第三章 增值稅一、混合銷售行為特征l 一項銷售行為涉及貨物和非增值稅應稅勞務l 二者緊密從屬關系（發(fā)生在同一銷售行為中，從一個購買方取得貨款）一般規(guī)定：從納稅人主營業(yè)務納稅特殊規(guī)定：銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務二、需要含稅與不含稅換算的情況1、商業(yè)企業(yè)零售價2、普通發(fā)票上注明的銷售額3、價稅合并收取的金額4、價外費用一般為含稅收入5、包裝物押金一般為含稅收入6、建筑安裝合同上的貨物金額三、特殊方式下的銷售額1、采用折扣方式銷售A 商業(yè)折扣銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅B 現金折扣折扣額不得從銷售額中減除2、以舊換新方式銷售A 一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格B 金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅3、包裝物押金A 一年以內且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；B 一年以內但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理；C 一年以上，一般做銷售處理D 酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）第四章 消費稅一、與增值稅的異同1、 征稅范圍不同消費稅：14個應稅消費品增值稅：所有的有形動產和應稅勞務2、 征收環(huán)節(jié)不同消費稅：一次性的增值稅：每個流轉環(huán)節(jié) 例：化妝品，消（出廠環(huán)節(jié)），增（生產到零售每個環(huán)節(jié)）3、 計稅方法不同消費稅：從價、從量、復合計稅，根據應稅消費品選擇計稅方法增值稅：根據納稅人選擇計稅方法（一般納稅人，小規(guī)模納稅人，個體工商戶的核定征收）相同：對于應稅消費品要征增值稅，在某一指定環(huán)節(jié)兩個稅同時征收時，兩稅的計稅依據（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的二、稅目和稅率 稅率形式：比例稅率，定額稅率比例稅率：10檔 1%56%（為了調節(jié)消費，限制消費）定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油（都是液體，計量單位規(guī)范，價格差異不大 eg 啤酒差不大，白酒品種多價格差異非常大）定額稅率和比例稅率相結合：只適用于卷煙和白酒三、 消費稅的納稅環(huán)節(jié)具體分如下三個環(huán)節(jié)：（1）納稅人生產的應稅消費稅，在出廠銷售時納稅；納稅人將自產自用的消費品用于除本企業(yè)連續(xù)生產消費品外的其他方面，于移送使用時納稅；自產自用的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面納稅舉例：自產煙絲用于生產卷煙 化妝品公司將自產化妝品用于職工福利 （2）委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時，由受托方代收代繳稅款； （3）進口應稅消費品，于報關進口時納稅。生產銷售（進口）批發(fā)銷售零售一般應稅消費品 交消費稅 不交 不交金銀首飾 不交 不交 交消費稅卷煙 交消費稅 交消費稅 不交四、消費稅納稅義務的確定 習題例題：消費稅納稅義務發(fā)生時間上正確的有（ABCD）A 某酒店銷售葡萄酒20箱并收取款項4800，納稅義務確定時間為收款當天B 某汽車廠自產自用3臺小汽車，為移送使用當天C 某煙花企業(yè)采用托收承付結算方式銷售煙火，為發(fā)出焰火并辦妥手續(xù)當天D 化妝品采用賒銷方式銷售化妝品，合同約定收款日期為6.30，實際收款日期為7.30，為6.30E 某手表廠采用預收貨款方式銷售高檔手表，為銷售合同約定的收款日期當天（為貨物發(fā)出的當天）五、 銷售額的確定銷售額=價款+價外收入價款：一定含消費稅，根據題目判斷是否含增值稅，價外收入必須換算銷售額（不含增值稅）=（含增值稅）銷售額+價外費用/1+17%或者3% 若題目中強調含稅價，特指增值稅，因為消費稅本來就在價格里面例題：根據稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（B）A 凡是征收消費稅的消費品都征增值稅B 凡是征收增值稅的消費品都征消費稅C 應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D 應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含增值稅六、 特殊情況計算例：某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，果酒逾期包裝物押金3萬元，計算增值稅銷項稅額及消費稅銷項稅額 2/(1+17%)*17%=0.29萬元啤酒從量計征消費稅，所以啤酒包裝物押金逾期不計算，果酒在收取時繳納增、消費稅，逾期不再計算七、 進項稅額扣除由于消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品。銷售時，再以銷售額全額征稅，就會出現重復征稅，為平衡稅負，稅法規(guī)定用外購或委托加工的特定已稅消費品連續(xù)生產消費品，銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購、委托加工收回已納消費稅。扣稅范圍（1）以外購（委托加工收回的）已稅煙絲生產的卷煙；（2）以外購（委托加工收回的）已稅化妝品為原料生產的化妝品；（3）以外購（委托加工收回的）已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購（委托加工收回的）已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；（5）以外購（委托加工收回的）已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；（6）以外購（委托加工收回的）已稅摩托車生產的摩托車；（7）以外購（委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（8）以外購（委托加工收回的）已稅實木地板為原料生產的實木地板；（9）以外購（委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（10）以外購（委托加工收回的）已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；（11）以外購（委托加工收回的）已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。第七章 營業(yè)稅一、 與增值稅的對比1、 征稅范圍不同（相互排斥）增：凡是銷售動產 , 提供加工修理修配勞務營：凡是銷售不動產 , 提供勞務 ( 不包括加工修理修配 ), 轉讓無形資產2、與價格關系增值稅是價外稅，計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入營業(yè)稅是價內稅。含營業(yè)稅價格，直接用收入乘以稅率即可3、 計稅方法不同增：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，營：根據不同行業(yè)規(guī)定不同稅率4、相同之處，都是流轉額征稅二、營業(yè)稅的納稅范圍在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍1、地域范圍：在中華人民共和國境內A 勞務：提供方或者接收方在境內B 轉讓無形資產：接收方在境內C 轉讓或出租土地使用權：土地在我國境內D 轉讓或出租不動產：不動產在我國境內2、 行為范圍應該屬于營業(yè)稅范圍內活動資產：有形動產 增值稅 無形資產，不動產 營業(yè)稅勞務：加工修理修配 增值稅 七項勞務 營業(yè)稅3、 行為有償性有償或者視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產的所有權和使用權、轉讓不動產的所有權練習：下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（ AD ） A境外保險公司為境內的機器設備提供保險 B境內石油公司銷售位于中國境外的不動產 C 境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司 D 境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權三、幾種經營行為的稅務處理1、兼營行為的稅務處理原則 A 兼營同稅種不同稅目的應稅行為：分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高B 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為：分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅2、混合銷售行為的特點和稅務處理原則一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為，特點是貨物銷售與營業(yè)稅勞務之間存在內在聯系和因果關系。混合銷售行為的一般處理原則：主營業(yè)務的稅種性質確定適用的稅種特殊處理規(guī)則：按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理，提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為四、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策1、減免2、起征點練習：按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅的有（B）A科研單位從事技術咨詢、技術培訓業(yè)務B從事農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治技術培訓業(yè)務C 殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務D 公園、動物園的門票收入五、營業(yè)稅納稅義務的確定重點：1、收到預收款就發(fā)生納稅義務的四種情況：轉讓土地使用權、銷售不動產、建筑業(yè)、租賃業(yè)2、納稅人將不動產、土地使用權無償贈與其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天練習：單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅，其納稅義務發(fā)生時間為（B）A 將不動產交付對方使用的當天B 不動產所有權轉移的當天C 簽訂不動產贈與文書的當天D 承受不動產人交納契稅的當天六、應納營業(yè)稅額計算1、 以收入全額為營業(yè)額應納稅額=營業(yè)額*稅率 例題7-1 7-22、 以收入差額為營業(yè)額應納稅額=（收入全額-允許扣除金額）*稅率某旅行團旅游共收取旅費20000元，代旅客支付餐費、門票費、住宿費、交通費共15000元，應納稅額=（20000-15000）*5%=250元3、 以組成計稅價格為營業(yè)額組成計稅價格=營業(yè)成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）某建筑公司自建以建筑物后對外銷售，建筑成本為300萬元，當地成本利潤率為20%，對外銷售價格為400萬元建筑業(yè)營業(yè)稅=300*（1+20%）/（1-3%）*3%=11.13萬元銷售不動產營業(yè)稅=400*5%=20萬元第九章 企業(yè)所得稅一、納稅人二、國債利息收入例題：某企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元，持有300天時，以1040萬元價格轉讓，該企業(yè)這筆交易應納稅所得額為？國債利息收入=1000*4.5%/365*300=36.99萬元應納稅所得額為1040-36.99-1000=3.0