27.04.2020,.,1,應收票據：是指企業因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發在短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是企業擁有的債權。應收票據的核算：通過“應收票據”賬戶進行。該賬戶屬于資產類賬戶。借方登記企業收到的商業匯票票面金額；貸方登記票據到期時收回的票面金額或到期注銷無法收回的票面金額；賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應收票據金額。,一、應收票據,第三章應收賬款,27.04.2020,.,2,舉例：企業銷售產品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購貨單位交來90天到期，面值為23,400元的不帶息商業承兌匯票，用于抵付產品貨款和增值稅款。,借：應收票據23,400貸：主營業務收入20,000應交稅費應交增值稅(銷項稅額）3,400,27.04.2020,.,3,應收票據到期收回票面金額23,400元，存入銀行：借：銀行存款23,400貸：應收票據23,400如果該票據到期，購貨企業無力兌付時，則應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”賬戶。借：應收賬款23,40貸：應收票據23,400,27.04.2020,.,4,應收票據貼現：是指持有票據的企業在票據到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背書(即持票人在票據背面簽字)向金融機構出售的行為。,貼現息：是金融機構接受貼現票據時索取的利息費用。它等于票據到期值乘以貼現率再乘以金融機構持有該票據的時間所得出的金額。貼現息=票據到期值貼現利率貼現期貼現所得：是企業將票據貼現后從金融機構取得的貨幣資金額；貼現所得=票據到期值貼現息,27.04.2020,.,5,貼現步驟：1，計算到期值：到期值面值（不帶息票據）到期值面值利息（帶息票據）利息面值票面利率2，計算貼現期（貼現日至票據到期日之間的時間）3，計算貼現息貼現息到期值貼現率貼現期4，計算貼現所得貼現所得到期值貼現息,27.04.2020,.,6,已貼現的商業承兌匯票到期時，若付款人或承兌人無力支付票款，申請貼現的企業應負連帶的償還責任。因此，貼現的應收票據是企業的或有負債，需要在報表附注中加以披露。舉例：6月1日甲企業收到乙企業當日簽發的三個月期不帶息商業匯票一張，計30,000元，8月1日甲企業急需資金使用，將乙企業的商業匯票背書后向銀行按10%的貼現率辦理貼現。,27.04.2020,.,7,1，到期值面值30000元2，貼現期1個月3，貼現利息=30,00010%1/12=250元4，貼現凈額=30,000250=29,750元借：銀行存款29,750財務費用250貸：應收票據30,000如果票據到期時乙企業無力支付票款，銀行將票據金額從甲企業的存款戶中扣除：借：應收帳款30000貸：銀行存款30000,27.04.2020,.,8,例如：甲企業3月4日銷售產品價款10000元。增值稅1700元。收到購貨方當日簽發的3個月期的帶息銀行承兌匯票11700元。票面利率為8。4月4日，由于資金周轉需求，甲將該票據到銀行進行貼現，貼現率為12請進行相應的帳務處理,帶息票據的貼現：,27.04.2020,.,9,到期值117001170083/1211934貼現期2貼現息11934122/12238.68貼現凈額11934238.6811695.32,計算貼現額：,27.04.2020,.,10,帳務處理：3月4日：借：應收票據11700貸：主營業務收入10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17004月4日：借：銀行存款11695.32財務費用4.68貸：應收票據11700,思考：如果是5月4日貼現則應該怎樣進行帳務處理？,27.04.2020,.,11,應收賬款：指企業在經營過程中由于銷售產品、材料和供應勞務，而產生的應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款是企業一項重要的流動資產，屬于短期性債權。應收賬款應當按實際發生額入賬，即以交易發生日或銷售收入確認時買賣雙方成交的實際金額入賬。在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮商業上通用的折扣金額。,二、應收賬款,27.04.2020,.,12,折扣：分為商業折扣和現金折扣。商業折扣：是指企業可以從商品的價目表價格上給予一定百分比的折扣。扣減后的凈額才是實際銷售價格。現金折扣：又稱付現折扣，是指企業為了鼓勵客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優待。現金折扣通常表示為：x/10，n/30,27.04.2020,.,13,例如：某企業賒銷商品2000元，付款條件是2/10，n/30。若購貨方在10日內付款,可以扣除40元現金折扣；只付1960元2000(12%)，若在10日以后，則必須付2000元，不能享受現金折扣。在銷售商品時，如果確定的結算價格中包含現金折扣，應該如何確認應收帳款金額？是否應該預先扣除現金折扣金額？,27.04.2020,.,14,總價法：是將未扣除現金折扣的總金額確認為銷售收入和應收賬款。在總價法下，將由于顧客在折扣期內付款而發生的現金折扣視為企業為了加速資金周轉而產生的財務費用。優點:可以較好地反映銷售總過程；缺點:是在顧客可能享受現金折扣的情況下，會引起應收賬款和銷售收入的高估，從而導致資產和利潤的虛增。,應收賬款入賬金額的確認,27.04.2020,.,15,凈價法：是把扣除現金折扣后的金額作為銷售收入和應收賬款的入賬金額。,凈價法：假設顧客一般都會提前付款而取得現金折扣，而將由于顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，這筆金額在收到賬款時作為財務費用的減項。優點：由于現金折扣率比一般銀行貸款利率高，所以，一般認為顧客不會輕易錯過獲得現金折扣的機會，因此凈價法就顯得比總價法更為合理。缺點：采用凈價法必須對每一筆應收賬款做詳細的分析，增加了核算工作量。我國采用總價法核算應收帳款金額。,27.04.2020,.,16,為了核算企業應收銷售業務款項的增減變動及結存情況，需要設置“應收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。“應收帳款”帳戶借方登記應向購貨單位收取的銷貨款；“應收帳款”帳戶貸方登記已收回的銷貨“應收帳款”帳戶余額一般在借方，表示購貨單位暫欠的貨款。為了加強對應收帳款的分類管理，“應收帳款”應按欠款單位設置明細分類賬。,應收賬款的核算,27.04.2020,.,17,某工廠根據購銷合同銷售一批產品，開出增值稅專用銷貨發票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為17%，應收取增值稅額為1,700元。另以支票墊付運費300元。根據銷貨發票及墊付運費的支票存根等單據。借：應收賬款12，000貸：主營業務收入10，000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1，700銀行存款300銀行通知，該批銷貨款及代墊運費已全部收妥入賬。借：銀行存款12，000貸：應收賬款12，000,舉例說明應收帳款核算,27.04.2020,.,18,某制藥廠銷售一批藥品，按價目表標明價格計算，金額為40,000元。為了促銷，制藥廠給客戶10%的商業折扣，增值稅率為17%。借：應收賬款42,120貸：主營業務收入36,00040，000(110%)應交稅費應交增值稅6,12036，00017%收到貨款時編制會計分錄：借：銀行存款42,120貸：應收賬款42,120,27.04.2020,.,19,某紡織廠銷售產品售價20,000元，該廠規定的現金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產品已交付并辦妥托收手續。采用總價法核算現金折扣。如果貨款在10天內收到，應扣除現金折扣，實收23000元。交易日：貨款收到日：借：應收帳款23400借：銀行存款23000貸：主營業務收入20000財務費用400應交稅費應交增值稅3400貸：應收賬款23400需要注意的問題是，只有銷售貨款才可以采用現金折扣，增值稅的計算和交納不應該計算折扣。如果超過10天收到貨款，不能扣除現金折扣。如果貨款在10天以后收到，應收取全額。借：銀行存款23,400貸：應收賬款23,400,27.04.2020,.,20,該企業如果采用凈價法確定應收帳款入帳金額。銷售商品時：借：應收帳款23,000貸：主營業務收入19,600應交稅費應交增值稅3,400如果貨款在10天內收到：借：銀行存款23000貸：應收賬款23,000,如果貨款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作為理財收益。借：銀行存款23,400貸：應收賬款23,000財務費用400,27.04.2020,.,21,應收賬款的讓售,企業將按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收賬款出售給銀行等金融機構的一種交易。,產生收入：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費增值稅（銷項稅額）讓售：借：銀行存款達成協議價其他應收款預計銷售退回貸：應收賬款,借貸差額記為損益,商品退回時：做退回處理借：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）貸：其他應收款結轉庫存；借：庫存商品貸：主營業務成本,27.04.2020,.,22,壞賬：無法收回的應收賬款，會計上稱為壞賬。由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。確認壞賬損失應符合兩個條件：一是因債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；二是因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款。核算壞賬有兩種方法，直接轉銷法和備抵法。,壞賬及壞賬準備,27.04.2020,.,23,備抵法，在賒銷期間估計可能發生的壞帳金額，計入當期費用，同時形成壞帳準備；待實際確認壞帳時，再沖銷壞帳準備和應收帳款。,指導思想：壞帳是賒銷的直接后果，而賒銷是企業為吸引顧客、擴大銷售業務而采取的促銷手段。因此，壞帳是由于賒銷而發生的費用，應該與賒銷當期的收入相配比。這種方法符合配比原則和穩健原則。壞帳準備的估計方法應收賬款金額比例法帳齡分析法,27.04.2020,.,24,設置“壞賬準備”賬戶壞帳準備帳戶的性質屬于資產類賬戶，是應收賬款賬戶的調整賬戶。壞帳準備帳戶的的登記內容：貸方登記各期提取的壞賬準備金及已轉銷后又收回的壞賬金額，借方登記已確認并轉銷的壞賬。期末余額在貸方，為已提取尚未轉銷的壞賬準備金。會計期末，根據預計的應收賬款壞賬比率以及壞賬準備賬面余額計算當年應該提取的壞賬準備金額,壞賬準備的核算,27.04.2020,.,25,當年壞賬準備提取額應收賬款期末余額壞賬準備率提取前壞賬準備的借方余額提取前壞賬準備的貸方余額如果：“計算的提取額0”，按照計算結果提取當年的壞賬準備；如果：“計算結果0”，這種情況說明以前年度提取的壞賬準備余額比較多，已經超過本年應收賬款壞賬準備的需要，應該沖回壞賬準備。,27.04.2020,.,26,舉例：某企業根據應收賬款余額的3計提壞賬準備。第一年末應收賬款余額為350,000元；第二年實際沖銷壞賬800元，年末應收賬款余額240,000元；第三年收回前期確認的壞賬600元，沖銷壞賬400元，年末應收賬款余額190,000元。,第一年末，壞賬準備提取額=3500003=1050。借：資產減值損失計提的壞帳準備1,050貸：壞賬準備1,050第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準備800貸：應收賬款800,27.04.2020,.,27,第二年末提取壞賬準備前的壞賬準備賬戶為貸方余額250元，所以當年應補提壞賬準備470元(240,0003250)：借：資產減值損失470貸：壞賬準備470第三年，收回已確認的壞賬時：借：應收賬款600貸：壞賬準備600同時，還應該反映應收賬款的收回和銀行存款的增加借：銀行存款600貸：應收賬款600,27.04.2020,.,28,沖銷壞賬：借：壞賬準備400貸：應收賬款400年末提取壞賬準備前的壞賬準備賬戶為貸方余額920元，所以年末應沖減壞賬準備350元(190,0003920)借：壞賬準備350貸：資產減值損失350,27.04.2020,.,29,預付賬款的核算,27.04.2020,.,30,收到貨物時:,借：庫存商品1000000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170000貸：預付賬款乙公司1170000,補付貨款時:,借：預付賬款乙公司770000貸：銀行存款770000,借：預付帳款400000貸：銀行存款400000,27.04.2020,.,31,其他應收款：是指除應收票據、應收賬款及預付賬款以外的應收或暫付給其他單位和個人的款項，是企業發生的非購銷活動的應收債權。為了核算監督企業其它應收款項的結算情況，應設置“其他應收款”賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶，其借方登記企業發生的各項其他應收款項；貸方登記收到和結轉的其他應收款項。期末借方余額表示應收未收的各項其他應收款項。,其他應收款,27.04.2020,.,32,采用備抵法對壞賬進行會計處理時，哪筆分錄降低了企業的利潤？是記錄壞賬費用的分錄還是沖銷壞賬準備的分錄？企業現在的應收帳款拖欠期間一般為多長時間？采用備抵法處理壞帳費用，壞帳準備比率為多少比較適合企業的現狀？如果可以選擇，你認為采用什么方法可以減少應收帳款互相拖欠的現象？,討論題,27.04.2020,.,33,練習,2011年12月31日，甲公司對應收丙公司的帳款進行減資測試，應收帳款余額合計為1000000元。甲公司根據丙公司的情況確定按照10計提壞帳準備。甲公司2012年對丙公司的應收帳款實際發生壞帳損失30000元。確定為壞帳。2012年末應收丙公司的帳款余額為1200000元。2013年3月10日，收到2012年已經轉銷的壞帳20000元，已存入銀行。請進行相應的帳務處理假設：2012年末應收帳款的余額為500000元。則應怎樣進行帳務處理？,27.04.2020,.,34,2011年借：資產減值準備計提的壞帳準備100000貸：壞帳準備1000002012年：借：壞帳準備30000貸：應收帳款300002012年末：借：資產減值準備計提的壞帳準備50000貸：壞帳準備500002013年3月借：應收帳款20000貸：壞帳準備20000借：銀行存款20000貸：應收帳款20000借：壞帳準備20000貸：資產減值準備計提的壞帳準備20000,27.04.2020,.,35,日新公司2010年應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2010年年末應收賬款余額1000000元，企業確定計提壞賬準備的比例為3%。該公司當期首次采用備抵法核算壞賬損失。2011年5月2