內部審計精要與案例專題講座,案例思考問題審計精要案例分析,案例,一、審計目標,二、審計策略,在具體審計過程中，審計人員先進行了符合性測試，然后根據符合性測試的結果，實施了實質性測試。,案例,三、主要審計內容,四、主要審計過程,案例,進行審前調查,準確制定工作方案,發出審計通知書,全面搜集資料,進行符合性測試,進行實質性測試,進行審計評價,出具審計報告,五、審計發現的主要問題,案例,(一)內部控制制度建立與執行中存在的問題,1存貨管理方面,案例,五、審計發現的主要問題,(一)內部控制制度建立與執行中存在的問題,2超計劃投資、采購,三泰公司未經批準，自行采購計劃外固定資產金額較大，違反了三泰公司固定資產投資計劃管理規定和三泰公司物資采購辦法（試行）規定。,3固定資產管理方面,案例,五、審計發現的主要問題,(一)內部控制制度建立與執行中存在的問題,4貨幣資金管理方面,案例,五、審計發現的主要問題,(一)內部控制制度建立與執行中存在的問題,5合同管理方面,6發票管理方面,1.對內部關聯交易取得的發票管理簡單，部分只取得收據，部分未取得任何依據。,2.分包工程部分取得的發票不符合會計上的相互制約原則。,案例,五、審計發現的主要問題,(二)財務收支及會計核算中存在的問題,案例,五、審計發現的主要問題,(二)財務收支及會計核算中存在的問題,六、審計處理和建議,案例,六、審計處理和建議,案例思考問題審計精要案例分析,問題思考,三泰集團審計局對三泰股份公司內部審計所確定審計目標是否合理？三泰集團審計局對三泰股份公司內部審計所確定審計策略是否恰當？三泰集團審計局對三泰股份公司內部審計內容是否全面？三泰集團審計局對三泰股份公司內部審計流程是否合理？有何特色？三泰集團審計局對三泰股份公司內部審計的工作底稿是按標準化的獨立審計工作底稿的格式和要求來編制的，這是否可行？三泰集團審計局對三泰股份公司內部審計深度如何？三泰集團審計局對三泰股份公司內部審計建議是否具有可操作性？,？,案例思考問題審計精要案例分析,審計精要,一、內部審計的定義,（一）國內的看法審計署關于內部審計工作的規定第二條規定：內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。內部審計基本準則：“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”（二）國外的看法國際內部審計師協會自1941年成立以來，已發表的內部審計定義。1、1947年第1次定義“內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題。,審計精要,一、內部審計的定義,2.1957年第2次定義第2次定義是：“內部審計是建立在審查財務、會計和經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。”3.1971年第三次定義“內部審計是建立在審查經營活動基礎上的獨立評價活動，并為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。4.1978年第四次定義“內部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎的獨立評價活動，并為組織提供服務”。5.1990年第5次定義“內部審計工作是在一個組織內部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務工作，對其活動進行審查和評價。”6.1993年第6次定義“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”。從而解決了為組織服務是為誰服務的問題。,審計精要,一、內部審計的定義,7.2001年第7次定義內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。“內部審計是一種旨在增值和改善機構運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統化、嚴謹方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序，幫助所在機構實現其目標。”8.2004年修訂的專業實務標準中的定義內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。增加價值內部審計師在提供確認和咨詢服務的過程中，通過以下方式來增加價值：改進實現組織目標的機會，確認運營的改進，和或者降低風險。確認服務一種為了對組織的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據的行為。例如，對財務、績效、合規性、系統安全和應盡責任的審查等。咨詢服務提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍是與客戶協商確定的，目的是在內部審計師不承擔管理層職責的前提下，增加價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協調、培訓等。,從以上定義看國際內審研究的主要問題如下:1內部審計為誰服務2如何給內審定位3內部審計的工作條件和人員品質4內部審計的工作范圍,審計精要,一、內部審計的定義,審計精要,二、審計目標,（一）總體審計目標,內部審計的總體目標是對被審計會計資料的真實性、合法性和有效性實施監督，確定被審計單位財務收支的真實、合法和有效。,（二）具體審計目標,審計精要,三、重要性與風險,（一）重要性,重要性是貫穿于審計活動全過程的概念。,（二）風險,從內部審計的角度，審計人員應關注以下風險：,審計精要,三、重要性與風險,（三）審計風險,審計風險是一個含義十分廣泛的概念，可將理解為審計主體遭受損失或不利的可能性。審計風險包括兩方面內容：,1重大差異或缺陷風險,2檢查風險,審計風險由重大差異或缺陷風險及檢查風險兩方面構成，兩者之間的關系可以用公式來表示：,審計風險重大差異或缺陷風險檢查風險,審計精要,四、審計內容,(一)在不同時期內部審計干的內容不一樣1、內部審計建立初期，以弊端審計為主，扮演的主要是“警察”角色，這主要表現在以下三個方面：在審計格局上，是以真實性、合規性審計為主。在審計重點上，以財務報表為中心的財務收支審計為主。在審計時限上，以事后審計為主。2、隨著市場經濟的發展，競爭日趨激烈，各企業對內審的需要越來越多，要求越來越高，這時，僅以查錯防弊的主要目的的財務收支審計就顯得不那么重要了，內審的角色正向著高層次的“參謀”、“助手”轉變，主要有以下表現：在審計格局上，向效益性、管理性方向發展。在審計重點上，向以內部控制為中心的綜合性基礎審計的方向發展。在審計時限上，要向以事前、事中審計為主的方向發展。在內審人員素質要求上，專業結構也出現了綜合性和多元性變化，既懂財會又懂本行業務。在方法上，由詳細審查轉為制度基礎審計。,審計精要,四、審計內容,(二)現階段內部審計干什么1對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計；2對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；3對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計；4對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計；5對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；6對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計；7法律、法規規定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。,審計精要,五、審計流程（通用）,（一）內部審計準備,1.內部審計準備階段的主要工作,審計精要,2.內部審計準備階段的審計流程,選擇審計項目,組成內部審計組，編制項目審計計劃,進行財務收支審前調查,初步調查了解被審計單位的情況,執行初步分析性復核,初步確定重要性水平,分析審計風險，確定審計策略,編制內部審計方案,送達審計通知書,提出書面承諾要求,五、審計流程（通用）,（一）內部審計準備,審計精要,五、審計流程（通用）,（二）內部審計實施,1、內部審計實施階段的主要工作,審計精要,五、審計流程（通用）,（二）內部審計實施,2、內部審計實施階段的審計流程,進駐被審計單位，召開見面會。,召開不同類型的座談會。,全面收集與內部審計有關資料。,現場視察。,實施符合性測試。,實施實質性測試。,審計精要,（二）內部審計實施,2、內部審計實施階段的審計流程,說明1：實施符合性測試。,五、審計流程（通用）,說明2：實施實質性測試,審計精要,（二）內部審計實施,2、內部審計實施階段的審計流程,五、審計流程（通用）,說明3：內部審計工作底稿的參考格式審計機關審計日記、審計工作底稿的參考格式如下：,審計精要,（二）內部審計實施,2、內部審計實施階段的審計流程,五、審計流程（通用）,審計日記,共頁第頁,審計項目：,共頁第頁附件（共頁）,審計查證底稿編制日期：年月日,審計人員：復核人員：,中國石油化工集團公司審計工作底稿按編制順序分為分項目審計工作底稿和匯總審計工作底稿。*（單位全稱）審計工作底稿被審單位:底稿編號:審計項目:編制人員:編制時間:復核人員:,首創集團內部審計工作底稿編基本格式如下：首創集團審計工作底稿編號,建龍鋼鐵集團公司審計工作底稿通用審計工作底稿索引號：,審計項目科目索引號被審計單位查驗人員日期會計期間復核人員日期,憑證抽查表,我們建議內部審計工作底稿在格式上可以完全借鑒獨立審計的工作底稿。具體建議是：對存在問題及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計查證底稿或證明材料，相當與內部審計人員習慣編制的一事一議的常規的審計工作底稿；對一般審計事項的查證過程和結果，以標準化的獨立審計工作底稿的格式和要求來編制審計工作底稿。,審計查證工作底稿,證明材料,說明：1.事實陳述（對于審計中發現的問題進行記錄，明確其事實及產生問題的原因）。2.審計結論（要求認定上述問題所違反有關法律法規的具體內容）。3.潛在的風險及影響（要求對問題進行分析其所可能造成的影響或后果）。4.審計意見或建議。5.通過對被審單位對審計證明材料中所述事實說明及意見的分析，形成最終的審計查證工作底稿。,審計精要,（三）內部審計評價,1、內部審計評價階段的主要工作,收集匯總審計資料,評價財務收支的真實性,評價財務收支的合法性,評價財務收支的效益性,五、審計流程（通用）,中天恒會計師事務所一貫主張內部審計評價要貫穿內部審計工作的全過程，并采取獨立的內部審計評價流程。我們設計的內部審計評價通用流程如右：,明確內部審計評價的目的及總體流程,收集與整理內部審計資料,編制財務收支真實性評價表,編制財務收支合規性評價表,編制財務收支效益性評價表,匯總審計評價情況，形成總體評價意見,審計精要,（三）內部審計評價,2、內部審計評價階段的審計流程,五、審計流程（通用）,審計精要,（四）內部審計報告,1、內部審計報告階段的主要工作,五、審計流程（通用）,整理、分析和復核審計工作底稿,匯總審計發現的問題，編制審計發現問題匯總表,匯總審計差異，編制審計差異調整表,匯總審計差異，編制審計差異調整表,依據重要性水平，評價審計結果,編制會計報表審前審后對比表,與被審計單位交換意見,審計工作小結,形成審計報告征求意見稿,正式就審計報告征求被審計單位,出具正式審計報告,出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等,總結審計工作,歸檔立卷,在有些情況下，為了進一步跟蹤審計結果的落實情況，還要開展后續審計。,審計精要,五、審計流程（通用）,（四）內部審計報告,2、內部審計報告階段的審計流程,審計精要,六、內部審計方法,（一）業務循環審計法,銷售與收款循環,購貨與付款循環,生產與存貨循環,現場視察,貨幣資金循環,固定資產循環,審計精要,六、內部審計方法,（二）審計技術方法,1、審核法,（1）一般步驟,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（2）適用范圍,六、內部審計方法,會計憑證,會計賬簿,會計報表,計劃,會議記錄,各種規章等,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（3）具體應用,六、內部審計方法,一是對原始憑證的審閱，這包括：審閱原始憑證的格式，主要是審閱原始憑證的各要素(抬頭、日期、填制單位、品名、規格、數量、單價、金額等)是否齊全、真實、規范，重點關注：,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（3）具體應用,六、內部審計方法,審閱原始憑證的內容，主要是審閱原始憑證所反映的經濟業務是否真實和合法合規，重點關注：,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（3）具體應用,六、內部審計方法,二是對記賬憑證的審閱，這包括：審閱記賬憑證的格式主要是審閱記賬憑證的各要素(抬頭、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、記賬憑證編號等)是否齊全、真實、規范，重點關注：,審閱記賬憑證主要是審閱記賬憑證所反映的經濟業務是否真實和合法合規，重點關注：,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（3）具體應用,六、內部審計方法,三是對會計賬簿的審閱，這包括：審閱會計賬簿格式，重點關注：,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（3）具體應用,六、內部審計方法,審閱會計賬簿內容，重點關注：,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（3）具體應用,六、內部審計方法,四是對會計報表的審閱，這包括：審閱會計報表格式，重點關注：,1.會計報表是否按照會計制度和其他財務制度規定的要求編制；,2.編制手續是否完備，有無編制人員和審核人員的簽章。,審閱會計報表內容，重點關注：,審計精要,（二）審計技術方法,1、審核法,（3）具體應用,六、內部審計方法,五是對其他書面資料的審閱，這主要是通過審閱被審計單位的計劃、預算資料、合同資料、業務規范、規章制度和其他有關資料，來進一步收集審計證據，同時驗算和確認相關會計資料的真實性、合法性。對其他書面資料的審閱重點是關注其來源是否可靠、數據計算是否正確、業務內容是否合法等。,六是不同文檔之間的核對。核對是指審計人員對存在勾稽關系的會計憑證、賬簿、報表等會計資料和其他書面資料之間的有關數據進行交叉對照，以檢查它們之間是否一致的一種審計方法。常見的核對主要包括：,證證核對,賬證核對,賬賬核對,賬實核對,賬表核對,表表核對,審計精要,（二）審計技術方法,2、觀察法,六、內部審計方法,觀察法，是指內部審計人員實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等，以獲取證據的一種技術方法。,（1）一般步驟,審計精要,（二）審計技術方法,2、觀察法,六、內部審計方法,（2）適用范圍,觀察法適用于審計的計劃階段和實施階段。,對內部控制測評時，可以確認相關崗位的設置情況、職責分離情況以及相關業務規程的執行情況等。,審計精要,（二）審計技術方法,2、觀察法,六、內部審計方法,（3）具體應用,審計精要,（二）審計技術方法,3、詢問法,六、內部審計方法,詢問法，是指審計人員與被審計單位的有關人員進行面對面的交談，以了解有關情況、收集審計證據的一種技術方法。,（1）一般步驟,確定詢問的目的,收集與詢問相關的背景資料,確定詢問的對象,確定詢問要點、編制談話提綱,約定詢問時間、地點,面談與記錄,對面談內容進行評估,（二）審計技術方法,3、詢問法,六、內部審計方法,審計精要,（2）適用范圍,（二）審計技術方法,3、詢問法,六、內部審計方法,審計精要,（2）具體應用,（二）審計技術方法,4、函證法,六、內部審計方法,審計精要,函證法，指審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向有關單位或者個人發函詢證的一種技術方法。,（1）一般步驟,確定函證事項,編制并寄發詢證函,收回詢證函進行分析及處理,在未收回詢證函情況下采取必要的替代程序,（二）審計技術方法,4、函證法,六、內部審計方法,審計精要,（2）適用范圍,可用函證法取證的事項主要包括：,銀行存款,應收賬款,應收票據,代銷代存資產,短期投資,應付賬款,應付票據,財產擔保,財產抵押,租賃資產,長期投資,債權和股票,重大或異常的交易等,（二）審計技術方法,4、函證法,六、內部審計方法,審計精要,（3）具體應用,一是函證的兩種方式,（二）審計技術方法,4、函證法,六、內部審計方法,審計精要,（3）具體應用,二是詢證函的編制,詢證函一般采用統一格式，主要包括收件人、說明函證目的、需對方確認的事項、回函的要求等。函證一般由審計人員以被審計單位的身份編制，由審計人員寄發并要求收件人直接將回函寄回給審計人員而不是被審計單位，以保證回函。,（二）審計技術方法,5、分析性復核,六、內部審計方法,審計精要,（1）一般步驟,分析性復核，是指審計人員分析和比較信息之間的關系或計算相關的比率，以確定審計重點、獲取審計證據和支持審計結論的一種審計方法。,（二）審計技術方法,5、分析性復核,六、內部審計方法,審計精要,（2）適應范圍及基本內容,（二）審計技術方法,5、分析性復核,六、內部審計方法,審計精要,分析性復核準則第七條規定：分析性復核的基本內容包括：,當期信息與歷史信息的比較并分析波動情況及發展趨勢；當期信息與預測、計劃或預算信息的比較并分析差異；當期信息與內部審計人員預期信息的比較并分析差異；被審計單位信息與同行業相關信息進行比較并分析差異；會計信息與非財務信息之間的關系、比率的計算與分析；重要信息內部組成因素的關系、比率的計算與分析。,（2）適應范圍及基本內容,（二）審計技術方法,5、分析性復核,六、內部審計方法,審計精要,（3）主要方法,分析性復核準則第十一條規定：執行分析性復核方法主要包括：一是簡易比較法,速動比率流動比率資產負債率利息賺取倍數應收賬款周轉率存貨周轉率資產周轉率總資產報酬率凈值報酬率,二是比率分析法,（二）審計技術方法,5、分析性復核,六、內部審計方法,審計精要,（3）主要方法,三是結構分析法,四是趨勢分析法,五是回歸分析法,（二）審計技術方法,5、分析性復核,六、內部審計方法,審計精要,（4）具體應用,一是影響執行分析性復核效率和效果的因素,二是考慮分析性復核的結果,三是發現異常差異時的處理方式,被審計事項的重要性,分析性復核執行人員的素質,內部控制的適當、合法和有效性,詢問管理層獲取其解釋和答復,如果管理層沒有作出恰當的解釋，應擴大審計測試，執行其它審計程序，作進一步的審查，以便得出結論,實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復的合理性與可靠性,（二）審計技術方法,5、分析性復核,六、內部審計方法,審計精要,（4）具體應用,除了內部審計基本準則所明確的以上方法之外，在實際工作中，審計人員經常使用的方法還有：,監盤法,計算法,審計抽樣等,（三）計算機系統下的審計方法,六、內部審計方法,審計精要,1、電子數據審計的技術方法,（1）一般步驟,（2）審計工具,（3）電子數據的審計技術,數據的取得與轉換,利用計算機輔助審計軟件等