成本管理與控制,主要內容,成本管理概述；成本核算；成本控制；成本分析；成本報告。,成本管理概述,大連市企業管理咨詢有限公司,成本是企業在生產經營過程中以貨幣表現的各種經濟資源的價值消耗。成本管理是成本核算、分析、決策和控制等一系列管理行為的總稱.,成本與成本管理,成本的定義,成本管理的七大職能,1、預測；2、決策；3、計劃；4、核算；,5、控制；6、分析；7、考核。,成本管理流程圖,成本管理目標,制定成本計劃,執行成本計劃,檢查成本計劃,成本預測,成本決策,成本計劃,成本核算,成本控制,成本考核,成本分析,成本事前控制,成本事中控制,成本事后控制,成本報告,反饋,反饋,成本核算,大連市企業管理咨詢有限公司,成本的作用,在企業經營管理過程中,產品成本有以下作用:作為補償產品生產耗費的尺度和衡量基礎;作為制定產品價格和核算利潤的基礎;作為生產經營管理的依據和基礎。,成本構成,直接材料,直接人工,主要成本,間接材料,+,間接人工,+,其他間接費,=,制造費用,=,+,生產成本,在產品,產成品,銷貨成本,（銷售）,（制造完成）,+,=,生產流程和成本流動圖,生產成本舉例,1、生產工人工資及福利費、2、原材料、3、機物料消耗、4、機器折舊費、5、外購半成品、,6、車間管理人員工資及福利費、7、車間修理費、8、車間辦公費、9、車間水電費、10、勞動保護費,期間費用舉例,1、裝卸費、2、工會經費、3、利息收入、4、包裝費、5、廣告費、6、利息支出、7、董事會費、,8、銷售機構的職工工資、9、業務招待費、10、研究開發費、11、產品運輸費、12、房產稅、13、金融機構手續費,成本核算要求,一、正確劃分各種費用支出的界限；二、做好各項成本核算的基礎工作；三、選擇適當的成本核算方法。,正確劃分支出界限,成本核算要求,一、正確劃分各種費用支出的界限；二、做好各項成本核算的基礎工作；三、選擇適當的成本核算方法。,成本核算的基礎工作,1、建立和健全有關成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程；2、制定必要的消耗定額，加強定額管理；3、建立材料物資的計量、驗收、領發、盤存等制度；4、制訂結算制度。,成本核算要求,一、正確劃分各種費用支出的界限；二、做好各項成本核算的基礎工作；三、選擇適當的成本核算方法。,成本核算,成本核算,成本核算方法：品種法；分批法分步法定額法作業成本法可以同時使用或結合使用。,成本計算對象：根據生產的特點：產品品種產品及其步驟每件或每批產品根據成本管理的要求：主要產品產品大類區分不同的成本計算對象是不同成本計算方法的主要標志,成本核算程序：費用支出的審核；按成本計算對象和成本項目，開設產品成本明細賬。按要素編制費用分配表進行完工產品成本與在產品成本的劃分。計算產品的總成本和單位成本。,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業成本法,品種法,特點：成本計算對象是產品品種；成本計算期，定期（如每月月末）計算它的平均成本。費用在完工產品與在產品之間進行分配；在單步驟生產中，月末計算成本時，可以不計算在產品成本。其適用范圍：大量、大批的單步驟生產；多步驟生產但整個生產過程連續進行、不可間斷，或生產是按流水線組織；管理上不要求按照生產步驟計算產品成本的多步驟生產，也可以采用品種法計算產品成本；發電企業、采掘企業、小型水泥廠、玻璃制品企業等。,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業成本法,分批法,也稱定單法。是按照產品的批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。特點成本計算對象是產品的批別。成本計算期產品成本計算是不定期的；成本計算期與產品的生產周期基本一致。一般不存在需要在完工產品和在產品之間的費用分配的問題。適用范圍小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產，如重型機器制造、船舶制造。,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業成本法,分步法,特點成本計算對象是各種產品的生產步驟，按照產品的生產步驟設立產品成本明細帳。費用在完工產品與在產品之間的分配。成本計算一般都是按月定期的進行，而與生產周期不一致，因此，需要采用適當的分配方法，將匯集在生產成本明細帳中的生產費用，在完工產品與在產品之間進行分配。各步驟之間有成本結轉問題。適用范圍大量大批的多步驟生產，如冶金工業，紡織工業，造紙工業等,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業成本法,定額法,定額法指事前制定產品的消耗定額、費用定額和定額成本，及時反映和監督生產費用和產品成本偏離定額的差異，把產品成本的計劃、控制、核算和分析相結合。特點：事前制定產品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。在生產費用發生的當時，就將符合定額的費用和發生的差異分析核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成本的基礎上，加減各種成本差異，計算產品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數據。適用范圍：定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎比較好產品的生產已經定型，消耗定額比較準確，穩定。,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業成本法,作業成本法（ABC）,原理作業消耗資源，產品消耗作業；生產導致作業的產生，作業導致成本的發生。使用范圍當非產量相關制造費用比重加大時；產品多樣性程度提高時，因為如果繼續使用傳統意義上的分配標準，必然難以使成本信息趨于真實。,資源,作業,成本對象,資源動因,作業動因,消耗,消耗,作業成本法（ABC）,作業成本法的概念模型,作業成本法,歸屬成本建立間接成本歸集庫。實際生產中作業類型有：起動準備、購貨訂單、設備維修、材料處理、材料采購、質量監督、生產計劃、工程設計變更、動力消耗、機器小時、存貨移動、裝運發貨、行駛里程、空間占用等。歸集原則。（1）每項作業的成本的重要性；（2）影響每項作業成本的因素（成本動因）,分配成本,作業成本法的計算方法，分為兩步：,使間接計入費用直接化了，通過一一對應的直接將某些原來意義上的間接計入成本直接歸屬到產品中去，免去成本再分配,作業成本法,作業成本法,作業成本法計算程序：,確認主要作業,建立作業成本庫,選擇作業成本動因,確定各作業成本庫的分配率,計算每種產品的單位成本,作業成本法,作業成本法計算舉例：某企業生產A、B兩種產品。A產品為小批量、高技術產品；B產品為大批量產品，生產工藝較A產品簡單。有關資料如下表：,作業成本法,制造費用明細資料如右表所示：,作業成本法,按傳統成本計算法計算的成本如下表,作業成本法,按作業成本計算法計算的成本如下：,直接材料、人工計算與傳統成本計算方法相同；制造費用的分攤如下表：,作業成本法,作業成本法下成本計算結果如下表：,作業成本法,兩種方法計算結果比較：,在傳統成本計算下，產量大的普通型產品成本被多計，產量較少的精密型產品的成本被少計。,正確進行成本核算的重要性,正確計算產品成本，產品合理定價；安排好成本的分析和考核工作；正確評價各部門的成本管理業績；促進企業不斷改善成本管理措施；提高企業的成本管理水平。,成本控制,大連市企業管理咨詢有限公司,成本控制的程序,成本控制,前饋控制,反饋控制,過程控制,成本預測,成本決策,成本計劃,成本分析,成本考核,成本審計,成本控制,成本核算,分級控制和歸口控制：全員成本控制將成本計劃的指標，進行分解賦予責任單位一定的經濟權限和利益,嚴格的費用審批制度,成本實際發生情況的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作：將實際情況與成本控制標準對比分析數據的收集和記錄必須正常、準確、齊全數據的傳遞要有正確路線，迅速及時；匯總和整理工作要有科學合理的統一規定,關注產品設計：產品的研究開發與設計階段所確定的產品成本約占全部成本的95%。,成本控制的基礎,成本控制的原則,成本控制,全面控制原則,預算與例外原則,責權利原則,成本效益原則,全過程、全員、全范圍成本控制明確責任、授權審批、績效考評絕對成本控制與相對成本控制相結合預算控制與例外管理結合,成本控制的方法,成本控制方法,預算控制法,標準成本法,責任成本法,目標成本法,作業成本法,成本控制方法,預算控制方法標準成本控制法責任成本控制法目標成本控制法作業成本控制法,預算控制方法,確定成本費用預算指標,成本費用內部報表考核與激勵制度的結合,在預算指標內審批成本費用支出一般不得脫離成本費用預算例外審批制度定期進行成本費用預算差異分析,事前事中事后,成本預算,亦稱成本計劃，以貨幣形式反映企業一定時期內產品生產成本水平耗費情況的總體安排。,作用:能總括地反映企業各個部門和產品成本耗費情況和變化程度成本控制和考核的依據,內容：生產費用計劃產品單位成本計劃全部商品產品成本計劃不同產品制造成本計劃間接費用計劃降低成本的措施,編制程序：直接編制全廠（不分部門）的成本計劃先編制部門成本計劃，再匯總編制全廠成本計劃。重要成本項目要分車間和部門分別列示。,成本預測程序,根據企業戰略、經營計劃確立初步成本目標,初步預測，按目前情況，預計未來時期成本的水平,考慮各種降低成本方案，預計實施各種方案后成本可能達到的水平,選取最優成本方案，預計實施后的成本水平，正式確定成本目標,經過多次的預測、比較以及對初步成本目標的不斷修改、完善，最終確定正式成本目標，并依據目標組織實施成本管理。,預算控制方法標準成本控制法責任成本控制法目標成本控制法作業成本控制法,成本控制方法,標準成本控制法,圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業指標、計劃值等）而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能相結合；是計劃成本,是經營的目標和評價的尺度,在一定時期內要達到的成本水平；在計劃期(如會計年度)內保持不變,是一種凍結的成本,作為預計企業收入、物料庫存價值及報價的基礎；是進行成本控制的依據和基礎。,主要內容包括：成本標準的制定，定期回顧各項標準，并根據實際情況進行調整；成本差異揭示及分析，價格差異、用量差異；工資率差異、效率差異；變動費用：耗費差異、效率差異；固定費用：產能利用差異、耗費差異；成本差異的帳務處理三部分。,標準成本制定,標準成本的制定,應有銷售、生產、計劃、采購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計等部門的人員共同參加在歷史資料的基礎上,制定出未來某個時期內各種生產條件(如生產規模、技術水平、能力利用等)的標準成本,預期支付的材料和人工費用;有效作業狀態下需要的材料和人工數量；正常生產情況下所應分攤的間接費.,對實際成本與標準成本的差異進行綜合分析,發現問題,解決問題,并制訂新的標準成本。標準成本制定后,企業要定期進行評價和維護,標準成本制定,直接材料成本材料標準用量根據產品的圖紙等技術文件，列出所需的各種材料以及代用材料，并注明材料的種類、質量。通過對過去用料經驗的分析，或實際測定，或技術分析等數據，制訂用量標準。標準單位成本根據技術部門確定的材料消耗定額和物資部門的標準直價格確定,直接人工成本標準是單位產品所需消耗的各種人工的標準工時數同其相應的標準小時工資率的乘積之和；在制訂產品直接人工成本標準時要對產品生產過程的工藝、作業或操作、工序等加以明確。,標準成本包括生產成本中的材料、人工、費用三項，用單位產品的標準用量和標準價格的乘積表示,制造費用分攤標準可以按設備的生產能力產量工時等分攤。,將上述三項標準成本相加,即為單位產品標準成本,標準成本控制法成本差異,直接材料成本差異的計算公式為：材料成本總差異=實際用量實際單價-標準用量標準單價材料用量差異=（實際用量-標準用量）標準單價材料價格差異=（實際單價-標準單價）實際用量直接材料差異中的用量差異由制造車間負責分析，材料報廢或損耗,材料利用率變化等等均為量差原因；價格差異應由供應部門負責分析。,標準成本控制,對實際發生的各項成本按預定的標準加以控制。為了提高成本控制的工作效率，必須按例外管理原則把控制重點集中在屬于不正常的、不符合常規的關鍵性差異上。要追根尋源，分析其發生的原因，并及時反饋給有關責任單位，迅速采取措施，及時消除不利因素的影響。對于變動成本，通常可按單位產品確定正常差異的合理范圍進行監控。對于固定成本，通常可按成本總額確定正常差異的合理范圍進行監控。控制范圍一般可根據企業產品成本的歷史資料和企業的利潤目標等進行估計測算。,預算控制方法標準成本控制法責任成本控制法目標成本控制法作業成本控制法,成本控制方法,責任成本控制法,預算控制方法標準成本控制法責任成本控制法目標成本控制法作業成本控制法,成本控制方法,確定目標成本的兩種方法,1、先確定目標利潤，再確定目標成本。即：目標銷售收入-目標利潤=目標成本根據企業經營決策，確定目標利潤。,2、直接制訂出目標成本。根據設計圖紙、工藝流程和消耗定額預計產品成本；各部門分別制定費用預算。,目標成本預測程序,選取最優成本方案，預計實施后的成本水平，正式確定目標成本。,根據企業總體目標提出初步目標成本,考慮各種降低成本方案，預計實施各種方案后成本可能達到的水平,初步預測在目前情況下成本可能達到的水平，找出達到目標成本的差距,目標成本控制法,1、目標成本2001030160元2、成本降低率20/180100%11%3、分解成本明細，并按重要性排序4、確定各成本項目降低率,收入成本毛利成本毛利收入收入毛利成本,例：某項產品單位售價200元，單位銷售稅金10元，單位目標利潤30元，上年單位產品成本180元。,預算控制方法標準成本控制法定額成本責任成本控制法目標成本控制法作業成本控制法,成本控制方法,作業成本控制法,作業成本控制法（ABM）：通過對作業活動及成本動因的分析，確定如何降低成本和增加顧客價值。,成本分析,大連市企業管理咨詢有限公司,成本分析,利用成本計劃、成本核算和其他有關資料；揭示成本計劃完成情況；控制實際成本的支出；查明成本升降的原因；尋求降低成本的途徑和方法。,在核算資料的基礎上，深入分析，正確評價企業成本計劃的執行結果。,揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因。,尋求進一步降低成本的途徑和方法。,可以結合企業生產經營條件的變化，選定適應新情況的成本水平,成本分析內容,影響成本變動的因素,是指企業建立時的先天條件給企業成本帶來的影響，如企業設置的地點和資源條件，生產規模和技術裝配生產，生產的專業化和協作情況等。是指國家對整個國民經濟作出的安排給企業成本帶來的影響。如物資供應體制的改變，職工工資制度變化，國家下達的生產指標（品種、數量）的變化等等。生產技術因素，產品生產的技術革新和技術革命，代用材料的采用，工藝技術作業線的改革，都是降低產品成本的重要源泉。,建廠時形成的固有因素,國民經濟因素,技術原因,影響成本變動的因素,企業經營管理因素，是指企業經營管理工作的質量給企業成本帶來的影響。計劃偏離核算影響偶然情況經營管理材料價格供應商的選擇、材料購買政策的改變、材料等級變化材料耗用量廢品率變化、材料質量變化人工費率薪資調整、用人標準改變人工效率工作條件變化、用人標準改變變動費用費用項目的價格變化固定費用單個費用項目金額變化、生產數量變化、產能利用率的提高,管理原因,成本分析方法,對比分析法連鎖替代法相關分析法共同比分析法,成本分析方法,對比分析法通過成本指標在不同時期（或不同情況）的數據的對比，來揭露矛盾的一種方法，成本指標的對比，必須注意指標的可比性。比較形式絕對數比較，如上年產品單位成本10元，本年產品單位成本為9.5元；增減數比較，如本年成本比上年降低0.5元；指數比較，如本年成本比上年降低5%。,成本分析方法,對比分析法連鎖替代法相關分析法共同比分析法,成本分析方法,連鎖替代法確定引起某指標變動的各個因素影響程度的方法。在幾個相互聯系的因素共同影響著某一指標的情況下，可以用來計算各個因素對指標發生變動的影響程度。計算方法在計算某一因素對某指標的影響時，假定只有這個因素在變動而其它因素不變；確定各個因素替代順序，然后按照這一順序替代計算；把這個指標與該因素替代前的指標相比較，確定該因素變動所造成的影響。,成本分析方法,對比分析法連鎖替代法相關分析法共同比分析法,成本分析方法,相關分析法企業的各種經濟指標，存在著相互依存關系，一個指標變了，就會影響到其他經濟指標。例如：生產數量的變化，必然會引起成本的相應變化。共同比分析法兩個或兩個以上會計期間的共同報表并列進行趨勢分析,可以揭示項目結構上的變化。,成本差異,成本的差異分析,直接人工成本差異的計算工資率差異=（實際工資率標準工資率）實際工時直接人工效率差異=（實際工時標準工時）標準工資率直接人工的成本差異=直接人工工資率差異+直接人工的效率差異=人工的實際成本人工的標準成本,直接材料成本差異的計算:直接材料的價格差異=（實際價格標準價格）實際數量直接材料的數量差異=（實際數量標準數量）標準價格直接材料的成本差異=直接材料的價格差異+直接材料的數量差異=材料的實際成本材料的標準成本,制造費用耗費差異主要受管理人員的工資率、工時、稅率、折舊率的影響.制造費用效率差異主要受現有生產能力利用程度的影響。,成本差異及其責任分析,材料差異采購價格差異(PPV)材料耗用差異(MV)單位材料成本差異(UCV)總材料成本差異(TCV)產量差異(VV)材料成本差異總額生產成本差異分攤率差異(RV)效率差異(EV)制造費用分攤差異制造費用差異(OV)產能利用差異,相關責任中心采購車間、技術、生產生產、采購車間車間車間生產部,考核內容實際原材料采購成本（包含運費）與目標成本的差異；材料的耗用，由工藝、技術和工場管理導致的浪費和廢品；實際產量和預算產量的差異，反應了未按計劃生產的影響，或緊急采購訂單的影響；各項生產成本，如人工成本、母盤費用等單位產品金額差異；生產環節生產率的差異；