稅收籌劃文獻綜述概述：企業以盈利為目的，企業效益的最大化是企業的目標，稅收是企業經營活動中必須面對的環節，通過節制稅收，降低納稅成本，企業能夠保證其最大的利益，因此稅收籌劃是企業財務管理人員的一項重要工作，稅負越低，企業的經濟效益就越最大化，因此稅后籌劃成了企業財務管理的一個重要研究課題，本文通過企業在籌資，投資和經營管理過程中稅收籌資方法具體運用，來說明企業稅收籌劃已成為企業降低稅負，取得稅后利益最大化的主要工具，并提出幾點財務管理中稅收籌劃需要注意的問題，進而提升企業的財務管理水平。主題：一、企業稅收籌劃的含義 企業稅收籌劃的含義，是指在稅法規定的范圍內、依據政府的稅收政策導向，通過對企業的籌資、投資、經營、收入分配等事項的事先的精心籌劃、選擇與安排、從企業長遠利益出發，對多種納稅方案進行科學的優化選擇，充分利用稅法所提供的優惠政策及可選擇性條款，以稅收負擔最小化為目的，盡可能取得企業經濟利益最大化的一種理財行為。二、財務管理中稅收籌劃的意義1有助于現代企業財務管理目標的實現。理論界對現代企業財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業價值最大化”、“持續發展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業的稅收環境，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔。2有助于財務管理水平的提高。財務管理水平的高低取決于財務決策。現代企業財務決策主要包括籌資決策，投資決策，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。3有利于增強企業的償債能力償債能力是企業財務能力的另一個重要方面，它反映了企業在某一時點及時足額清償債務的能力，既可以用貨幣資金償付，也可以用非現金資產抵付。企業的納稅支出具有剛性的特點，在持續經營狀況下，企業應按照稅法的有關規定用貨幣資金上繳。當企業貨幣資金不足而又一時無法融通資金時，企業就可能受到稅務機關的處罰，損害自身形象。三、稅收籌劃在企業財務管理的運用（一）籌資過程中的稅收籌劃1、債務比例的確定。企業籌資方式一般有吸收投資、發現股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要來了舉債籌資費用，如發行債券要支付手續費和工本費等，而借款雖不需要支付手續費和工本費，但要按借款合同金額的0.05繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。利用債務籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因為負債利息可以在所得稅前扣除，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益大于負債成本率的情況下，提高負載比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權益資本的收益水平。2、租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。而且融資租賃的節稅收益是非常明顯的。另一方面，運用經營租賃通過支付租賃費，在利潤總額中扣除相關費用，從而減少總的納稅額，也到達節稅作業。3、籌資利息的處理。 根據稅法規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷：在生產經營期間發生的，計入財務費用，其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態前，應計入購建資產的價值。（二）投資決策中的稅收籌劃充分利用客觀的低稅環境，企業可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：1、 選擇適宜的投資地點 不同地區間稅制有差別，區域性稅收傾斜政策亦不同。2、 選擇有利的投資行業、項目 不同行業、項目間稅制的差別和稅收優惠政策均不容忽視。3、 選擇科學的投資方式 一般情況下，直接投資考慮的稅制因素比間接投資的更多。（三）經營過程中的稅收籌劃企業會計準則作為企業財務活動的標準，也在一定程度上存在的靈活性和可操作空間，主要體現在企業的經驗過程中，企業可以利用這一彈性余地進行盈余管理，達到籌劃的目的。在具體操作上，可以選擇一些具體的方法。比如，在存貨的計價上，可以在物價下跌時采用先進先出法計算成本，使得應納所得稅減少，在物價上漲時則采用后進先出法；在固定資產的折舊上，有時選擇加速折舊法，可以讓企業前期少納稅，而將稅款繳納期向后遞延，這等于政府向企業提供了一筆無息貸款，對企業來說無疑是有利的，在關聯方企業之間，利用關系交易的特點，借助內部的行政力量來確保關聯雙方合同的有效履行。（四）收益分配過程中的稅收籌劃 收益分配無非涉及股利的分配，稅后利潤的再投資，以及資產的兼并重組等問題。企業在股利支付時，可以考慮限制股利的政策，在經有關部門批準后，把準備發放的現金股利改變用途，將它用在收購本公司股票上，使股東從中受益，而這一舉措也會使企業因股利減少而少繳納所得稅。企業在進行稅后利潤再投資時，由于稅后利潤所形成的資本積累往往用于擴大再生產等項目，這樣就可以享受政府的一系列優惠政策，比如在投資退稅中的優惠。企業在進行資產的兼并與重組時，將各子公司的優良資產與不良資產進行置換，減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損，從而減少公司整體的應納稅所得額。四、我國企業應用稅收籌劃所存在的問題及其解決方法1、稅收籌劃現有的問題11對稅收籌劃涵義的認識誤區 在我國，許多人一提起稅收籌劃就聯想到偷稅或漏稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質的區別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法的缺陷與漏洞避國家稅收，鉆稅法的空子，是與稅收立法背道而馳的。稅收籌劃既有別于企業的偷稅行為，有別于企業避稅行為。但在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，稅收籌劃與避稅有時難以區別，一旦稅收導向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉化避稅行為。 12稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益 成本收益是密不可分的兩個方面，任何為有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應的成本，稅收籌劃也不例外。 決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目得失，導致了稅收籌劃忽視了企業的整體效益。13對稅收籌劃風險認識不足 納稅人在進行稅收籌劃過程中多普遍認為，進行稅收籌劃可以減輕納稅負擔，而很少、甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。即使是合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執法偏差而導致稅收籌劃方案在實務中行不通，導致稅收籌劃失敗。2、解決辦法21正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致，并正確認識稅收籌劃與避稅的區別。稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。其與“避稅”有著本質的區別。要及時關注稅收政策的變化趨勢，使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性，真正享受由稅收政策的優惠。22稅收籌劃應進行成本效益分析 稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必須會為該籌劃方案的實施付額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會受益。23合理規范避稅籌劃風險 稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。企業要充分掌握與本企業才是籌劃相關的種種信息，周全地考慮可能出現的種種問題，把各類因素對稅收籌劃方案形成的風險將至最低，從而合理的規避風險。由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運作，稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限，而相對的稅收執法部門有較大的自由裁量權，這就要求稅收籌劃著在正確理解稅收的政策的規定性、會計技術的熟練。總結： 稅收籌劃作為企業合理節約成本，提高競爭力的重要手段之一，必將在我國得到前所未有的發展。越來越多的企業也將會認識到稅收籌劃在籌劃、投資、經營、股利分配等活動中的重要作用。同時，稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，是企業獲得合法