第第7979講講 集團財務報表審計概述集團財務報表審計概述 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務報對集團財務報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考情和方法考情和方法 平均考分4分 卷 考題預測單選題 多選題 簡答題 實務強度實務性中 復習方法 本章內容具有模塊化 適合命制簡答題 也可以作為綜合題的命題 背景 考試命題也極具考試命題也極具 模塊化模塊化 即圍繞重要組成部分與非重要 組成部分的區分 重要性水平的確定 針對重要組成部分和非重要 組成部分實施的程序類型等而展開考核 學習時建議按照基礎班的授課體系掌握 根據重整后的教材內容 建立層次明晰的知識體系 并對重要知識點進行識記 考點和典題考點和典題 第一部分第一部分 集團財務報表審計概述集團財務報表審計概述 一 集團財務報表審計的基本概念 二 集團財務報表審計的目標和責任 一 集團財務報表審計的基本概念一 集團財務報表審計的基本概念 1 集團和組成部分 1 集團是指由所有組成部分構成的整體 所有組成部分的財務信息包括在集團財務 報表中 2 組成部分指集團的某一實體某一實體或某項業務活動某項業務活動 其財務信息由集團或組成部分管理 層編制并包括在集團財務報表中 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 多項選擇題多項選擇題 2016 2016年真題年真題 下列各項中 可能屬于集團財務報表審計中的組成部分的有 A 集團內的母公司 B 集團職能部門 C 集團內子公司對外投資的聯營企業 D 集團的分支機構 答案 ABCD 點評 母公司 子公司 合營企業以及按權益法或成本法核算的被投資實體 或集團 本部 分支機構可被視為組成部分 對于一些集團可能按照職能部門 生產過程 單項產 品或勞務或地區來編制財務信息并將其包括在集團財務報表中 相應地 這些職能部門等 也應該被視為組成部分 2 重要組成部分 簡答題必考點簡答題必考點 背記背記 1 定義 類別財務重大性財務重大性特別風險特別風險 定義 單個組成部分對集團具有財務重大 性 由于單個組成部分的特定性質或情況 可能存在導致集團財務報表發生重大錯 報的特別風險 2 確定方法 類別財務重大性財務重大性特別風險特別風險 確定方 法 a 集團項目組可以將選定的基準基準乘以 某一百分比百分比 以協助識別對集團具有 財務重大性的單個組成部分 b 適當的基準可能包括可能包括集團資產 負 債 現金流量 利潤總額或營業收入 如果某些組成部分由于其特定性質或 情況 可能存在特別風險 該特別風 險可能導致集團財務報表發生重大錯 報 例如 a 從事外匯交易外匯交易 c 通常可能認為超過選定基準15 15 的 組成部分是重要組成部分 b 執行特殊退貨特殊退貨安排 c 從事遠期外匯遠期外匯合同交易 d 使用衍生工具衍生工具進行交易 e 存在大量過時存貨大量過時存貨等 3 集團項目組和組成部分注冊會計師 1 集團項目組指參與集團審計的 包括集團項目合伙人在內的所有合伙人和員工 2 組成部分注冊會計師指基于集團基于集團審計目的 按照集團項目組的要求 對組成部分 信息執行相關工作的注冊會計師 基于集團審計目的 集團項目組成員可能按照集團項目 組的工作要求 對組成部分財務信息執行相關工作 在這種情況下 該成員也是也是組成部分 注冊會計師 4 集團層面控制 集團層面控制是指集團管理層設計 執行和維護的與集團財務報告相關的控制 5 合并過程 通過合并 權益法或成本法在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認 計量 列報與披露等 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 簡答題簡答題 2011 2011年真題年真題 ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表 并委派A注冊會計師擔任審計 項目合伙人 D集團公司屬于家電制造行業 共有4家全資子公司 各子公司的相關資料摘 錄如下 公司主營業務 資產總額 在集團中 所占份額 營業收入 在集團中 所占份額 利潤總額 在集團中 所占份額 說明 E 彩電 80 50 78 1 F 冰箱 5 5 6 2 G 洗衣機 5 40 5 3 H 集團產品 出口銷售 5 5 4 4 說明 1 E公司的業務和財務狀況穩定 2 F公司從事的業務剛剛開始兩年 規模較小 財務狀況較為穩定 3 為拓展市場 G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排 4 H公司從事了若干遠期外匯合同交易 以管理2010年度外匯匯率持續波動的風險 要求 假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時 A注冊會計師采用資產總額 營業收入和利潤總額為基準 代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分 哪些子公司為非重要組成部分 并簡要說明理由 答案 E公司為重要組成部分 這是由于E公司的資產總額 利潤總額以及營業收入在集團中 所占份額較高 對集團具有財務重大性財務重大性 F公司為非重要組成部分 這是由于其資產總額 利潤總額以及營業收入在集團中所占 份額較低 且財務狀況較為穩定 G公司為重要組成部分 這是由于G公司的營業收入在集團中所占份額較高 對集團具 有財務重大性 并且由于特殊退貨安排 使得G公司的收入確認存在可能導致集團財務報表 發生重大錯報的特別風險 H公司為重要組成部分 這是由于2010年度外匯匯率持續波動 H公司從事的遠期外匯 合同交易存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險 二 集團財務報表審計的目標和責任二 集團財務報表審計的目標和責任 1 集團財務報表審計中注冊會計師的目標 1 就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍 時間安排和發現的 問題 與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通溝通 2 針對組成部分財務信息和合并過程 獲取充分 適當的審計證據 以對集團集團財務 報表是否在所有重大方面重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見審計意見 2 集團項目組對財務報表的審計責任 單選題考點單選題考點 集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任全部責任 這一責任不因不因利用 組成部分注冊會計師的工作而減輕 3 集團財務報表出具審計報告的要求 單選題考點單選題考點 1 注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及不應提及組成部分注冊會計師 除非 法律法規另有規定 2 如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師 審計報告應當指明應當指明 這種提及并不減輕并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任 3 如果因未能就組成部分未能就組成部分財務信息獲取充分 適當的審計證據 導致集團項目組在 對集團財務報表出具的審計報告中發表非無保留意見非無保留意見 集團項目組需要在導致形成保留 否 定 無法表示意見的基礎部分中說明不能獲取充分 適當審計證據的原因 除非法律法規要 求在審計報告中提及組成部分注冊會計師 并且并且這樣做對充分說明情況是必要的 否則不不 應提及應提及組成部分注冊會計師 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 簡答題簡答題 2014 2014年真題年真題 ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2013年度財務報表 集團項目組在審計工作底稿 中記錄了集團審計總結 部分內容摘錄如下 庚公司為不重要的組成部分 因未決訴訟的結果存在重大不確定性 組成部分注冊會 計師對庚公司出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告 甲集團公司管理層認為該事項 不會對集團財務報表產生重大影響 集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷 擬在無保 留意見審計報告中增加其他事項段 提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類 型 日期和組成部分注冊會計師名稱 答案 不恰當 理由 A注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師 除 非法律法規另有規定 脈絡和復習脈絡和復習 第第8080講講 集團財務報表審計計劃集團財務報表審計計劃 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務報對集團財務報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第二部分第二部分 集團財務報表審計計劃集團財務報表審計計劃 一 集團審計業務的承接和保持 二 總體審計策略和具體審計計劃 三 重要性 一 集團審計業務的承接和保持一 集團審計業務的承接和保持 1 在承接和保持階段獲取了解 類別首次接受委托連續審計業務 變化變化 了解 內容 1 集團結構 2 組成部分中對集團重要的業務活動以 及發生環境 3 對服務機構的利用 4 對集團層面控制的描述 5 合并過程的復雜程度 6 對組成部分財務信息執行相關工作的 執行方 以及集團管理層委托多家會計師 事務所的理由 7 集團項目組是否可以不受限制地接觸 必要人員以及執行必要工作 1 集團組織結構的變化 2 對集團具有重要影響的組成部 分業務活動的變化 3 集團治理層 管理層或重要組 成部分的關鍵管理人員的變化 4 對集團或組成部分管理層誠信 和勝任能力的疑慮 5 集團層面控制的變化 6 適用的財務報告編制基礎的變 化 2 首次接受委托時的了解途徑 1 集團管理層提供提供的信息 2 與集團管理層管理層及組成部分管理層管理層的溝通 3 與前任集團項目組項目組溝通 4 與組成部分注冊會計師注冊會計師的溝通 3 簽訂業務約定書 集團項目合伙人應當就集團審計業務約定條款與管理層或治理層達成一致意見 二 總體審計策略和具體審計計劃二 總體審計策略和具體審計計劃 1 集團項目組應當應當制定集團總體審計策略和具體審計計劃 2 集團項目合伙人應當應當復核集團總體審計策略和具體審計計劃 三 重要性三 重要性 簡答題必考點簡答題必考點 1 集團財務報表整體的重要性 在制定集團總體審計策略總體審計策略時 集團項目組集團項目組應確定集團財務報表整體的重要性 2 集團財務報表認定層次的重要性 根據集團的特定情況 如果集團財務報表中存在特定類別的交易 賬戶余額或披露 其發生的錯報金額低于低于集團財務報表整體的重要性 但合理預期將影響財務報表使用者依 據集團財務報表作出的經濟決策 集團項目組集團項目組應當確定適用于這些交易 賬戶余額或披露 的一個或多個重要性水平 小結小結 3 組成部分重要性 1 組成部分重要性 背記背記 制定方 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱審計或審閱 基于集團 審計目的 集團項目組集團項目組為這些組成部分確定確定組成部分重要性 制定 金額 為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務表整體的重要性的可能性 降至適當的低水平 需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體低于集團財務報表整體 的重要性 的重要性 制定 要求 a 針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同 b 在確定組成部分重要性時 無須采用無須采用將集團財務報表整體重要性按比按比 例分配例分配的方式 c 對不同組成部分確定的重要性的匯總數 有可能高于高于集團財務報表整 體重要性 易錯點易錯點 d 在制定組成部分總體審計策略時 需要使用組成部分的重要性 e 如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序分析程序 無需無需為該組成部 分確定重要性 2 組成部分實際執行的重要性 背記背記 制定方 在審計組成部分財務信息時 組成部分注冊會計師組成部分注冊會計師 或集團項目組或集團項目組 需要 確定組成部分層面實際執行的重要性 50 75 50 75 評價 如果基于集團審計目的 由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行 審計工作 集團項目組應當評價應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性 的適當性適當性 4 明顯微小錯報的臨界值 制定方集團項目組集團項目組需要針對集團財務報表設定設定明顯微小錯報臨界值 運用 組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過這個臨 界值的錯報通報通報給集團項目組 小金敲黑板小金敲黑板 針對重要性相關的考點 簡答題可考性高 同學們必須掌握 a 各類重要性水平的制定方制定方 b 制定要求要求 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 多項選擇題多項選擇題 2017 2017年真題年真題 在審計集團財務報表時 下列有關組成部分重要性的說法中 正確的有 A 組成部分重要性的匯總數不能高于集團財務報表整體的重要性 B 集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性 C 組成部分重要性應當由集團項目組確定 D 集團項目組應當為所有組成部分確定組成部分重要性 答案 BC 點評 在確定組成部分重要性時 無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的 方式 因此 對不同組成部分確定的重要性的匯總數 有可能高于集團財務報表整體重要 性 選項A不正確 為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可 能性降至適當的低水平 集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體 的重要性 選項B正確 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱 集 團項目組應當基于集團審計目的 為這些組成部分確定組成部分重要性 選項C正確 選項 D不正確 所有一詞過于絕對 如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施 分析程序 那么無須為其確定重要性 多項選擇題多項選擇題 2015 2015年真題年真題 下列各項中 集團項目組應當確定的有 A 集團財務報表明顯微小錯報的臨界值 B 組成部分重要性 C 組成部分實際執行的重要性 D 集團財務報表實際執行的重要性 答案 ABD 點評 選項C中 組成部分實際執行的重要性應當由集團項目組或組成部分注冊會計師 確定 單項選擇題單項選擇題 2013 2013年真題年真題 下列有關組成部分重要性的說法中 錯誤的是 A 組成部分重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性 B 組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定 C 如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序 無需為該組成部分確定重要性 D 集團財務報表整體的重要性應當高于組成部分重要性 答案 B 點評 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱 基于集團審計 目的 集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性 簡答題簡答題 2012 2012年真題年真題 甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司 ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2011 年度財務報表 確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元 集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略 部分內容摘錄如下 1 2 3 4 組成 部分 是否為重 要組成部 分 是 否 是否由其他會 計師事務所執 行相關工作 是 否 擬執行工 作的類型 組成部 分重要 性 說明 乙公司是否審計 500萬 元 確定該組成部分實 際執行的重要性為3 00萬元 丙公司是是審計 200萬 元 該組成部分實際執 行的重要性由其他 會計師事務所自行 確定 無須評價 丁公司是是審計 100萬 元 確定該組成部分實 際執行的重要性為6 0萬元 戊公司否否審閱不適用 執行審閱工作 無 須確定組成部分重 要性 戌公司否否 集團層面 分析程序 不適用 執行集團層面分析 程序 無須確定組 成部分重要性 庚公司否否審計 400萬 元 確定該組成部分實 際執行的重要性為2 40萬元 要求 假定不考慮其他條件 結合上表中第 1 2 和 3 列 分別指出第 4 列所 列內容是否恰當 如不恰當 簡要說明理由 答案 組成 部分 是否恰當 是 否 理由 乙公司否組成部分重要性應當低于集團財務報表整體的重要性 丙公司否 如果實際執行的重要性由組成部分注冊會計師確定 集團項目組應當評價其適當性 丁公司是 戊公司否 如果對組成部分財務信息執行審閱 應當確定組成部 分重要性 戌公司是 庚公司是 脈絡和復習脈絡和復習 第第8181講講 集團財務報表審計的風險評估與應對 集團財務報表審計的風險評估與應對 1 1 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務報對集團財務報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第三部分第三部分 集團財務報表審計的風險評估與應對集團財務報表審計的風險評估與應對 一 了解集團及其環境 集團組成部分及其環境 二 了解組成部分注冊會計師 三 針對評估的風險采取的應對措施 一 了解集團及其環境 集團組成部分及其環境一 了解集團及其環境 集團組成部分及其環境 1 集團審計的審計風險 1 審計風險取決于重大錯報風險重大錯報風險和檢查風險檢查風險 2 在集團審計中 審計風險包括 包括 a 組成部分注冊會計師可能沒有發現組成部分財務信息存在的錯報 該錯報導致集團 財務報表發生重大錯報 的風險 b 集團項目組可能沒有發現該錯報的風險 2 對注冊會計師的要求 注冊會計師應當應當通過了解被審計單位及其環境 識別和評估財務報表重大錯報風險 集團項目組應當了解的事項包括 1 在業務承接或保持階段獲取信息的基礎基礎上 進一步了解進一步了解集團及其環境 集團組成 部分及其環境 包括集團層面控制 控制 2 了解合并過程 合并過程 包括集團管理層向組成部分下達的指令 3 了解的內容 1 集團管理層下達的指令 集團管理層下達的指令通常包括 a 運用的會計政策 b 適用于集團財務報表的披露要求 c 報告的時間要求 2 合并過程 a 如果對合并過程執行工作的性質 時間安排和范圍基于基于集團層面控制的有效運行有效運行 或者僅實施實質性程序不足不足 集團項目組應當親自測試應當親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測代為測 試試集團層面控制運行的有效性 控制運行的有效性 易考點易考點 背記背記 b 集團項目組應當應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序 以應對評估的 由合并 過程導致的集團財務報表發生重大錯報的風險 設計和實施的進一步審計程序應當包括應當包括評 價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中 c 集團項目組應評價應評價合并調整和重分類事項的適當性 完整性和準確性 d 組成部分財務信息是否按集團財務報表的會計政策編制 是否已適當調整調整 以滿足 編制和列報集團財務報表的要求 4 組織項目組討論 1 集團項目組關鍵成員關鍵成員需要參與討論 2 組成部分注冊會計師可能可能參與討論 3 討論中需要特別強調舞弊舞弊導致的風險 5 了解的目的 集團項目組應當對集團及其環境 集團組成部分及其環境獲取充分的了解 以足以 1 確認或修正最初識別的重要組成部分 重要組成部分 2 評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的風險風險 6 評估重大錯報風險 在集團層面評估集團財務報表重大錯報風險 可以基于以下信息 1 在了解集團及其環境 集團組成部分及其環境和合并過程時獲取的信息信息 包括在 評價集團層面控制以及與合并過程相關的控制設計和執行時獲取的審計證據 2 從組成部分注冊會計師獲取的信息 7 評估舞弊風險 注冊會計師應當應當識別和評估 1 集團管理層對集團財務報表的舞弊風險的評估 2 集團管理層對集團舞弊風險的識別和應對過程 3 是否有特定組成部分可能存在舞弊風險 4 集團治理層如何監督集團管理層識別和應對集團舞弊風險的過程 以及集團管理 層為降低舞弊風險而建立的控制 5 集團治理層 管理層和內部審計人員是否知悉任何影響組成部分或集團的舞弊事 實 舞弊嫌疑或舞弊指控 二 了解組成部分注冊會計師二 了解組成部分注冊會計師 1 對注冊會計師的要求 1 只有當基于集團審計目的 計劃要求由組成部分注冊會計師執行組成部分財務信 息的相關工作時 集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師 2 如果集團僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序實施分析程序 就無須了解無須了解這些組成部分 注冊會計師 易考點易考點 2 了解的內容 多選題多選題 簡答題考點簡答題考點 背記背記 1 組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關與集團審計相關的職業道德要求職業道德要求 特別是 獨立性獨立性要求 2 組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能力專業勝任能力 3 集團項目組參與參與組成部分注冊會計師工作的程度程度是否足以獲取充分 適當的審計 證據 4 組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境監管環境中 3 對組成部分注冊會計師疑慮的處理 多選題多選題 簡答題考點簡答題考點 背記背記 1 對組成部分注冊會計師職業道德 專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮重大疑慮 集團項目組應就組成部分財務信息獲取充分 適當的證據 而不應要求不應要求組成部分注冊會 計師執行相關工作 2 如組成部分注冊會計師不符合不符合集團審計的獨立性要求 集團項目組不能通過不能通過參與 組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風險評估程序或進一步程序 以消除組成部分注 冊會計師不具有獨立性的影響 3 集團項目組可以通過可以通過參與組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風險評估程序 或進一步程序 消除對其專業勝任能力的非重大疑慮 或未處于有效監管的影響 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項選擇題單項選擇題 2015 2015年真題年真題 在了解組成部分注冊會計師后 下列情形中 集團項目組可以采取措施消除其疑慮或 影響的是 A 集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮 B 集團項目組對組成部分注冊會計師的職業道德存有重大疑慮 C 組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中 D 組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求 答案 C 點評 選項A 選項B和選項D中 如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨 立性要求 或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德 專業勝任能力和所處的監管環 境存有重大疑慮 集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分 適當的審計證據 而不 應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作 選項C中 集團項目組可以 通過參與組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實 施進一步審計程序 消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮 如認為 其缺乏行業專門知識 或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響 綜合題綜合題 改編自歷年真題改編自歷年真題 上市公司甲集團公司是ABC事務所的常年審計客戶 A注冊會計師負責審計甲集團公司2 013年度財務報表 子公司乙公司為重要組成部分 X注冊會計師為組成部分注冊會計師 子公司丙公司為重要組成部分 Y注冊會計師為組成部分注冊會計師 A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略 部分內容摘錄如下 1 X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯報風險的討論 A注冊會 計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通 并向其通報集團項目組討論的情況 2 經初步了解 負責丙公司審計的Y注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要 求 集團項目組擬通過參與該注冊會計師對丙公司實施的審計工作 消除其不具有獨立性 的影響 要求 假定不考慮其他條件 逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當 如不恰當 簡要 說明理由 答案 序號是否恰當理由 1 是 2 否 如組成部分注冊會計師不符合集團審計的獨立性要求 集團項 目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風 險評估程序或進一步程序 以消除組成部分注冊會計師不具有 獨立性的影響 集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取 充分 適當的審計證據 第第8282講講 集團財務報表審計的風險評估與應對 集團財務報表審計的風險評估與應對 2 2 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務報對集團財務報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第三部分第三部分 集團財務報表審計的風險評估與應對集團財務報表審計的風險評估與應對 三 針對評估的風險采取的應對措施三 針對評估的風險采取的應對措施 集團項目組應當確定應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的工作的類型 1 對組成部分執行工作 簡答題簡答題 綜合題必考點綜合題必考點 背記背記 組成部分類型程序 財務重大性 由集團項目組或組成部分注冊會計師運用該組成部分重要性組成部分重要性對該組成 部分財務信息實施審計 實施審計 重 要 組 成 部 分 特別風險 執行下列一項或多項工作 a 使用組成部分重要性對該組成部分實施審計 實施審計 b 針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關特別風險相關的一個 或多個賬戶余額 一類或多類交易或披露事項實施審計 c 針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審特定的審 計程序 計程序 非重要組成部分集團項目組應當在集團層面實施分析程序 集團層面實施分析程序 2 已執行工作不能提供充分 適當審計證據 簡答題簡答題 綜合題必考點綜合題必考點 背記背記 應選擇某些不重要不重要的組成部分執行下列一項或多項工作 1 使用該組成部分重要性對組成部分實施審計 實施審計 2 對一個或多個賬戶余額 一類或多類交易或披露實施審計 實施審計 3 使用組成部分重要性對組成部分實施審閱 實施審閱 4 實施特定實施特定程序 3 參與組成部分注冊會計師的工作 1 對注冊會計師的要求 簡答題簡答題 多選題考點多選題考點 背記背記 參與類型要點 重要 組成 部分 風險評 估 集團項目組應當參與應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序風險評估程序 以識別 導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險 a 與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論討論對集團而言重要的組 成部分業務活動 業務活動 b 與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息 發生重大錯報重大錯報的可能性 c 復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯 報的特別風險形成的審計工作底稿 審計工作底稿 特別風 險 集團項目組應當評價應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的 恰當性恰當性 根據根據對組成部分注冊會計師的了解 集團項目組應當確定應當確定是否 有必要參與進一步審計程序 考慮因素考慮因素包括 a 組成部分的重要程度 b 識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險 c 集團項目組對組成部分注冊會計師的了解 非重要組成部分集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估 2 參與的方式 方式 兩會兩核走流程兩會兩核走流程 a 與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談會談 獲取對組成部分及其環境的 了解 b 復核復核組成部分注冊會計師總體審計策略和具體審計計劃 c 單獨或與組成部分注冊會計師共同實施風險評估風險評估程序 識別和評估組成部分 層面的重大錯報風險 d 單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施進一步程序 進一步程序 e 參加組成部分注冊會計師與管理層的總結和其他重要會議 會議 f 復核復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項選擇題單項選擇題 2017 2017年真題年真題 在審計集團財務報表時 下列工作類型中 不適用于重要組成部分的是 A 特定項目審計 B 實施特定審計程序 C 財務信息審閱 D 財務信息審計 答案 C 點評 選項C屬于針對重要組成部分已執行工作仍不能提供充分 適當審計證據時 對 于不重要的組成部分實施的工作 所以財務報表審閱針對的是不重要的組成部分 單項選擇題單項選擇題 2015 2015年真題年真題 下列各項工作中 可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執行的是 A 測試集團層面控制運行的有效性 B 對不重要的組成部分實施集團層面分析程序 C 確定對組成部分財務信息執行工作的類型 D 了解集團層面的控制和合并過程 答案 A 點評 本題非常經典非常經典 同學們務必借助本題舉一反三 強化每個選項的重要觀點 選 項A中 如果預期集團層面控制運行有效 集團項目組應當測試或者要求組成部分注冊會計 師測試這些控制運行的有效性 簡答題簡答題 2011 2011年真題年真題 ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表 并委派A注冊會計師擔任審計 項目合伙人 D集團公司屬于家電制造行業 共有4家全資子公司 各子公司的相關資料摘 錄如下 公司 名稱 主營業務 資產總額在集 團中所占的份 額 營業收入在集 團中所占的份 額 利潤總額在集 團中所占的份 額 說明 E公司彩電80 50 78 1 F公司冰箱5 5 6 2 G公司洗衣機5 40 5 3 H公司 集團產品的出口 銷售 5 5 4 4 說明 1 E公司的業務和財務狀況穩定 2 F公司從事的業務剛剛開始兩年 規模較小 財務狀況較為穩定 3 為拓展市場 G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排 4 H公司從事了若干遠期外匯合同交易 以管理2010年度外匯匯率持續波動的風險 要求 1 針對確定的重要組成部分 簡要說明A注冊會計師執行工作的類型 2 針對確定的非重要組成部分 簡要說明A注冊會計師執行工作的類型 答案 針對要求 1 A注冊會計師應當對E公司和G公司運用該組成部分的重要性對其財務信息實施審計 A注冊會計師應當針對H公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的賬戶余額和 披露實施特定審計程序 針對要求 2 A注冊會計師應當對F公司在集團層面實施分析程序 因為F公司屬于不重要的組成部分 脈絡和復習脈絡和復習 第第8383講講 集團財務報表審計的溝通與評價集團財務報表審計的溝通與評價 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務報對集團財務報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第四部分第四部分 集團財務報表審計的溝通與評價集團財務報表審計的溝通與評價 一 與組成部分注冊會計師的溝通一 與組成部分注冊會計師的溝通 二 評價審計證據二 評價審計證據 三 與管理層和治理層溝通三 與管理層和治理層溝通 一 與組成部分注冊會計師的溝通一 與組成部分注冊會計師的溝通 1 雙向溝通 理解理解 集團 組成部分 下達圣旨下達圣旨 組成部分 集團 遞上奏折遞上奏折 通 報 和 溝 通 內 容 1 組成部分應執行的工作 集團項目組對其工作的利用 2 溝通的形式和內容 3 配合集團項目組的工作 4 職業道德和獨立性 5 重要性和臨界值 6 導致集團財務報表發生重 大錯報的特別風險 7 集團管理層編制的關聯方 1 遵守職業道德的情況 2 是否遵守集團項目組的要求 3 組成部分財務信息 4 因違反法律法規可能導致集團報表發生重大錯 報的信息 5 達到臨界值的未更正錯報 6 管理層偏向的跡象 7 值得關注的內部控制缺陷 8 組成部分管理層及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑 清單 9 總體發現 形成的結論和意見等 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項選擇題單項選擇題 模擬題模擬題 下列各項中 屬于組成部分注冊會計師應當向集團項目組通報的內容的是 A 組成部分財務信息中未更正錯報的清單 B 低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報 C 對組成部分實施審計時的重要性水平 D 集團管理層編制的關聯方清單 答案 A 點評 選項B中 低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報 組成部分注冊會 計師通常無需向集團項目組通報 選項C和選項D中 屬于集團項目組向組成部分注冊會計 師通報的內容 2 評價溝通 1 集團項目組應當應當與組成部分注冊會計師 組成部分管理層或集團公司管理層討論 發現的重大事項 2 確定是否有必要復核組成部分注冊會計師工作底稿的相關部分 在復核時 通常 關注與集團特別風險相關集團特別風險相關的審計工作底稿 二 評價審計證據二 評價審計證據 1 評價內容 集團項目組應當評價是否已獲取充分 適當的審計證據 作為形成集團審計意見的基 礎 如否 可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序實施追加的程序 如不