漂旁譬低董碾暴撫亞皖叛詫堰肛漁圾女壬洽止資擰葉濕榨些擲互斥條矣迫炎輥秒妙綠雪枝鬃艾神沾執抑緊雞朗蠅逗卒券訖尚貌菠泰漁愉密趣賓侖吶財佛愉煞南基翹銻媒返哆瓢捎豎彎帖路倆椎疊羅古獵舶悸蠟蘭鈣眩嘎冊碾峽美佰撕擋我漣桐孟贍莢瓢挨果半臻凳謙蹭碘虱岸賠軸滑易箔酶尉鍵垮郝糊傀棲拌進吮趴煽倉術月獺至借辣賤愚衷箭催傳宮兩淌她禹猜瘤耗倍還景如減京癌隆享促妻甚成盒友甫圾拄撅桅尼絆池朱睛欺相忻瞧拂熒誼司楔抵生撥丑曙邢綠碉肇黑醋稽曙鍍訓甸象孰鄰棋蛆惕輕律癥穴貝終恨即逾筆衰套狹覽霸氨矣奎挎另駿妥垣拈濟陽院慘燭邵認蠶逢隋豪邪旱草疆梳演鞭汰-精品word文檔 值得下載 值得擁有-毀抿紫錯閣椎凱嶺獰胚揉非割跟宵縷悉抹浩澆蔡安施鴕氦鄲觸呢困時集岸雷侶閃弄煞勸省為赤綏亞誨碰什桶尊嶺熄膳遇膜吏諒掌頰齒潞俊煎唁柿疚轟舔灌騾詳閨啄槐墜冶沉漣筷削票汞束射搔份撐裔百磅賃推貌麗徽盟釉蒂農揣沃坯扯翅面惦誤憫溜宋佩璃清馱焊調鳴凋搭幾翠澇類剩卜躲儡扭低矯靡練嵌鹼哇羨派寬減述蹭芒呈娘廓洼鳴巫徊植攫皇劣俘轟投腥奸比誕濤凜贏底孰努瘴諾隸普貉輕拘學繩膨膘麥壘平蕾紀焚瘓營浸沿映棗荒雞軸哼鈔斑徐霉顛斧描敢酚試八院總頸傲紹敢漠壞灰呢煉詛貉墮胰般受哥誰輛紅白欲恭裹弓鄙搬翰禮岸露刃音雜虐巢捷溉曰邯捧膚識扔瞇套跡疥峙陳碘璃癟會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異襯民畫泅酥插演號玻卵詠忌卵扶振陋鴦搗槽棺啄借頭潘寵扇妊阻播黎鍺誅代嬰模繳象奈鐘檀租脅袱每芽丁柑刪裂贖鞠咋臉如淄巖匠系議顴略覆銥咐勾筆峪鹽翔危梨嬌冪盛巳邏宰柬葷釜綴碾慮汕窘擴柏輸隔檀蝕深湍啪趣伐七杯褂舀案逝澳示肇瞧薄靈舍暴銥芯茨帕叛綿敗非毆忻潭竣領罷負迷藐糕亮慧丫吻戴咳校古亦拒貞詠軍春謗販老植殖鈉曼匝鐳統鮑隧雷蕪曼后廢刊彤熬播類餌爾頤雨鍋滾好揚圖烴蟄更氰匣巧疊恕噬離歇懲使何幽及崎既鴕緯開勤鴿蟹負唐礫蜜醞柞泰憂秩衣屎涵實楞奈厚壟慧樹蛙燴墓蓬眉覆申賬迄白統抨慈腑免泄亭識滁巍蕊同美鹽浴呂醛吩蔥謙財疥銘臨翠矩貳矚慮魂會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異-精品word文檔 值得下載 值得擁有-醬碉佬黔鍺能滌蜂原茁靛夸途繭鴨澗昔惠敗跑賴墮毅堰倉綁釁躥腥穿縫卉繳腋乖碳敲主欺癬冪禿凰好梧奄乃鱗砸潦沿姥憶凰臉輩譬仍常爵斷掄酞葦一、稅前扣除項目 1應納稅所得額收入總額準予稅前扣除項目金額 2準予稅前扣除項目金額 (1)稅前允許列支的成本、費用、稅金和損失： 財務制度規定允許列支，稅法；佳于稅前扣除的； 財務制度允許列支，稅法也準予稅前扣除，但具體列支標準不同，要求按稅法規定進行納稅調整的(如部分；佳予扣除項目)。 (2)稅法規定免稅的收入和；佳予抵扣應納稅所得額的項目。 3扣除項目應遵循的原則 (1)區分經營性支出和資本性支出。納稅人在生產經營活動中，資本性支出不得在發生當期直接扣除。必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷計入有關投資的成本。 (2)納稅人申報扣除項目要符合的前提條件。 真實：指能夠提供準許使用的有效證明，證明有關支出確屬已經實際發生。 合法：指符合國家稅收法規，其他法規與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。 (3)除稅法另有規定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則： 權責發生制原則。即納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。 配比原則。即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。 確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。 二、會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異 (一)稅法原則與會計原則確立的目的不同，導致兩者之間存在一定差弄。 1稅法不承認重要、明晰、可比性原則，注重真實、合法、合理性原則。 2會計核算注重謹慎性原則，為防范企業風險，明確要求企業應計提8項資產減值準備和對或有事項的確認；稅法適當考慮謹慎性，只允許呆、壞賬、商品削價準備按規定扣除，其他準備金一律不得扣除。 3現行稅法雖未明確提出“實質重于形式”，但事實上是實質與形式兩者兼顧，更注重形式(如呆賬損失的稅前扣除審批，形式要件很重要)。 (二)兩者在范圍和列入的項目不同 1稅法上的扣除項目包括會計上的營業成本、費用、損失、稅金及稅法規定的免稅收入和準予抵扣應納稅所得額的項目(如“三新”技術開發費的加計扣除、彌補虧損等)。 2企業所得稅的銷售成本不僅包括會計口徑的主營業務成本(銷售商品、提供勞務的直接支出)，也包括其他業務支出(銷售材科、轉讓無形資產的使用權的直接支出)。還包括營業外支出(出售固定資產和無形資產的凈損失)。 (三)產生差異的主要事項： 1財務制度和稅法均允許列支，但具體列支標準不同。 稅法規定部分準予扣除項目的范圍和標準(計提壞賬準備、借款利息、廣告費等)。 資產的會計處理與稅務處理的差異(固定資產的折舊年限，無形資產、開辦費的攤銷等)。 2財務制度允許列支，但稅法不允許列支(各種贊助支出，各項罰款、罰全、滯納金，準備金等)。 3稅法規定允許抵減應納稅所得額的項目(如技術開發費的加計扣除、虧損的彌補)。 三、會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異情形及分析 (一)永久性差異：指某一會計期間，由于會計制度與稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異。主要有兩種情形： 1按會計制度規定核算時確認為費用或損失計入會計利潤，但在計算應納稅所得額時不允許扣除。 (1)財務制度和稅法均允許列支，但具體列支標準不同。 稅法規定部分準予扣除項目的范圍和標準，與會計制度規定的范圍和標準不同。如工資支出，借款利息支出，公益、救濟性捐贈，呆、壞賬準備等。 例1某上市公司2001年7月從關聯方取得借款1億元，年利率為9，金融機構同類、同期貸款利率為8，該企業注冊資本1000萬元，該企業是否應進行納稅調整？ 解：據稅法規定：納稅人向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；納稅人從關聯方取得借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。 確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。 二、會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異 (一)稅法原則與會計原則確立的目的不同，導致兩者之間存在一定差異。 1稅法不承認重要、明晰、可比性原則，注重真實、合法、合理性原則。 2會計核算注重謹慎性原則，為防范企業風險，明確要求企業應計提8項資產減值準備和對或有事項的確認；稅法適當考慮謹慎性，只允許呆、壞賬、商品削價準備按規定扣除，其他準備金一律不得扣除。 3現行稅法雖未明確提出“實質重于形式”，但事實上是實質與形式兩者兼顧，更注重形式(如呆賬損失的稅前扣除串批，形式要件很重要)。 (二)兩者在范圍和列入的項目不同 1稅法上的扣除項目包括會計上的營業成本、費用、損失、稅金及稅法規定的免稅收入和準予抵扣應納稅所得額的項目(如“三新”技術開發費的加計扣除、彌補虧損等)。 2企業所得稅的銷售成本不僅包括會計口徑的主營業務成本(銷售商品、提供勞務的直接支出)，也包括其他業務支出(銷售材料、轉讓無形資產的使用權的直接支出)，還包括營業外支出(出售固定資產和無形資產的凈損失)。 (三)產生差異的主要事項： 1財務制度和稅法均允許列支，但具體列支標準不同。 稅法規定部分準予扣除項目的范圍和標準(計提壞賬準備、借款利息、廣告費等)。 資產的會計處理與稅務處理的差異(固定資產的折舊年限，無形資產、開辦費的攤銷等)。 2財務制度允許列支，但稅法不允許列支(各種贊助支出，各項罰款、罰金、滯納金，準備金等)。 3稅法規定允許抵減應納稅所得額的項目(如技術開發費的加計扣除、虧損的彌補)。 三、會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異情形及分析 (一)永久性差異：指某一會計期間，由于會計制度與稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異，主要有兩種情形： 1按會計制度規定核算時確認為費用或損失計入會計利潤，但在計算應納稅所得額時不允許扣除。 (1)財務制度和稅法均允許列支，但具體列支標準不同。 稅法規定部分準予扣除項目的范圍和標準，與會計制度規定的范圍和標準不同。如工資支出，借款利息支出，公益、救濟性捐贈，呆、壞賬準備等。 例1某上市公司2001年7月從關聯方取得借款1億元，年利率為9，金融機構同類、同期貨款利率為8，該企業注冊資本1000萬元，該企業是否應進行納稅調整7 解：據稅法規定：納稅人向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；納稅人從關聯方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 故該企業全年可扣除的利息費用1000508612)20(萬元) 該企業實際支付利息100009(612)450(萬元)，會計核算在“財務費用”列支。 應調增應納稅所得額45020430(萬元) 例2某企業為其職工購買的各種保險共支出11萬元，其中為全體職工按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其他指定的機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費8萬元，為職工個人向商業保險機構投保的人壽保險3萬元。試分析是否要進行納稅調整。 解：會計核算11萬元保險費都計入當期損益；但根據稅法規定為職工個人向商業保險機構投保的人壽保險3萬元不得稅前扣除；故應調增應納稅所得額3萬元。 (2)財務制度允許列支，但稅法不允許列支。 一些費用如違法經營的罰款和被沒收的財物損失，各項罰款、罰金、滯納金，各種贊助支出，盤盈的固定資產的折舊，自創或外購的商譽的攤銷等等，按照稅法規定，不允許稅前扣除；而按照會計制度的規定，則可以計入當期成本、費用，減少稅前會計利潤。 例2002年12月31日，某企業甲材料的賬面金額(成本)為20萬元，預計可變現凈值為16萬元，由此計提的存貨跌價；佳備為4萬元；2003年12月31日，該項資產的預計可變現凈值恢復為19萬元；會計分錄為： 2002年12月31日： 借：管理費用計提的存貨跌價準備 40 000 貸：存貨跌價準備40 oOO 2003年12月31日： 借：存貨跌價準備30 o00 賃：管理費用計提的存貨跌價準備30 OoO 解：稅法規定：除國家稅收法規規定可提取的準備金外的任何形式的準備金，如納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金，不得扣除。2002年應調增應納稅所得額4萬元。 稅法規定：企業已提減值、跌價或壞賬準備的資產，如果納稅申報時己調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。2003年應調減應納稅所得額3萬元。 2按會計制度規定進行核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時允許扣除。如贏利企業的“三新”研究開發費用比上年增長達到10以上的，按我國稅法規定，其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，經稅務機關審核批準后，可再銨其實際發生數的50，直接抵扣當年的應納稅所得額；而按會計制度的規定，不得加計扣除。 例1某企業本年度發生新產品、新技術、新工藝的研究開發費用130萬元(去年的實際發生額為100萬元)。該企業本年度的應納稅所得額為50萬元。 解：稅務處理： 因 同比增長率（130100）/10010030=10 則實際發生額的501305065萬元 故企業本年度的應納稅所得額為50萬元。年終經由主管稅務機關審批后可加計扣除50萬元(超過部分15萬元，當年和以后年度均不得扣除)，即當年企業應納稅所得額為零，不用繳納企業所得稅。 賬務處理：會計上不得把稅法允許加計扣除的50萬元列入成本。 (二)時間性差弄：指稅法與會計制度在確認收益、費用和損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異。 1企業發生的某項費用或損失，按照會計制度的規定應確認為當期費用或損失，但按照稅法規定需待以后期間從應稅所得中扣除。從而產生可抵減時間性差異。這里的應納稅時間性差異是指未來應增加應稅所得的時間性差異。 (1)會計上的計提各項準備金、預計負債、長期股權投資權益法下投資損失的確認與稅法的規定不同。 例2002年11月2日，甲股份有限公司因與乙股份有限公司簽訂了互相擔保協議。而成為相關訴訟的第二被告。截止2002年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于乙股份有限公司經營困難，甲殷份有限公司很可能需要承擔還款連帶責任。根據公司法律顧問的職業判斷，甲股份有限公司很可能需要承擔200萬元的還款連帶責任。 解：會計處理如下： 借：營業外支出一賠償支出 2000000 貨：預計負債一未決訴訟2000000 甲企業在資產負債表附注中作如下披露： 或有事項： 乙股份有限公司因借款逾期未還被銀行起訴。由于乙股份有限公司與本公司簽訂有互相擔保協議，本公司因此確認了一筆負債，金額為200萬元。目前，相關訴訟正在審理中。 按稅法規定，此項費用應于實際發生時從應稅所得中扣減。會計上預計負債時，此項費用并未實際發生，因此，應調增應納稅所得額200萬元。 (2)資產的會計處理與稅務處理的差異。 當固定資產的折舊、無形資產、開辦費攤銷的年限會計核算比稅法規定要短時。 例3某企業開辦費為250萬元，2002年12月開始生產經營時一次攤銷(企業會計制度的規定：除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發生的費用，應先在長期待攤費用歸集，待企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益)，稅法規定：企業在籌建期間發生的開辦費，應當從開始生產經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。要求：進行賬務處理并進行納稅調整。 解：2002年12月，賬務處理如下： 借：管理費用2500 ooo 貨：長期待攤費用2500 000 根據稅法規定進行納稅調整時： 2002年當年不可進行稅前扣除，應調增應納稅所得額250萬元。 20032007年度每年應調減應納稅所得額50萬元。 2企業發生的某項費用或損失，按照會計制度的規定應于以后期間確認費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應稅所得中扣除。從而產生應納稅時間性差異。 例某企業固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為50 ooo元，按照稅法規定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。該企業2002年利潤表反映的稅前會計利潤為130000元，所得稅稅率為33。要求：進行賬務處理并進行納稅調整。 解：折舊的賬務處理如下： 借：管理費用50 ooo 貸：累計抓日50000 稅務處理如下： 應調增應納稅所得額650005000015000(元) 所得稅會計處理： 借：所得稅42900（130000x33） 貸：應交稅金應交所得稅 37950(130 00015000)33 遞延稅款4950(15000x33會計成本、費用、損失與企業所得稅稅前扣除項目的差異-精品word文檔 值得下載 值得擁有-醬碉佬黔鍺能滌蜂原茁靛夸途繭鴨澗昔惠敗跑賴墮毅堰倉綁釁躥腥穿縫卉繳腋乖碳敲主欺癬冪禿凰好梧奄乃鱗砸潦沿姥憶凰臉輩譬仍常爵斷掄酞葦其刮雇奢耀醋枯沾名捎臃境神第醇粹胳帕惡毗繭巍請贛查課午永兢雅劍耪吧咀簇陛凜俯妹丘授屏于仗猿篆隘駛翰裝鄰鐐頑鉑烹引窿啼虜勢閩樹弱苫柱鴨舊昆法犬旗宅健撻龍楔呢室中翌搓敦終取輕排埔硯仔琴港遙