摘 要：近年來(lái)圍繞著小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)研究成果頗豐，文章對(duì)近年來(lái)我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)研究進(jìn)行梳理和總結(jié)，這對(duì)于進(jìn)一步完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)本文世紀(jì)論文網(wǎng)()提供實(shí)意義。 關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 文獻(xiàn) 綜述 前言:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，我國(guó)小企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著日益重要的作用，如何規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也受到越來(lái)越多的重視。基于建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、進(jìn)一步健全我國(guó)法規(guī)體系的需要，財(cái)政部于2004年4月27日以財(cái)會(huì)20042號(hào)文件正式發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并規(guī)定從2005年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。該制度對(duì)進(jìn)一步貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，加速與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌具有迫切的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。同時(shí)，該制度的頒布是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的重要補(bǔ)充，標(biāo)志著以企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度體系的基本形成。但畢竟該制度剛開(kāi)始實(shí)施，其利弊尚需要實(shí)踐的檢驗(yàn)，不足還需要進(jìn)一步彌補(bǔ)。因此，近年來(lái)圍繞著小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)研究成果頗豐，這對(duì)于進(jìn)一步完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。本文擬就目前我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)研究進(jìn)行梳理和總結(jié)。 一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)有相關(guān)制度的比較 （一）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)制定的。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算大體一致，但二者也存在一些差異。劉宇（2007）從會(huì)計(jì)科目、要素核算、核算方法及財(cái)務(wù)處理、期末計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制五個(gè)方面探討企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的主要差異。王睿（2005）在其碩士論文對(duì)我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題的探討中重點(diǎn)將二者加以比較，說(shuō)明異同之處。他認(rèn)為，二者相同之處主要體現(xiàn)在制定依據(jù)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求、會(huì)計(jì)核算的前提條件、會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則、會(huì)計(jì)核算方法等五個(gè)方面。而不同之處主要體現(xiàn)在適用范圍、會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告具體內(nèi)容等四個(gè)方面。李姣姣（2006）對(duì)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表與采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生差異的必要性和產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行了分析,指出了目前中小企業(yè)應(yīng)該怎樣調(diào)整兩種制度下會(huì)計(jì)報(bào)表的差異。這些差異主要在會(huì)計(jì)報(bào)表格式、資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)送內(nèi)容、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注方面。丁金平（2007）探討研究了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的異同。比較小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有以下幾方面相同：（1）制定依據(jù)相同；（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同；（3）會(huì)計(jì)核算的前提條件相同；（4）會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同（5）會(huì)計(jì)核算方法基本相同。不同方面主要包括：（1）適用范圍不同；（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同；（3）賬務(wù)處理不同；（4）)財(cái)務(wù)報(bào)告要求不同。 石銀平和黃國(guó)良（2006）對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算上的差異進(jìn)行研究，認(rèn)為在固定資產(chǎn)核算上存在差異，主要體現(xiàn)在購(gòu)建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用核算、融資租入固定資產(chǎn)核算、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)核算、固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)等方面上，并用實(shí)例進(jìn)行了詳細(xì)闡述。 （二）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿） 2010年11月1日，財(cái)政部發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿），這是我國(guó)進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重要舉措。董永峰和劉金芹（2010）在分析總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，提出對(duì)制定我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議。 王國(guó)生（2011）對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）進(jìn)行了比較與研究，分析了兩者在總則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面存在的差異，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）的特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）具有精簡(jiǎn)通俗與規(guī)范化相結(jié)合、借鑒、繼承和創(chuàng)新相結(jié)合、注重會(huì)計(jì)處理的可操作性，做到與稅法要求相互協(xié)調(diào)等特點(diǎn)。 （三）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法規(guī) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要維護(hù)所有者（股東）利益，而稅收制度主要維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，二者出發(fā)點(diǎn)不一樣，勢(shì)必在對(duì)企業(yè)（納稅人）的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上有所差別。周德峰（2007）就企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法規(guī)進(jìn)行比較，認(rèn)為與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與我國(guó)所得稅相關(guān)法規(guī)更加協(xié)調(diào)，但仍然存在一些差異。這些差異主要表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方面的差異；（2）在收入（收益）的確認(rèn)和計(jì)量方面的差異；（3）在成本費(fèi)用的確認(rèn)和扣除方面的差異。 二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特征及優(yōu)越性 張鳳玲（2006）從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)上方面，探討了其特征與優(yōu)越性。第一，通俗易懂，簡(jiǎn)便易行。這也是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的最為重要的特征；第二，因地制宜，機(jī)動(dòng)靈活。這是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度顯著的優(yōu)越性之一；第三，統(tǒng)籌兼顧，解釋詳盡。這點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是對(duì)小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務(wù)重組等特殊交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，作了包括以下兩方面的全面指導(dǎo)。二是以附錄的形式，分別對(duì)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收股息、存貨、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，如何編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行了逐一舉例，詳細(xì)介紹，為小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做了具體的指導(dǎo)。三是為便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員正確理解賬面余額及賬面價(jià)值，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確了兩者的定義；第四，注重實(shí)效，切合實(shí)際。在遵循會(huì)計(jì)核算原則的前提下，充分結(jié)合小企業(yè)自身特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算要求。 沈路（2006）主要對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)進(jìn)行分析，認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：（1）確定了會(huì)計(jì)主體。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。這就明確了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施主體。（2）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以滿足其主管稅務(wù)部門(mén)、內(nèi)部管理者以及作為債權(quán)人的銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的信息需求為主，以納稅為導(dǎo)向，更多地考慮稅務(wù)管理的需要，注意會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)，適當(dāng)減少納稅調(diào)整。例如，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度取消了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，由此減少了其帶來(lái)的納稅差異調(diào)整。（3）簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理、減少了對(duì)職業(yè)判斷的要求。考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量少，人員素質(zhì)比較低的特點(diǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度力求核算簡(jiǎn)便，便于操作。對(duì)一些比較復(fù)雜的、或小企業(yè)較少發(fā)生的交易事項(xiàng)作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化和合并。（4）會(huì)計(jì)制度可以選擇和轉(zhuǎn)換。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)，可以接照本制度核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。”在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中也不是“從一而終”，當(dāng)企業(yè)發(fā)展變化符合該制度有關(guān)規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。這不僅體現(xiàn)了靈活性，而且從一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷建立、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因 專為小企業(yè)量身打造的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的，其特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、適用。無(wú)論從核算成本還是經(jīng)濟(jì)后果來(lái)看，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度更針對(duì)小企業(yè)的自身情況，但是在實(shí)踐中，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度卻沒(méi)有有效地普及執(zhí)行。 葉映紅（2006）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查及與部分會(huì)計(jì)人員交流對(duì)該制度的執(zhí)行情況進(jìn)行了分析,調(diào)查結(jié)果顯示制度轉(zhuǎn)換率低。侯翠萍和韓云素（2009）在對(duì)忻州市屬小企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)63%的小企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換，仍沿用分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不了解的占56.8%；吳敏艷和周英（2008）在對(duì)常熟地區(qū)的調(diào)查結(jié)果表明，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)不足40%。從財(cái)政部會(huì)計(jì)司掌握的數(shù)據(jù)來(lái)看，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果不是十分理想，由于種種原因，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有得到普及。 曹紅梅（2009）認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問(wèn)題具體表現(xiàn)為以下諸方面：許多小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，一味降低管理成本，致使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全；會(huì)計(jì)人員配備不到位，職責(zé)分工不明確，沒(méi)有足夠的精力學(xué)習(xí)和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；小企業(yè)規(guī)模小，涉及的行業(yè)比較繁雜，所有制形式多樣化，且大多為家族式管理，業(yè)主基本上支配了企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的職能?chē)?yán)重弱化；會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及文化層次普遍較低，知識(shí)老化(社會(huì)上一些高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員大多被工作條件好、薪金待遇水平高的大企業(yè)吸引)，人員來(lái)源一是下崗再就業(yè)的老會(huì)計(jì)人員或改行從事會(huì)計(jì)工作的中年人，這些人員經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的工作鍛煉，基本能從事一般性的常規(guī)業(yè)務(wù)處理，但在學(xué)習(xí)能力、對(duì)新制度消化等方面均較差，尤其是剛離開(kāi)學(xué)校走向會(huì)計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但沒(méi)有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐操作能力比較弱，加之書(shū)本知識(shí)不能涵蓋企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，導(dǎo)致他們?cè)趯?shí)踐中常常無(wú)所適從。于梅（2007）從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和進(jìn)步入手,重點(diǎn)分析小企業(yè)會(huì)計(jì)制度本身存在的不足及其實(shí)施過(guò)程中存在的障礙和問(wèn)題。她認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度本身所具有的不足之處在于主要表現(xiàn)在不能正確反映企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)、會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整工作量增加、與稅收法規(guī)的差異仍然比較大等方面，而其實(shí)施過(guò)程中存在的障礙和問(wèn)題主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)相關(guān)人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)環(huán)境差、小企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足等方面。 張銀芳（2009）認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題可分為外部原因和內(nèi)部原因。外部原因主要是：第一，政府的制度宣傳不到位,部分小企業(yè)負(fù)責(zé)人不理解該制度；第二，制度執(zhí)行的不完全確定性, 部分小企業(yè)懶于執(zhí)行該制度；第三，政府相關(guān)部門(mén)缺乏有力的監(jiān)督管理, 導(dǎo)致該制度形同虛設(shè)。而內(nèi)部原因主要在于小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍不健全,難以實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以及小企業(yè)的專職會(huì)計(jì)人員水平較低,實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有困難等。 林鴻彬（2010）重點(diǎn)分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中存在的具體問(wèn)題，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題、購(gòu)買(mǎi)商品的采購(gòu)費(fèi)用的問(wèn)題、現(xiàn)金清查出現(xiàn)短缺的問(wèn)題、銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的問(wèn)題等，顯然小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在進(jìn)一步完善的空間。 四、完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及實(shí)施中的若干建議與對(duì)策 完善有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)是保證現(xiàn)代小企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，而健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、規(guī)范基本會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、鼓勵(lì)推動(dòng)小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集會(huì)計(jì)所需的信息等措施是完善有效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵。趙琳（2011）認(rèn)為除了實(shí)施健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、規(guī)范基本會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、鼓勵(lì)推動(dòng)小企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集會(huì)計(jì)所需的信息、設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新方法、新對(duì)策，從而真正建立起符小企業(yè)特點(diǎn)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 薛靜（2005）針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施后小企業(yè)有效執(zhí)行途徑進(jìn)行研究，認(rèn)為小企業(yè)對(duì)自己的準(zhǔn)確定位是有效執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提；正確理解小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是小企業(yè)有效執(zhí)行制度的關(guān)鍵；了解小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法相關(guān)規(guī)定的區(qū)別是小企業(yè)正確核算涉稅業(yè)務(wù)的保證；建立上傳下達(dá)，易于溝通的信息平臺(tái)是小企業(yè)有效執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平的提高是小企業(yè)有效執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的根本。 五、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)小企業(yè)發(fā)展的影響 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度自2005年起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施以來(lái)，對(duì)促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來(lái)。賴盛中（2009）對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)小企業(yè)發(fā)展的不利影響因素進(jìn)行研究，認(rèn)為：（1）部分會(huì)計(jì)處理方法欠妥、脫離企業(yè)實(shí)際，不利于小企業(yè)獲得融資的支持。例如，關(guān)于從事商品流通的小企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用的規(guī)定脫離小企業(yè)實(shí)際。關(guān)于債務(wù)重組收益的規(guī)定不符合小企業(yè)的實(shí)際。資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧和毀損的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)賬實(shí)不符。（2）管理費(fèi)用范圍與所得稅法不一致，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。（3）應(yīng)付稅款法加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，不利于小企業(yè)的發(fā)展。（4）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理后，不能正確反映企業(yè)業(yè)績(jī)，影響小企業(yè)的正確決策。（5）現(xiàn)金流量表的選擇編制加劇小企業(yè)融資的難度。 六、國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的研究 國(guó)外的會(huì)計(jì)制度也是從最初不成熟到不斷的完善過(guò)程中，“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”負(fù)責(zé)制定和頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)和規(guī)范各類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)行為。其他一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家也制定和頒布了適應(yīng)本國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推薦書(shū)、德國(guó)的體系化薄記的各種原則、日本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)，以及與此相配合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，以指導(dǎo)和規(guī)范本國(guó)的企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。21世紀(jì)初連續(xù)發(fā)生的安然會(huì)計(jì)事件等引發(fā)了人們對(duì)目前實(shí)施的會(huì)計(jì)法規(guī)體系的重新思考，人們認(rèn)為復(fù)雜的以規(guī)范為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為造假行為留下了較多的漏洞和條件。美國(guó)證券交易委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師羅伯特.赫得曼指出，復(fù)雜的規(guī)則可能會(huì)鼓勵(lì)詐騙而非制止詐騙，因?yàn)樘珡?fù)雜反而易找漏洞。據(jù)說(shuō)，美國(guó)國(guó)會(huì)已責(zé)成有關(guān)部門(mén)研究制定以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即只設(shè)定公司必須遵守的大原則而非細(xì)則。 目前，世界各國(guó)所采用的會(huì)計(jì)制度針對(duì)的主要是大中型企業(yè)。而對(duì)于小企業(yè)的信息使用者來(lái)說(shuō)，他們需要的信息與大中型企業(yè)是不一樣。為此，國(guó)際上許多國(guó)家已達(dá)成共識(shí)，英國(guó)、加拿大、澳大利亞等都先后制定了專門(mén)適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1996年專門(mén)發(fā)布了關(guān)于小企業(yè)根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供的報(bào)表。1994年，新西蘭的特許會(huì)計(jì)師研究會(huì)發(fā)布了不同財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，包括在確認(rèn)、計(jì)量及信息披露方面針對(duì)小企業(yè)所做的特別規(guī)定。1996年，F(xiàn)ASB發(fā)布了第126號(hào)公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”。1997年，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)首先發(fā)布了“小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”，通常指小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRSSE），F(xiàn)RSSE主要介紹了根據(jù)現(xiàn)在的公告而做的一種簡(jiǎn)化方法，主要包括對(duì)披露資產(chǎn)和負(fù)債以及簡(jiǎn)化計(jì)量的一些例外性規(guī)定。1999年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）發(fā)布了小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在2001年7月，加拿大會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)又發(fā)布了在六個(gè)方面關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和披露的例外性會(huì)計(jì)處理。2000年7月，英國(guó)政府專家工作組召開(kāi)會(huì)議，專門(mén)討論了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和報(bào)告，提出了在報(bào)告方面漸進(jìn)發(fā)展的思路。在該會(huì)議上，討論后規(guī)定了提出的框架中應(yīng)該有以下特征：簡(jiǎn)單，容易理解，使用者易于接受；能提供對(duì)管理有用的信息；盡可能的標(biāo)準(zhǔn)化；有靈活性，可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)的潛在增長(zhǎng)而調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的變化；根據(jù)征稅的要求，易于調(diào)整；應(yīng)該是適宜中小企業(yè)操作的環(huán)境。 七、結(jié)論 綜上所述，目前我國(guó)關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的研究集中在以上六個(gè)方面。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有理論和現(xiàn)實(shí)的意義。我們有必要從理論的高度去分析小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特征、優(yōu)越性，并深入實(shí)地，調(diào)查其在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的具體問(wèn)題，加以修正，從而更好地引導(dǎo)小企業(yè)的健康有序發(fā)展。 本文是天津市財(cái)政局、天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2011-2012年重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題（項(xiàng)目編號(hào)：kjkyxm110901）的階段性成果。 參考文獻(xiàn): 1.曹紅梅.淺議小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策J.北方民族大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2009(6) 2.丁金平.對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的思考J.財(cái)會(huì)研究，2007(4) 3.董永峰,劉金芹.小企業(yè)會(huì)計(jì)