企業清算所得稅業務案例分析藍星化工有限公司（以下簡稱藍星公司）于2005年6月成立，注冊資本1000萬元（其中中星集團出資600萬元，占60%；自然人王某出資400萬元，占40%），截至2009年9月30日，累計留存收益8100萬元。由于公司生產環節污染嚴重，環保部門要求該企業關停，股東會于2009年9月30日決定解散并注銷藍星公司。2009年9月30日，藍星公司資產負債表如下： 單位：萬元資產金額負債金額貨幣資金550短期借款100應收賬款350應付賬款200其他應收款100應付職工薪酬50存貨2 600應交稅費150固定資產6 000其他應付款100可供出售金融資產400負債總額600所有者權益9400實收資本1000資本公積300留存收益8100資產總額10000負債及所有者權益10000公司于2009年10月8日，成立清算組，并對外公告，同時向稅務機關書面報告。10月15日，公司向主管稅務機關提交2009年度所得稅匯算清繳申報表，現金補交所得稅20萬元。主管國、地稅分局于10月18日到藍星公司進行稅務檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。企業會計處理為：借：利潤分配未分配利潤 6 200 000貸：應交稅費應交增值稅 2 000 000 應交營業稅等 3 000 000 其他應交款滯納金、罰款 1 200 000 清算期間共發生清算費用（不含相關稅費）80萬元。資產賬面價值、計稅基礎、處置收入、應納稅費如下表列示：單位：萬元資產賬面價值計稅基礎處置收入應納稅費備注貨幣資金5505505500應收賬款3503203000發生壞賬損失50萬元，符合稅前扣除條件。其他應收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200598.4增值稅544萬元，地稅54.4萬元。固定資產6 0005 9509 000600增值稅30萬元，地稅570萬元。可供出售金融資產4001005000合計100009 61013 5501 198.4注：1、表中存貨及固定資產處置收入為不含增值稅收入2、應付賬款中有20萬元因債權人注銷無需支付。其他全部債務全部以現金償還。3、可供出售金融資產為該企業2006年1月在股票市場購買的股票。企業初始購買價款為100萬。截止2008年底，該企業可供出售金融資產的公允價值為400萬。企業資本公積300萬反映的是該企業可供出售金融資產的公允價值變動。除上述資料外，無其他納稅調整項目。要求：（1）計算藍星公司應納清算所得稅；（2）分別計算中星集團應得清算分配額、股息紅利所得、股權轉讓所得；（3）計算王某應納個人所得稅；（4）編制清算所得稅申報表；（5）出具清算報告審核確認書。方法一（1）清算所得稅計算過程如下：清算所得=資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損納稅調整額=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（萬元）清算所得稅=3355.625%=838.9（萬元）（2）清算期新增稅后利潤=清算損益-清算所得稅=13 550-10000-（80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（萬元）注：借：資本公積-其他資本公積 300 貸：利潤分配-未分配利潤 300累計留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（萬元） 9786.7按順序償債后，剩余財產=（13550+544+30）-（80+54.4+570+838.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（萬元）其中，中星集團應得清算分配額：10806.760%=6484.02(萬元)中星集團應確認股息所得=9 806.760%=5884.02（萬元）中星集團應確認股權轉讓所得=6484.02-5884.02-600=0（萬元）（3）王某應得清算分配額=10 806.740%=4322.68（萬元）王某應納個人所得稅=（4322.68-400）20%=784.54（萬元），稅款由清算組負責代扣代繳。王某實際收回投資應得金額：4322.68-784.54=3538.14（萬元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日為一個獨立的納稅年度，應進行2009年度企業所得稅匯算清繳。最終匯算清繳補稅20萬元，企業已用現金繳納。借：所得稅費用 20 貸：應交稅金-應交所得稅 20借：利潤分配-未分配利潤 20 貸：所得稅費用 20借：應交稅金-應交所得稅 20 貸：現金 202009年10月18日，國地稅對外企業以往年度稅收事項進行檢查，檢查期限為2004年3月至2009年9月。10月20日檢查結束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。企業的會計處理為：借：利潤分配未分配利潤 620貸：應交稅費應交增值稅 200 應交營業稅等 300 其他應交款滯納金、罰款 120至此，在企業所得稅清算前，藍星公司相關的稅收事項已經全部處理完畢。進入下一步的企業所得稅的清算。第二步：根據第一步的情況，編制藍星公司清算起始日的資產負債表:資產金額負債金額貨幣資金530短期借款100應收賬款350應付賬款200其他應收款100應付職工薪酬50存貨2600應交稅費650固定資產6000其他應付款100可供出售金融資產400其他應交款120負債總額1220所有者權益8760實收資本1000資本公積300留存收益7460資產總額9980負債及所有者權益9980 這一步很關鍵。我們下面的企業清算事項就是在這張表的基礎上，通過分析資產、負債的變動來確定清算所得的。 第三步： 編制工作底稿，分別確定資產處置損益和債務清償損益底稿一：資產處置損益行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）可變現價值或交易價格（3）清算損益（4）=（3）-（2）會計損益（5）=（3）-（1）1貨幣資金530530530002短期投資*3交易性金融資產#4應收票據5應收賬款350320300-20-506預付賬款7應收利息8應收股利9應收補貼款*10其他應收款1001000-100-10011存貨2 6002 5903 20061060012待攤費用*13一年內到期的非流動資產14其他流動資產15可供出售金融資產#400100500400400（100+300資本公積轉入）16持有至到期投資#17長期應收款#18長期股權投資19長期債權投資*20投資性房地產#21固定資產6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產清理25生物資產#26油氣資產#27無形資產28開發支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產32總計9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務清償損益行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）清償金額（3）清算損益（4）=（2）-（3）會計損益（5）=（1）-（3）1短期借款100100100002交易性金融負債#3應付票據4應付賬款20020018020205預收賬款6應付職工薪酬#505050007應付工資*8應付福利費*9應交稅費6506506500010應付利息11應付股利12其他應交款*1201201200013其他應付款1001001000014預提費用*15一年內到期的非流動負債16其他流動負債17長期借款18應付債券19長期應付款20專項應付款21預計負債#22其他非流動負債23總計1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項目金額應納稅所得額計算1資產處置損益（底稿一）39402負債清償損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應納所得稅額（1112）838.9應補（退）所得稅額計算14減（免）企業所得稅額15境外應補所得稅額16境內外實際應納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應補（退）所得稅額18實際應補（退）所得稅額（16+17）838.9清算所得稅=3355.625%=838.9（萬元）（現金繳納） 第四步： 清算后新增會計稅后利潤類別行次項目金額清算后新增會計利潤1資產處置會計損益（底稿一）38502負債清償會計損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費用838.96新增稅收會計利潤（1+2-3-4-5）2326.7清算后新增會計稅后利潤=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7 累積留存收益=7460+2326.7=9786.7 計算剩余可用于分配的財產資產的可變現價值或交易價格-負債清償金額-清算費用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項目金額剩余財產計算1資產可變現價值或交易價格（底稿一）135302負債清償金額（底稿二）12003清算費用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財產（1-2-3-4-5）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7其中：中星集團應得清算分配額：10786.760%=6472.02(萬元)中星集團應確認股息所得=9786.760%=5872.02（萬元）中星集團應確認股權轉讓所得=6472.02-5872.02-600=0（萬元）王某應得清算分配額=10786.740%=4314.68（萬元）王某應納個人所得稅=（4314.68-400）20%=782.94（萬元），稅款由清算組負責代扣代繳。【我們認為，在清算環節，涉及個人股東清償稅收問題，不應按企業所得稅的方法做： 王某應確認股息所得=9786.740%=3914.68（萬元）王某應確認的股權轉讓所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得應繳納個人所得稅=3914.6820%=782.94（萬元）】王某實際收回投資應得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬元） 清算所得稅申報表的編制中華人民共和國企業清算所得稅申報表清算期間： 2009年10月1日至2009年12月10日納稅人名稱： 藍星化工有限公司納稅人識別號： 金額單位： 萬元 類別行次項目金額應納稅所得額計算1資產處置損益（填附表一）39402負債清償損益（填附表二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應納所得稅額（1112）838.9應補（退）所得稅額計算14減（免）企業所得稅額15境外應補所得稅額16境內外實際應納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應補（退）所得稅額18實際應補（退）所得稅額（16+17）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經辦人簽字：申報日期： 年 月 日代理申報中介機構蓋章：經辦人簽字及執業證件號碼：代理申報日期： 年 月 日主管稅務機關受理專用章：受理人簽字：受理日期： 年 月 日附表一：資產處置損益明細表填報時間：2009 年12 月25 日 金額單位： 萬元行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）可變現價值或交易價格（3）資產處置損益（4）=（3）-（2）1貨幣資金53053053002短期投資*3交易性金融資產#4應收票據5應收賬款350320300-206預付賬款7應收利息8應收股利9應收補貼款10其他應收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費用*13一年內到期的非流動資產14其他流動資產15可供出售金融資產#40010050040016持有至到期投資#17長期應收款#18長期股權投資19長期債權投資*20投資性房地產#21固定資產6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物資24固定資產清理25生物資產#26油氣資產#27無形資產28開發支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產32總計9 9809 590135303 940經辦人簽字： 納稅人蓋章：附表二：負債清償損益明細表填報時間： 2009 年12 月25日 金額單位： 元（列至角分）行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）清償金額（3）負債清償損益（4）=（2）-（3）1短期借款1001001002交易性金融負債#3應付票據4應付賬款200200180205預收賬款6應付職工薪酬#50505007應付工資*8應付福利費*9應交稅費150150150010應付利息11應付股利12其他應交款120120120013其他應付款100100100014預提費用*15一年內到期的非流動負債16其他流動負債17長期借款18應付債券19長期應付款20專項應付款21預計負債#22其他非流動負債23總計60060058020經辦人簽字： 納稅人蓋章：附表三：剩余財產計算和分配明細表填報時間：2009年12月25日 金額單位：萬元 類別行次項目金額剩余財產計算1資產可變現價值或交易價格135302清算費用803職工工資504社會保險費用5法定補償金6清算稅金及附加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務38010剩余財產（129）10786.7011 其中：累計盈余公積978.6712 累計未分配利潤8808.03剩余財產分配股東名稱持有清算企業權益性投資比例（%）投資額分配的財產金額其中：確認為股息金額13中星集團60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617經辦人簽字： 納稅人蓋章：（5）清算報告審核確認書藍星化工有限公司清算組：清算報告收悉，經審核，現對有關數據確認如下：藍星化工有限公司（以下簡稱貴公司）于2005年6月成立，注冊資本1 000萬元，其中，中星集團出資600萬元，占股本總額的60%，王某出資400萬元，占股本總額的40%。截至2009年9月30日，貴公司資產總額10000萬元，負債總額600萬元，凈資產為9400萬。注銷期間，經稅務機關檢查，2009年度企業所得稅匯算清繳應補交企業所得稅20萬元，貴公司已用現金繳納。同時，稅務機關對貴公司2005年6月至2009年9月納稅申報清繳進行檢查，10月20日檢查結束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元，貴公司按規定進行了相應的賬務處理，查補稅款在清算開始日尚未繳納。經審核確認，貴公司清算起始日資產總額為9980萬元，負債總額為1220萬元，所有者權益為8760萬元，其中留存收益為7460萬元。清算期間，貴公司資產處置損益為3940萬元，負債清算損益為20萬元，支付清算費用80萬元，繳納清算稅金及附加624.4萬元，因100萬其他應收款壞賬損失不允許稅前扣除調增所得100萬元，最終確認清算所得為3355.6萬元，應繳納清算所得稅838.9萬元，貴公司已用現金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財產金額為10786.7萬元，其中包含稅后留存收益9786.7萬元。按照股權比例，中星集團應得清算分配額6472.02萬元，其中股息所得5872.02萬元，剩余600萬元為投資成本回收，投資處置損益為0。王某應得清算分配額4314.68萬元，應扣繳個人所得稅782.94萬元，剩余稅后分配額為3531.74萬元。請貴公司在稅務登記注銷后30日內辦理工商登記注銷手續。特此證明。 XXX稅務師事務所 201x年x月x日企業所得稅核算采取資產負債表債務法：資產賬面價值計稅基礎差額遞延所得稅資產遞延所得稅負債貨幣資金5505500應收賬款350320307.5其他應收款1001000存貨2 6002 590102.5固定資產6