1,2020/5/18,基礎會計學06,2,2020/5/18,第六章財產清查,通過本章的學習，主要了解財產清查的概念、意義、種類，掌握財產清查的具體內容和各種方法，掌握財產清查的盤存制度，財產清查結果的賬務處理。本章重點是存貨的盤存制度、財產清查的種類、財產清查的賬務處理，本章難點是存貨的盤存制度，財產清查的賬務處理。,3,2020/5/18,第一節財產清查的意義與種類一、財產清查的概念財產清查是指對各項財產、物資進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和結算款項的實有數額，確定其賬面結存數額和實際結存數額是否相符的一種專門方法。財產清查不僅是保證會計核算資料的真實與正確的有效方法，而且是保護企業的財產安全，加強財產物資的管理的重要手段。通過財產清查對企業挖掘內部潛力，加速資金周轉等方面都有積極作用。,4,2020/5/18,二、財產清查的意義加強財產清查工作，對于加強企業管理、充分發揮會計的監督作用具有重要意義：1、通過財產清查，提高會計核算資料，保證會計核算資料的真實。2、通過財產清查，掌握財產物資的使用情況，挖掘各項財產物資的潛力，改善企業經營管理，加速資金周轉，提高經營效率。3、通過財產清查，加強財產物資保管人員的責任，保證各項財產物資的安全完整。,5,2020/5/18,三、財產清查的種類財產清查是內部控制制度的一個部分，它的功能在于定期確定內部控制制度執行是否有效。在企業的日常經營中，財產清查的對象和范圍有時是不同的，在時間上也有區別，因此，可按照財產清查實施的范圍、時間適當地進行分類。1、按照財產清查對象范圍的不同，可分為全面清查和局部清查兩種。（1）全面清查。（2）局部清查。2、按照財產清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查兩種。（1）定期清查。（2）不定期清查。,6,2020/5/18,第二節財產清查的盤存制度和方法一、財產清查的盤存制度財產清查的重要環節是通過對各項財產物資的盤點來確定其實存數量，為達到這一目的，應建立科學的盤存制度。在會計核算中，根據賬面記錄財產物資的方式不同，存在永續盤存制和實地盤存制兩種盤存制度。（一）永續盤存制永續盤存制亦稱“賬面盤存制”。采用這種方法，平時對各項財產物資的增加數和減少數，根據各種有關會計憑證在賬簿中進行登記，并隨時結算出各種財產物資賬面結存數額。即：期末結存金額期初結存金額本期增加金額本期減少金額,7,2020/5/18,（二）實地盤存制實地盤存制亦稱“以存計銷制”。采用這種方法，平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，而不登記減少數，期末，對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，倒擠出本期各項財產物資的減少數。即：期末結存金額庫存數量（實地盤點數）單價本期減少數期初結存數本期增加數期末結存數,8,2020/5/18,二、財產清查的準備工作財產清查是一項比較復雜、細致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍廣。為了使財產清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進行，最終達到預期的目的，在清渣前必須首先做好以下準備工作：1、成立財產清查領導小組。2、會計人員應將截止清查日為止的全部有關業務登記入賬，核對正確，結出余額，保證賬簿記錄完整、計算準確、賬證相符、賬賬相符，使其可以作為賬實核對的可靠依據。3、財產物資的管理和保管人員，應將截止清查日為止的全部業務辦理好手續憑證，記入有關賬簿中，對各種財產物資應分類整理清楚，標明品種、規格、數量，以備查對。4、取得銀行存款、銀行借款和結算款項對賬單，以及債權債務的函證材料，以便查對。5、準備好各種清查使用的表冊，如盤點表、賬存實存對比表等。6、準備好各種必要的度量衡器具，進行檢查和校正，以確保計量準確。,9,2020/5/18,三、財產清查的方法財產清查是一項涉及面廣，內容多，工作量大的工作，為了保證財產清查工作的質量，達到財產清查的目的，應根據財產物資的不同形態和特征，適當確定各項財產物資清查的方法。一般常用的方法有：實地盤點法、技術推算法、查詢法和核對法。由于清查對象不同，所采用的方法也不同，下面根據對各類財產物資的清查，分別介紹其方法的應用。（一）庫存現金的清查庫存現金是企業流動資產中流動性最強的資產，應定期或隨時進行清查。庫存現金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。,10,2020/5/18,（二）銀行存款的清查銀行存款的清查，采用核對法，即將開戶銀行定期送來的銀行對賬單與企業的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確。在與銀行對賬之前，應先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性和完整性。其次，核對銀行與企業賬目是否相符。如不相符，其原因有二：一是雙方記賬可能有差錯，如錯賬、漏賬等，對此，應及時查明原因，并按更正錯賬的方法進行更正。如有不正常現象，要檢查并明確相關人員的責任。二是存在未達賬項，對此，應編制銀行存款余額調節表。所謂未達賬項，是指單位與銀行之間一方已入賬，而另一方因未收到有關憑證尚未入賬，主要有以下四種情況：,11,2020/5/18,1、銀行已收，企業未收。例如外地某單位給企業匯來款項，銀行收到匯款單后，即登記存款增加，企業由于尚未收到匯款憑證，尚未記銀行存款增加，若此時對賬，就形成了銀行已收，企業未收。2、銀行已付，企業未付。如銀行代繳水電等公用設施費，銀行付款一般不通知企業，付款的憑證定期傳遞給企業。若企業未收到憑證，對賬時就形成了銀行已付，企業未付。3、企業已收，銀行未收。例如，企業銷售產品收到支票，送存銀行后，即可根據銀行蓋章后退回的“進賬單”回聯登記銀行存款的增加，而銀行則不能即可記增加，要等款項收托后再記增加，若此時對賬，就形成了企業已收，銀行未收。4、企業已付，銀行未付。例如，企業開出一張支票支付購料款，企業可根據支票存根、發貨票及收料單等憑證，登記銀行存款的減少，而此時銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少，若此時對賬，就形成了企業已付，銀行未付。,12,2020/5/18,（三）存貨的清查對其清查所用的方法大多采用實地盤點法，有時也采用技術推算法。實地盤點法是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀確定其實存數的一種方法。此方法數字準確可靠，但工作量較大。技術推算法是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點數字不夠準確，但工作量較小。（四）固定資產清查固定資產的清查方法與存貨清查的方法相同，不再重述。清查完畢應編制“固定資產盤盈盤虧報告表”，其格式如表65所示。,13,2020/5/18,（五）債權債務的清查債權債務清查是指對單位應收、應付款項及其他應收、應付款項所實施的清查，所采用的方法是查詢法或核對法，兩種方法也可同時采用。在清查過程中，不僅要查明債權債務的余額，還要查明形成的原因，以便加強管理。對于在清查中發現的壞賬損失要按有關規定進行處理，不得擅自沖銷賬簿記錄。企業的財產清查工作結束后，應整理清查資料，對清查工作中發現的問題，分析其原因并提出改進措施，寫出財產清查報告，作出客觀公正的評價。,14,2020/5/18,第三節財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的程序通過財產清查一般會有兩種結果：一是賬實相符，即實存數等于賬存數；二是賬實不符，即實存數大于賬存數或實存數小于賬存數，前者為盤盈，后者為盤虧。所謂對財產清查結果的處理就是對第二種情況的處理。對長期不清或有爭議的債權、債務，也應核準數字上報待批準后處理。其程序為：首先，查明盤盈、盤虧的原因。其次，調整賬簿，達到賬實相符。最后，經批準，進行賬務處理。二、財產清查結果處理應設置的賬戶,15,2020/5/18,為了反映和監督財產清查結果的賬務處理情況，需要設置“待處理財產損溢”賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶，用于核算財產物資盤盈、盤虧及處理情況。可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。其借方登記發生的待處理財產盤虧、毀損數和結轉已批準處理的財產盤盈數；貸方登記發生的待處理財產盤盈和轉銷已批準處理的財產盤虧和毀損數。該賬戶處理前的借方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業尚未處理的各種財產的凈溢余。,16,2020/5/18,三、財產清查結果的賬務處理（一）庫存現金清查的賬務處理企業應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果有挪用現金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現金應及時送存銀行。如果賬款不符，有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“現金”科目；屬于現金溢余，按實際溢余的金額，借記“現金”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。待查明原因后，應分別情況處理：屬于記賬差錯的應及時予以更正；如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限經批準后計入“管理費用”科目；如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應計人“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后計入“營業外收入”科目。,17,2020/5/18,（二）存貨清查的賬務處理存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規定程序報批處理。1存貨盤盈的核算企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目；在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目,18,2020/5/18,2存貨盤虧及毀損的核算企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目。（三）固定資產盤盈、盤虧的賬務處理企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規定程序報批處理。,19,2020/5/18,1、固定資產盤盈企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過以前年度損益調整科目核算。盤盈的固定資產，應按以下規定確定其人賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為人賬價值。企業應按上述規定確定的人賬價值，借記固定資產科目，貸記以前年度損益調整科目。,20,2020/5/18,2、固定資產盤虧企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記待處理財產損溢科目，按已計提的累計折舊，借記累計折舊科目，按已計提的減值準備，借記固定資產減值準備科目，按固定資產的原價，貸記固定資產科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記其他應收款科目，按應計人營業外支出的金額，借記營業外支出-盤虧損失科目，貸記待處理財產損溢科目。（四）往來款項清查結果的賬務處理在財產清查過程中，如果發現長期不清的往來款項，應當及時清理，對于經查明確實屬于壞賬損失款項，可按規定程序報經批準后分別作賬務處理；企業轉銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款)，應按其賬面余額計入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目；企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”賬戶。,21,2020/5/18,ThankYou!,22,2020/5/18,、收到華方公司發運來的一批材料，該批材料的買價35000元，運雜費900元，增值稅進項稅額6050元。將款項以銀行存款付清。、銷售產品150件，單位售價120元，價款共計18000元，增值稅銷項稅額3060元，另以銀行存款支付代墊運費1000元。產品已發出，但貨款等各種款項均尚未收到。、上項銷售的產品單位生產成本80元，結轉已銷產品的生產成本。、職工劉軍報銷差旅費1280元，原借款1500元，余款繳回現金。,23,2020/5/18,、以現金支付工資1160。、管理部門租辦公樓一幢，租期6個月，以銀行存款支付全部租金9000元，其中應由本月負擔1500元。7、結算當月應付職工工資29200元，其中生產工人工資19000元，車間管理人員工資4200元，廠部管理人員工資6000元。8、計提當月固定資產折舊12000元，其中車間固定資產折舊8000元，管理部門用固定資產折舊4000元。9、預提應由本月負擔的短期借款利息900元。,24,2020/5/18,10、期末，結轉當期發生的收支。有關賬戶的本期發生額合計為：主營業務收入580000元，營業外收入5000元，主營業務成本310000元，主營業務稅金及附加2000元，銷售費用80000元，管理費用10000元，財務費用15000元，所得稅47400元。11、當期實現的稅后凈利潤110600元，按10%計提盈余公積，并向投資者分配利潤38000元。,25,2020/5/18,1甲公司2005年9月末資產總額為300萬元，負債總額為零，10月份公司發生如下經濟業務（不考慮相關稅費）；1）以銀行存款購買一臺價值30萬元不需安裝的設備。2）購買生產用原料12萬元，材料已入庫，款未付。3）接受投資者投入的無形資產20萬元。4）向銀行借人2年期借款10萬元。5）銷售產品45萬元，其中15萬元已預收，另30萬元存入銀行.要求：1）編制有關會計分錄（以萬元