.,常用企業會計準則,浙江省稅務干部學校高級講師蔡東方CDF819SOHU.COM,.,經濟一體化已成為世界經濟發展的重要趨勢。影響貿易的關稅壁壘和非關稅壁壘正在大幅度削減，貿易自由化程度越來越高；國際資本市場、跨國并購和戰略聯盟的發展,使資本、勞務等生產要素在全球范圍內自由流通更加便捷,推動著經濟領域中包括會計標準在內的各種標準、制度的國際趨同。中國內地會計與香港的會計等效、與歐盟的會計等效、與美國的會計等效。,.,企業會計準則第3號投資性房地產,.,主要內容,一、投資性房地產的概念二、投資性房地產確認和初始計量三、投資性房地產的會計處理,.,一、投資性房地產的概述,（一）投資性房地產的定義及特征投資性房地產：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單位計量和出售（或轉讓）。,.,（二）投資性房地產的范圍1、已出租的建筑物2、持有并準備增值后轉讓的土地使用權按照國家有關規定認定的閑置土地，不屬于投資性房地產。3、已出租的土地使用權已出租的投資性房地產租賃期屆滿，因暫時空置但繼續用于出租的，仍作為投資性房地產,.,判斷和確認已出租的建筑物的要點:1、用于出租的建筑物是指企業擁有產權的建筑物。2、已出租的建筑物是企業已經與其他方簽訂了租賃協議,約定以經營租賃方式出租的建筑物。3、企業將建筑物出租,按租賃協議向承租人提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的,應當將該建筑物確認為投資性房地產。（所提供的其他服務在整個協議中如為重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產。）,.,不屬于投資性房地產的1、自用房地產為生產商品、提供勞務和經營管理而持有出租給本企業職工居住的宿舍2、作為存貨的房地產房地產開發企業銷售的或為銷售而開發的商品房和土地。,.,二、投資性房地產的會計處理,（一）采用成本模式計量的投資性房地產主要涉及的會計科目：“投資性房地產”、“投資性房地產累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產減值準備”等。,.,1、外購或自行建造的投資性房地產例：2011年3月,甲企業計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日,甲企業與乙企業簽訂了經營租賃合同,約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業,為期5年。4月5日,甲企業實際購入寫字樓,支付價款共計1200萬元(假設不考慮其他因素,甲企業采用成本模式進行后續計量)。賬務處理:借:投資性房地產寫字樓12000000貸:銀行存款12000000,.,2、自用房地產轉換為投資性房地產例：甲企業擁有一棟辦公樓,用于本企業總部辦公。2011年3月10日,甲企業與乙企業簽訂了經營租賃協議,將這棟辦公樓整體出租給乙企業使用,租賃期開始日為2011年4月15日,為期5年。2011年4月15曰,這棟辦公樓的賬面余額5500萬元,已計提折舊300萬元。賬務處理如下:借:投資性房地產寫字樓55000000累計折舊3000000貸:固定資產55000000投資性房地產累計折舊3000000,.,3、投資性房地產的后續計量按期（月）計提折舊或攤銷借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業務收入,.,（二）采用公允價值模式進行計量前提：有確鑿證據表明投資性房地產公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值計量。需要同時滿足的條件：、投資性房地產所在地存在活躍交易市場；、企業能夠從房地產交易市場取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。,.,會計科目設置：“投資性房地產”科目下設置兩個明細科目:“成本”“公允價值變動”1、外購或自行建造的投資性房地產2、非投資性房地產轉換為投資性房地產,.,3、投資性房地產的后續計量投資性房地產采用公允價值模式計量的,不計提折舊或攤銷,應當以資產負債表日的公允價值計量。會計處理：借：投資性房地產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。,.,例：甲企業為從事房地產經營開發的企業。2011年8月,甲公司與乙公司簽訂租賃協議,約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用,租賃期為10年。當年10月1日,該寫字樓開發完成并開始起租,寫字樓的造價為9000萬元。2011年12月31日,該寫字樓的公允價值為9200萬元。假設甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。,.,賬務處理如下:2011年10月1日,甲公司開發完成寫字樓并出租借:投資性房地產成本90000000貸:生產成本900000002011年12月31日,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益借:投資性房地產公允價值變動2000000貸:公允價值變動損益2000000,.,企業會計準則第2號長期股權投資,.,企業會計準則長期股權投資,一、規范范圍二、長期股權投資初始投資成本的確定三、長期股權投資的后續計量四、長期股權投資的處置,.,一、規范范圍（一）對子公司、聯營企業和合營企業的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資,.,子公司與控制：控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為投資企業的子公司。投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。,.,共同控制與合營企業：是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在，投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。聯營企業與重大影響：是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。,.,二、長期股權投資初始投資成本的確定準則規定：長期股權投資在取得時，按初始投資成本入賬。分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。企業合并還應區分同一控制下的合并與非同一控制下的合并兩種情形。,.,（一）非企業合并情況下取得長期股權投資1、以支付現金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。例：甲公司于2010年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份,實際支付價款16000萬元。另外,在購買過程中支付手續費等相關費用400萬元。甲公司取得該部分股權后能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響。,.,2、投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議約定的價值不公允的除外（應當參照活躍市場中的市價確定其公允價值；不存在活躍市場,無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應當將按照一定的估值技術等合理的方法確定的價值作為其公允價值。）借:長期股權投資（合同或協議約定）貸:實收資本貸:資本公積資本溢價,A,B,A,C,B,.,3、以發行權益性證券取得的長期股權投資按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本例：2011年3月,A公司通過增發6000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股權,按照增發前后的平均股價計算,該6000萬股股份的公允價值為10400萬元。為增發該部分股份,A公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續費。假定A公司取得該部分股權后能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響。借:長期股權投資-B104000000貸:股本60000000貸:資本公積股本溢價44000000支付的傭金和手續費：借:資本公積股本溢價4000000貸:銀行存款4000000,.,（二）企業合并形成的長期股權投資1、同一控制下控股合并中形成長期股權投資以支付現金、非現金資產作為合并對價的，以所取得的對方賬面凈資產份額作為長期股權投資成本，差額調整資本公積和留存收益。企業合并的實質是企業控制權或產權的轉移。同一控制下企業合并：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。,.,例：某集團內一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產作為對價，取得同一集團內另外一家企業60的股權。合并日被合并企業的賬面所有者權益總額為1500萬元。借：長期股權投資9000000借：資本公積1000000貸：有關資產10000000（如果資本公積不足沖減，沖減留存收益）,.,2、非同一控制下控股合并中形成長期股權投資以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值為合并成本。購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。,.,例：A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股權,取得該部分股權后能夠控制B公司的生產經營決策。為核實B公司的資產價值,A公司聘請資產評估機構對B公司的資產進行評估,支付評估費用200萬元。合并中,A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系。,.,賬務處理:借:長期股權投資100000000借:管理費用2000000貸:無形資產56000000銀行存款18000000營業外收入28000000,.,三、長期股權投資的后續計量（一）成本法的適用范圍1、對子公司投資控制2、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資,.,（二）成本法的核算特點在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。企業會計準則解釋第3號采用成本法核算的長期股權投資，應當按照被投資單位宣告發放現金股利或利潤確認當期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。,.,例：非企業合并下長期股權投資的初始投資成本確認。A公司購入B公司(非上市)2%的股份，買價222000元，其中含有已宣告發放、但尚未領取的現金股利6000元。借：長期股權投資216000借：應收股利6000貸：銀行存款222000,.,例：2011年2月1日，甲公司出資1000萬，取得了乙公司(非上市)10%的股權，假如購買股權時乙公司的賬面凈資產價值為1.2億，2011年4月20日，乙公司分配利潤500000元，甲公司可以得到50000元。按成本法核算。,.,參考答案,2月1日借：長期股權投資10000000貸：銀行存款100000004月20日借：應收股利50000貸：投資收益50000,.,（二）權益法1.對聯營企業投資重大影響2.對合營企業投資共同控制,.,1、權益法核算的投資成本的調整投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的差額的處理：投資成本大于份額差額計入商譽，不調整投資成本投資成本小于份額差額計入當期損益調整投資成本,.,例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款等20000000稅收上：長期股權投資的計稅成本2000萬元。,.,例：承上例，A公司如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權投資1000000貸：營業外收入1000000稅收上：長期股權投資的計稅成本2000萬元，投資成本小于份額之間的差額100萬元也不計入應納稅所得額。,.,2、權益法核算的投資損益的確認1）投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。,.,2）投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。,.,例：甲上市公司發生下列長期股權投資業務：（1）2011年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權投資核算。每股買價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元。款項均以銀行存款支付。當日，乙公司所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。2011年3月16日，收到乙公司宣告分派的現金股利。,.,（2）2011年度，乙公司實現凈利潤3000萬元。（3）2012年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派現金股利0.20元。2012年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2010年度的現金股利。（4）2013年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5200萬元（不考慮長期股權投資減值及相關稅費）。要求：根據上述資料，編制甲上市公司長期股權投資的會計分錄。,.,參考答案,（1）借：長期股權投資乙公司4502應收股利145貸：銀行存款4647借：銀行存款145貸：應收股利145（2）借：長期股權投資損益調整750貸：投資收益750（3）借：應收股利116（0.2580）貸：長期股權投資損益調整116（4）借：銀行存款5200貸：長期股權投資成本4502損益調整634貸：投資收益64,.,四、長期股權投資的處置,涉及的內容：結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額,應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資,原記入資本公積中的金額,在處置時亦應進行結轉,將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益,.,例：A企業原持有B企業40%的股權,2011年12月20日,A企業決定出售其持有的B企業股權的1/4,出售時A企業賬面上對B企業長期股權投資的賬面價值構成為:投資成本1200萬元,損益調整320萬元,其他權益變動200萬元,出售取得價款470萬元。A企業應如何進行相關賬務處理？,.,A企業應確認的處置損益為:借:銀行存款4700000貸:長期股權投資4300000貸:投資收益400000同時,還應將原計入資本公積的部分按比例轉入當期損益:借:資本公積其他資本公積500000貸:投資收益500000,.,企業會計準則第7號非貨幣性資產交換,.,主要內容：非貨幣性資產交換概述非貨幣性資產交換的計量非貨幣性資產交換的會計處理,.,一、非貨幣性資產交換概述,非貨幣性資產交換是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產（即補價）補價/成交價25%，視為非貨幣性資產交換。,.,二、非貨幣性資產交換的計量,兩種計量基礎：1、公允價值計量必須符合兩個條件：交換具有商業實質換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量2、賬面價值(換出資產)上述兩個條件均不符合,.,（二）公允價值的可靠計量1、資產本身存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量以市場價格為基礎確定資產的公允價值2、類似資產存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量以對資產差別調整后的類似資產市場價格為基礎，確定公允價值,.,三、非貨幣性資產交換的會計處理,（一）以公允價值計量方式1、不發生補價時：換入資產的成本=換出資產的公允價值+支付的相關稅費損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價,.,2、發生補價時：1)支付補價的：換入資產的成本=換出資產公允價值+支付的相關稅費+支付的補價損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值2)收到補價的：換入資產的成本=換出資產公允價值+支付的相關稅費-支付的補價損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值,.,3、賬務處理換出資產為存貨的，-按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。換出資產為固定資產、無形資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。,.,所得稅,印花稅,非貨幣性資產交換,4、涉稅規定,銷售或視同銷售行為計提增值稅,視同銷售行為確認銷售貨物所得或資產轉讓所得確定換入資產的計稅基礎,.,例：2012年8月，甲公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換乙家具公司生產的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產管理。乙公司換入甲公司的設備是生產家具過程中需要使用的設備。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，含稅的公允價值為87750元。辦公家具的賬面余額為70000元，不含稅公允價值為75000元。整個交易過程中，外沒有發生其他相關稅費。假定設備是2009年1月1日以前購入。,.,甲公司的賬務處理：借：固定資產清理65000累計折舊35000貸：固定資產設備100000借：固定資產辦公家具75000借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)12750貸：固定資產清理65000貸：應交稅費應交增值稅1687.5貸：營業外收入21062.5,.,乙公司的賬務處理：換出辦公家具的增值稅銷項稅額為750001712750(元)借：固定資產設備87750貸：主營業務收入75000貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額)12750借：主營業務成本70000貸：庫存商品辦公家具70000,.,(二)賬面價值計量方式條件：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或雖具有商業實質但換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量的。會計處理：以換出資產賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益。,.,沒有補價時會計處理：換入資產的成本=換出資產的賬面價值+支付的相關稅費不確認損益發生補價時的會計處理：1)支付補價的：換入資產的成本=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費2)收到補價的：換入資產的成本=換出資產的賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費不確認損益,.,例：甲公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值70萬元，兩項資產均未計提減值準備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司10萬元補價，以換取甲公司擁有一臺專有設備。假定交易中沒有涉及相關稅費。,.,甲公司的賬務處理如下：借：固定資產清理800000借：累計折舊2200000貸：固定資產專有設備3000000借：長期股權投資700000借：銀行存款100000貸：固定資產清理800000乙公司的賬務處理如下：借：固定資產專有設備800000貸：長期股權投資700000貸：銀行存款100000,.,企業會計準則第12號債務重組,.,債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。債務重組方式主要包括：1、以資產清償債務；2、將債務轉為資本；3、修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；4、以上三種方式的組合等。,.,一、以資產清償債務的會計的處理方法債務人：債務人以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。,.,債權人：以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。,.,例：甲公司因購貨原因于2011年1月1日產生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2011年4月1日，甲公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的設備抵償債務。設備原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。問甲、乙公司應如何進行會計處理？,.,債務人賬務處理：借：固定資產清理800000借：累計折舊200000貸：固定資產1000000借：應付賬款乙公司1000000借：營業外支出處置非流動資產損失300000貸：固定資產清理800000貸：營業外收入債務重組利得500000計算：固定資產處置損失80-50=30萬元債務重組利得100-50=50萬元,.,債權人賬務處理：借：固定資產500000借：營業外支出500000貸：應收賬款甲公司1000000,.,例：2011年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價為2340000元。因甲公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，2012年9月10日，與乙公司協，商進行債務重組。雙方達成的債務重組協議內容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產抵償該賬款。2012年9月20日，抵債資產均已轉讓完畢。其中；用于抵債的產品不含稅市價為800000元，增值稅率為17，產品成本為700000元；抵債設備的賬面原價為1200000元，累計折舊為400000元，評估確認的價值為832000元。假定設備是2009年1月1日以前購入。假定乙公司在接受抵債資產時，用銀行存款支付設備安裝費為15000元。無其他稅費。,.,甲公司會計處理：(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理設備800000累計折舊設備400000貸：固定資產設備1200000(2)結轉債務重組利得及轉讓資產損益：借：應付賬款乙公司2340000貸：主營業務收入800000貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額)136000貸：固定資產清理設備800000貸：應交稅費應交增值稅16000貸：營業外收入債務重組利得588000同時：借：主營業務成本700000貸：庫存商品700000,.,債權人的會計處理：(1)結轉債務重組損失：借：庫存商品800000應交稅費應交增值稅(進項稅額)136000在建工程在安裝設備832000營業外支出債務重組損失572000貸：應收賬款甲公司2340000(2)支付安裝成本：借：在建工程在安裝設備15000貸：銀行存款15000(3)安裝完畢達到可使用狀態：借：固定資產設備847000貸：在建工程在安裝設備847000,.,二、將債務轉為資本的會計的處理方法債務人對債務人而言，將債務轉為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額（或者股權的公允價值）的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業外收入。債權人對債權人而言，將債務轉為資本，應當將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。,.,例：2011年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應收賬款100000元，合同約定6個月后結清款項。6個月后，由于甲公司發生財務困難，無法支付貨款，與乙公司協商進行債務重組。經雙方協議，乙公司同意甲公司將該債務轉為甲公司的股份。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬準備5000元。假定轉股后甲公司注冊資本為5000000元，凈資產的公允價值為7600000元，抵債股權占甲公司注冊資本的1。假定相關手續已辦理完畢。假定不考慮其他相關稅費。,.,債務人甲公司會計分錄：借：應付賬款100000貸：實收資本50000資本公積資本溢價26000營業外收入債務重組利得24000債權人乙公司會計分錄：借：長期股權投資甲公司76000營業外支出債務重組損失19000壞賬準備5000貸：應收賬款100000,.,三、以修改其它債務條件的會計處理方法對債務人來說，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的人賬價值(即修改其他債務條件盾債務的公允價值)的差額為債務重組利得，計入營業外收入。對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業外支出。如債權人已對該債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業外支出。,.,企業會計準則第17號借款費用,.,借款費用準則的主要內容,符合資本化條件的資產范圍借款費用資本化期間的確定借款費用資本化金額的確定,.,一、借款費用資本化的資產的范圍,符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。舉例：房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品；機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備；建造合同。,.,二、借款費用資本化期間的確定,資本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點到停止資本化的時點的期間，借款費用