量都均衡的情況下，在產品的完工程度可按50%平均計算。,【例3-16】某企業A產品的工時定額為40小時，需要經過三道工序加工制成。其各工序工時定額分別為16小時、12小時和12小時。3月末三道工序分別有在產品500件、400件、800件；完工產品2000件，月初和本月發生的工資費用總計為48000元，制造費用總計為66000元。A產品各工序的加工程度和約當產量的計算如表3-31所示。,直接人工分配率=48000=162000+1000完工產品直接人工成本=200016=32000(元)月末在產品直接人工成本=100016=16000(元)制造費用分配率=66000=222000+1000完工產品制造費用成本=200022=44000(元)月末在產品制造費用成本=100022=22000(元),解題過程：,按在產品投料程度計算約當產量，分配材料費用單件完工產品與在產品的投料程度不一定相同，所以應將月末在產品按其投料程度折算成約當產量，按約當產量比例分配完工產品與月末在產品的直接材料費用。,（1）直接材料在生產開始時一次投入，在產品所耗直接材料與完工產品相同，所以直接材料費用應按兩者的數量比例進行分配。,【例3-17】假定例3-16中A產品直接材料是在生產開始時一次投入。月初在產品的直接材料費用和本月發生的直接材料費用分別為24821元和98500元。,直接材料分配率=24821+98500=33.332000+1700完工產品直接材料成本=200033.33=66660(元)月末在產品直接材料成本=170033.33=56661(元),解題過程：,（2）直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，單件在產品所耗直接材料與完工產品不相同，應按投料程度計算在產品的約當產量，分配直接材料費用。,【例3-18】假定例3-17中A產品直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，該產品在三道工序上的直接材料消耗定額分別為第一工序80元，第二工序70元，第三工序50元。A產品各工序的投料程度和約當產量的計算如表3-32所示。,直接材料分配率=24821+98500=37.372000+1300完工產品直接材料成本=200037.37=74740(元)月末在產品直接材料成本=130037.37=48581(元),解題過程：,（3）直接材料分工序在每道工序陸續投入，單件在產品所耗直接材料與完工產品不相同，應按每一工序直接材料的消耗定額測算投料程度，然后按投料程度計算在產品的約當產量，分配直接材料費用。,【例3-19】假定例3-18中A產品直接材料分工序在三道工序中陸續投入。A產品各工序的投料程度和約當產量的計算如表3-33所示。,直接材料分配率=24821+98500=40.72000+1030完工產品直接材料成本=200040.7=81400(元)月末在產品直接材料成本=103040.7=41921(元),解題過程：,（4）直接材料分工序陸續投入，直接材料的投入程度與產品的加工程度完全一致或基本一致，則單件在產品所耗直接材料與完工產品也不相同，需要計算約當產量分配直接材料費用。,【例3-20】假定例3-16中A產品直接材料隨加工程度陸續投入，即三道工序月末在產品直接材料的投料程度與各道工序月末在產品的加工程度相同，分別為20%、55%、85%，則月末在產品直接材料的約當產量同樣為1000。,直接材料分配率=24821+98500=41.1072000+1000完工產品直接材料成本=200041.107=82214(元)月末在產品直接材料成本=100041.107=41107(元),解題過程：,【例3-21】某企業生產B產品，3月初結存在產品500件，加工程度為60%；本月投產3500件；本月完工3200件，月末結存在產品800件，加工程度50%。B產品在生產開始時投入全部所耗直接材料的80%，當產品加工到60%時，再投入剩余的20%的直接材料。B產品3月份成本費用資料如表3-34所示。,解題過程：,產品成本明細賬產品名稱：B產品20年3月,解題過程：,（六）在產品按定額成本計價法在產品按定額成本計價法：是指根據各月月末在產品實際結存的數量和單位產品成本定額計算出月末在產品的定額成本，并以該定額成本作為月末在產品的實際成本的一種方法。月初在產品的定額成本加上本月生產費用，再減去按定額成本計算的月末在產品成本，其余額即為完工產品成本。每月實際生產費用脫離費用定額的差異全部計入當月完工產品成本。,【例3-22】某企業生產C產品，3月份完工C產品1500件，月末結存在產品500件，加工程度為60%。單位產品材料的消耗定額為4公斤，每公斤材料的計劃單價為30元；單位產品工時定額為4小時，每工時定額直接人工計劃數為15元，每工時定額制造費用計劃數為22元。月初在產品和本月生產耗費總計為：直接材料252000元，直接人工115200元，制造費用151200元。材料系生產開始一次投入，月末在產品按定額成本計價。分配計算過程如表3-36所示。,解題過程：,產品成本計算單產品名稱：C產品201年3月,適用：定額管理基礎好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變動不大的產品。,(七)定額比例法定額比例法：指按照完工產品與月末在產品的定額消耗量或定額費用比例來分配計算完工產品成本和月末在產品成本的方法。適用：定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變化比較大的產品。,【例3-23】假定例3-22中某企業生產的C產品采用定額比例法分配完工產品和月末在產品成本。根據上述資料計算如下：,產品成本明細賬產品名稱：C產品20年3月,解題過程：,三、投入產出數量不一致時完工產品與在產品成本劃分發生不可修復廢品、在產品毀損、在產品盤虧等原因造成的產品數量短缺，是由于企業的主觀原因造成的，為了引起企業有關方面的重視和注意，對這些短缺數量，在完工產品和月末在產品成本劃分時就應考慮進去，即要對這些生產損失進行計算。,【例3-24】某企業生產D產品，3月份有關的產量資料與成本資料如表所示。,D產品3月份產量記錄,D產品3月份成本資料,產品成本明細賬產品名稱：D產品20年3月,直接材料約當總產量=700+2060%+10100%+27080%=938(件)直接人工約當總產量=700+2050%+1080%+27060%=880(件),解題過程：,生產工藝過程中由于客觀原因發生的合理損耗，一般劃分完工產品和月末在產品成本時就不需要單獨計算自然損耗造成的損失；它導致產品總產出減少，相