貨幣資金審計 主要內容 庫存現金 銀行存款及其它貨幣資金的具體審計技能貨幣資金是企業流動性最強的資產 重點掌握 現金的盤點 銀行存款調節表的測試及函證 一 貨幣資金審計概述 貨幣資金的特點貨幣資金涉及的憑證和會計記錄現金與交易循環 二 內部控制測試 一 貨幣資金常見錯弊1 違反現金管理制度和銀行結算紀律如超限額留存現金 坐支現金 超范圍支付現金等2 私設小金庫 貪污 隱瞞收入 收款不開票 開廢票 大頭小尾 銷毀票據存根等 虛列支出 用假票 其他用途的票報賬 重復報帳 涂改票據 虛報冒領等 3 挪用 現金收入不及時入賬 白條抵庫等 二 貨幣資金的內部控制 1 錢 賬 物的分工制度 不相容職務的分離 2 貨幣資金的收付程序 必要的審批授權手續 對貨幣收付業務的嚴格審核 3 收付款憑證的應用及帳簿的登記制度 及時收付并入賬 定期對賬并稽核 4 出納的工作紀律5 內部監控制度 限制對貨幣資金的接近 實行計劃及預算管理等 貨幣資金內部控制一般要求 1 有關貨幣資金的交易必須由多人分工完成 嚴禁由一個人包辦 2 貨幣資金收支和記錄的崗位實行分離 3 根據業務類型對貨幣資金的收支進行分權管理 4 貨幣資金收支要有合理 合法的憑據 5 全部收支及時準確入賬 對支出要有核準手續 6 控制現金坐支 當日收入現金應及時送存銀行 7 除了少量的小額支出可用庫存現金支付以外 所有的支付都應采取支票或電子轉賬方式 8 由不負責簽發支票或保管現金的職員按月盤點現金 編制銀行存款余額調節表 且該表要經過有關會計主管人員的復核 9 對貨幣性收支進行預測 并調查實際發生額與預測不相符的原因 10 加強對貨幣資金收支業務的內部審計 三 貨幣資金內部控制測試 1 了解2 抽查 收款憑證 付款憑證 一定期間的日記帳 與總帳核對 銀行存款余額調節表3 評價 例 A和B注冊會計師于2000年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試 并在相關審計工作第高中記錄了了解和測試的事項 摘錄如下 內部控制情況 1 甲公司設立現金出納員和銀行出納員 銀行出納員負責到銀行取送支票等票據 并登記銀行存款日記賬 月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表 2 員工根據公司的批準手續報銷 會計部對報銷單據加以審核 現金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據后付款 缺陷及建議 銀行出納編制銀行存款余額調節表 不相容職務未分離 憑證和記錄未得到控制 應建議甲公司銀行存款余額調節表由出納外的會計人員編制 四 貨幣資金內部控制的測評 1 了解被審計單位貨幣資金的內部控制的建立情況 2 查驗簽發支票登記簿與已簽發支票存根 看已簽發的支票是否按順序編號 有無缺號或漏號的支票 作廢支票是否保存 是否有作廢記號等 3 抽驗貨幣資金收付款憑證 看收付款業務是否經過適當的審批 授權與審核 4 抽查貨幣資金收入送款單位及收入支票 匯票登記簿 看被審計單位是否將收入的款項都足額及時地送存銀行 有無被截留 挪用 掌握貨幣資金符合性測試 一 貨幣資金符合性測試內容 1 貨幣資金的收支是否按照規定的程序和權限辦理 2 是否存在與本單位經營無關的貨幣資金收支情況 3 是否存在出租 出借銀行賬戶的情況 4 出納和會計的職責是否嚴格分離 5 貨幣資金是否定期盤點 核對 做到賬款相符等 6 是否進行適當的職責劃分 并詢問管理當局由誰來承擔這些責任 三庫存現金審計 一 審計目標1 是否存在 是否為被審計單位所擁有 2 收支業務是否均已記錄完畢 有無遺漏 3 余額是否正確 4 反映是否恰當 二 現金的實質性測試 1 日記賬與總賬的核對 2 盤點庫存現金 1 規劃現金盤點工作 方式 時間 范圍 參加人員 2 審閱現金日記帳 并與現金收付憑證核對 3 由現金出納員根據現金日記帳加計累計數額 結出現金節余額 4 盤點現金實存數 5 追溯計算至會計報表日的數額 并與資產負債表的 貨幣資金 項目中的現金數額核對 6 審查庫存現金收支及留存的合法性例 例 在對G公司2005年度會計報表進行審計時 M注冊會計師負責審計貨幣資金項目 G公司在總部和營業部均設有出納部門 為順利監盤庫存現金 M注冊會計師在監盤前一天通知G公司會計主管人員做好監盤準備 考慮到出納日常工作安排 對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點 監盤時 出納把現金放入保險柜 并將已辦妥現金收付手續的交易等入現金日記帳 結出現金日記帳余額 然后 M注冊會計師當場盤點現金 在與現金日記帳核對后填寫 庫存現金盤點表 并在簽字后形成審計工資底稿 要求 請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處 并提出改進建議 答案 現金盤點應當實施突擊性檢查 不能預先告知 企業的各部門保管的所有現金均應同時盤點 若不能同時盤點 則應先封存在監盤 盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時 參加盤點人員應有出納員 被審計單位會計主管人員 注冊會計師參加 現金盤點應由出納人員進行 由注冊會計師監盤 還應當由出納人員簽字 例 2010年4月 5日 審計人員王鋼 李強對天地公司現金進行審計 現金清點結果為 2540元 現金日記帳余額2000元 銀行核定其庫存現金限額2000元 在盤點中 發現下列情況 1 銷售多余材料 收現800元 已開發票尚未入賬 經查系出售多余材料 2 職工黃某出差 借支差旅費500元 已經批準 尚未入賬 3 職工張某借條一張 金額300元 未經批準 亦未說明用途 4 另有2張憑證已收款未入帳 金額合計1000元 經查系往來款 要求 編制現金盤點表 指出存在的問題 解答 庫存現金盤點表庫存限額 2000元2010年4月15日 1 存在問題 1 現金盤虧460元 經查明300元為白條抵庫 160元系收付差錯 白條抵庫后經查實 張某向出納借錢 出納員當即從企業保險柜拿出300元 未經批準 系挪用現金 2 庫存現金超限額保管1000元 2 建議 1 企業應建立健全現金管理制度 嚴格現金支付手續 2 出納員挪用現金 應要求退還現金 并由企業給予批評教育 3 對已收款未入帳的憑證 應及時入帳 4 因收付差錯引起的現金盤虧應及時辦理審批手續 并及時轉帳 5 超限額保管的現金 應及時送存銀行 3 抽查大額現金收支 采用審閱法 核對法 查詢法等方法 審查收付原始憑證 記賬憑證和日記帳 以審查現金收支業務的真實性和合法性 4 執行截止測試 審查結帳日前后一段時間的收支憑證 確定其入賬日期是否正確 5 審查外幣現金的折算 審查外幣現金 銀行存款 收支 期末余額 的折算匯率是否恰當 匯兌損益的處理是否正確 6 檢查會計報表的表達與披露 貨幣資金項目的金額與審定數是否一致 披露是否恰當 四 銀行存款審計 一 審計目標1 是否存在 2 是否為被審計單位所擁有 3 收支業務是否均已記錄完畢 有無遺漏 4 余額是否正確 5 披露是否恰當 二 實質性測試 除國家另有規定外 企業收入的款項都應當日解繳銀行除規定可以用庫存現金支付的以外 企業的一切支出都必須用非現金結算方式 通過銀行辦理轉賬結算 二 實質性測試 1 日記帳與總賬的核對2 分析性程序計算分析貨幣資金占流動資產比重 比較實際余額與預算 3 取得并審查銀行存款余額調節表 核實調節表數據計算的正確性調查未達賬的真實性 即使在余額一致的情況下 也應注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況 因為出納人員可能將這樣的一收一付業務不登記入銀行存款日記賬 而鉆空子挪用 貪污公款 或出借賬戶收取好處費 4 函證 范圍 所有開戶銀行 即使年末余額為零 內容 存款 貸款 或有負債函證的控制 親自寄發和收取 5 檢查一年以上定期存款或限定用途存款 6 抽查大額銀行存款的收支 采用審閱法 核對法 查詢法等方法 審查收付原始憑證 記賬憑證和日記帳 以審查銀行存款收支業務的真實性和合法性 7 執行截止測試 審查結帳日前后一段時間的收支憑證 確定其入賬日期是否正確 8 審查外幣銀行存款的折算 折算匯率是否恰當匯兌損益的處理是否正確 9 檢查會計報表的表達與披露 貨幣資金項目的金額與審定數是否一致披露是否恰當 例 審計人員于2010年5月25日檢查了香宇公司2010年3月份銀行存款日記賬 并與銀行對賬單核對 3月31日銀行對賬單余額223546元 銀行存款日記賬余額為220000元 核對后發現下列情況 1 3月8日 銀行對賬單上收到外地匯款8500元 查系外地某鄉鎮企業 而日記賬無此記錄 2 3月23日 對賬單上有存款利息460元 日記賬上為454元 查系記賬憑證填錯 3 3月25日 對賬單付出8500元 查系轉帳支票 但日記賬無此記錄 4 3月26日 日記賬上付出40元 對賬單無此記錄 查系誤記 5 3月31日 日記賬上有存入轉帳支票23000元 但對賬單無此記錄 6 3月31日 日記賬上有付出轉帳支票21000元 對賬單無此記錄 7 3月31日 對賬單上記載收到托收款5500元 日記賬無此記錄 要求 1 根據上述資料編制銀行余額調節表 2 指出該企業銀行存款管理上存在的問題 銀行存款余額調節表編制單位 香宇公司日期 2010年5月25日金額單位 元 存在問題 記賬人