1.下表是注冊會計師在審查XYZ有限責任公司（以下簡稱XYZ公司）200年度財務報表時所實施的部分審計程序。請分別指出這些程序最有適宜證管理層對財務報表的哪一項認定，將相應的認定名稱填在附表中。具體審計程序管理層認定名稱查明所記載的大額銷售業務是否滿足確認收入的條件追查銀行存款余額調節表中銀行已付、企業未付的未達賬項檢查12月末入庫的原材料是否直到資產負債表日仍未收到購貨發票檢查應付賬款是否存在借方余額對以非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確檢查發運憑證上的商品數量是否與銷售發票上的數量一致檢查月末顧客對賬單回函與應收賬款明細賬記錄是否存在差異檢查投資轉出的固定資產是否已作賬務處理將存貨明細賬余額加計與總賬余額核對參考答案：具體審計程序管理層認定名稱查明所記載的大額銷售業務是否滿足確認收入的條件發生追查銀行存款余額調節表中銀行已付、企業未付的未達賬項存在檢查年末應當納入盤點范圍的原材料是否均已記入存貨明細賬完整性檢查應付賬款是否存在借方余額分類與可理解性對以非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確計價和分攤檢查發運憑證上的商品數量是否與銷售發票上的數量一致準確性檢查月末顧客對賬單回函與應收賬款明細賬的對應記錄是否存在差異計價和分攤比較材料入庫憑證、購貨發票及入賬的日期是否屬于同一正確的期間截止將存貨明細賬余額加計與總賬余額核對計價和分攤2.A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2008年度財務報表進行審計，其未經審計的有關財務報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：財務報表項目名稱金額資產總計股東權益合計營業收入利潤總額凈利潤180000 88000240000 36000 24120要求： (1)如果以資產總額、凈資產（股東權益）、營業收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、營業收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5、1、0.5和5，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2008年度財務報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。 (2)簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系。 (3)簡要說明重要性水平與所需審計證據數量之間的關系。參考答案：計算確定XYZ股份有限公司2008年度財務報表層次的審計重要性水平:判斷基礎金額(萬元)固定百分比數值乘積(萬元)財務報表層次的重要性水平(萬元)資產總額凈資產營業收入凈利潤18000088000240000241200.510.55900 8801200 1206 880 重要性水平與審計風險之間的關系：重要性水平與審計風險之間成反向關系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。 重要性水平與所需審計證據數量之間的關系：重要性水平與審計證據之間成反向關系。也就是說，重要性水平越低，應獲取的審計證據越多；反之，重要性水平越高，應獲取的審計證據越少。3.會計師事務所的注冊會計師和接受指派，審計股份有限公司（以下簡稱公司）2008年度財務報表。現正在編制審計計劃。資料一：根據公司的具體情況和審計質量控制的要求，會計師事務所要求和注冊會計師將公司年報審計業務的可接受審計風險水平控制在5的水平上。按會計師事務所的業務指導手冊，規定10（含）以下的風險水平為低水平，1040（含）的風險水平為中等水平，超過40的風險水平為高水平。資料二: 在編制具體審計計劃時，為確定財務報表各主要項目的實質性程序，和注冊會計師根據風險評估和控制測試結果，分別確定了各類交易、余額的固有風險和控制風險水平。下表列示了其中五個賬戶的情況。風險要素應收票據應收賬款固定資產存貨短期借款固有風險難以確定20303080控制風險625904090 【要求】簡要說明重要性水平與可接受的審計風險水平以及重要性水平與所需審計證據數量之間的關系。 針對資料一及二，請代和注冊會計師確定表中所列的財務報表各項目的可接受審計風險水平和重大錯報風險水平，并簡要說明理由。 運用審計風險模型公司計算表中所列各項目的可接受檢查風險水平，列示計算過程，計算結果保留小數點后1位。 根據以上風險評估結果，請代和注冊會計師確定所列各項目實質性程序的性質、時間和范圍。其中，對于實質性程序的性質，請寫明程序的具體名稱（如實質性分析性、計算、觀察等）；對于實施程序的時間，請寫明是否可以在報表日前、報表日或報表日后；對于實質性程序的范圍，按較大、較小或適中填寫。報表項目主要實質性程序的性質實質性程序的時間實質性程序的范圍應收票據應收賬款固定資產存貨短期借款參考答案：在審計證據一定的條件下，重要性水平與可接受審計風險水平成反向關系：重要性水平越高，可接受審計風險水平越低；重要性水平越低，可接受審計風險水平越高；在可接受審計風險水平一定的條件下，重要性水平與所需審計證據的數量之間成反向關系：重要性水平越低，所需的審計證據越多；重要性水平越高，所需的審計證據越少。各項目的可接受審計風險水平均與財務報表層的審計風險水平一致，均為5%。重大錯報風險水平等于固有風險與控制風險的乘積。當固有風險未知時，基于謹慎性，應當視為100%。據此得到應收票據、應收賬款、固定資產、存貨、短期借款的重大錯報風險依次為6%，5%，27%，12%和72%。根據審計風險模型，各項目的可接受檢查風險可接受的審計風險重大錯報風險，相應地，各項目的可接受檢查風險分別為： 應收票據項目的可接受檢查風險5683.3（高水平）應收賬款項目的可接受檢查風險55100（高水平） 固定資產項目的可接受檢查風險52718.5（中等水平） 存貨項目的可接受檢查風險 51241.7（高水平） 短期借款項目的可接受檢查風險5726.9（較低水平）實質性程序的性質、時間安排和所需證據的數量如下：報表項目主要實質性程序的性質實質性程序的時間實質性程序的范圍應收票據實質性分析、監盤可以在報表日前較小應收賬款實質性分析、函證、檢查可以在報表日前較小固定資產實質性分析、觀察、檢查、計算報表日、日前、日后適中存貨實質性分析、監盤、計價可以在報表日前較小短期借款檢查書面文件、重新計算、函證報表日后較大4A和B注冊會計師在編制C公司2008年度財務報表的審計計劃前，按審計準則的要求對被審計單位C公司及其環境進行了全面了解和記錄。相關的工作底稿顯示，C 公司2008年度存在以下具體情況：（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日從P銀行借入、金額為6000萬元期限為兩年的長期借款到期。雖然C公司最高管理人員多次與P銀行信貸部協商，希望延長還款期半年，但P銀行在委托K會計師事務所對C公司進行專項審計后，于2008年7月份收回了款項。（2）為擴展業務，C公司出資1000萬元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了C公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。（3）2008年10月，為開拓國際市場，C公司董事會決定中東地區設立分公司。由于該地區除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入500萬元美元在伊拉克設立分公司。到2008年底，該分公司已正式開始營業，雖然該地區時常發生綁架等刑事案件，但分公司的經營基本未受影響。（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工記賬。為提高財務工作效率和質量，C公司投資500萬元于2008年11月份實現了會計電算化。考慮到這一變化對財務人員的影響，財務部門分期分批對全體財務人員進行了培訓，同時還聘請了外部專家進行經常性業務指導。至2008年底，相關的培訓工作和計算機信息系統調試工作均已進行完畢。（5）2008年11月起，C公司將原存放于Q銀行的2000萬元款項全部轉入3名高級管理人員及財務經理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發放均通過信用卡結算。【要求】逐一針對上述各種情況，指出是否會導致C公司產生重大錯報風險，簡要說明理由。上述情況中，哪一種情況很可能會導致C公司的財務報表產生重大錯報？對此，A和B注冊會計師應當如何應對？上述情況中，哪一種情況很可能意味著C公司存在特別風險？A和B注冊會計師應當如何應對？上述情況中，哪兩種情況最可能導致C公司的經營風險增加？參考答案：第(1)種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導致流動資金不足，增加重大的錯報風險；第(2)種情況表明C公司發生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風險；第(3)種表明C公司在經濟不穩定的國家開展業務，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風險；第(4)種情況表明C公司的信息技術環境發生變化，很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經營活動融合，從而增加重大的錯報風險；第(5)種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風險。情況(4)最有可能導致C公司財務報表產生重大錯報。對此，A和B注冊會計師應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。情況(5)屬于重大的異常情況，最有可能意味著C公司存在特別風險。該情況意味著C公司的資金運作脫離了銀行的監管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計師應當向Q銀行詢問，并要求C公司提供全部信用卡結算的清單，以便作進一步調查。情況(2)和(3)最可能導致C公司的經營風險上升。前者是在經濟不發達的地區開展業務，后者是在經濟不穩定的地區開展業務，很可能導致難以收回成本的情況發生，影響公司的經營成果。5ABC會計師事務所的A和B注冊會師負責審計甲公司2008年度財務報表。2008年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。 通過對甲公司內部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況： 甲公司主要生產和銷售電視機； 甲公司生產的電視機全部發往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發、存的數量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應財務處理；甲公司生產的電視機約有30出口，出口的電視機先發往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經審計，2007年度也計劃不安排審計； 鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。 通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效； 甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄； 甲公司發出電視機時未全部按順序記錄； 甲公司生產電視機所需的零星C材料由XY公司代管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄； 甲公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映； 甲公司發出材料存在不按既定計價方法核算的現象； 甲公司財務部門的會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XY公司保管的材料。 要求：A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制的缺陷？簡要說明理由。參考答案：A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況均實際構成了存貨內部控制的缺陷(見下表)。情況是否構成缺陷簡明理由 以前年度未對盤點存貨，構成缺陷保證存貨賬實相符是內部控制的重要目標，定期盤點是實現該目標的關鍵措施。 不按順序記錄發出產成品，構成缺陷可能導致銷售業務記錄不真實或不完整，進而導致銷售業務提前或推后入賬。 不記錄代管材料的變動情況，構成缺陷 不記錄C材料的收發業務，既不能保證C材料的安全、完整，又不能保證存貨成本的正確性財會部門不記錄材料發出，構成缺陷 發出材料只由倉儲部門記錄而財會部門不記錄，導致記錄無法核對，不能保證賬實相符。不按既定的計價方法核算，構成缺陷。 導致財務處理方法不一致的現象，不能保證存貨成本和期末存貨價值的正確性。 將受托保管材料入賬，構成缺陷 將不屬于甲公司的存貨計入甲公司明細賬，導致存貨記錄及期末余額不真實。6會計師事務所接受委托，審計公司2008年度的財務報表。注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將重大錯報風險評估為高水平。注冊會計師取得了2008年12月31日的應收賬款明細表， 并于2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內容22甲3000002009,1,22購買公司300000元貨物屬實，但款項已于2008年12月25日用支票支付。56乙5000002009,1,19因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2008年12月28日將貨物退回。64丙6400002009,1,192008年12月10日收到公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。82丁9000002009,1,18采用分期付款方式購貨90萬元。已根據購貨合同于2008年12月25日首付30萬元。134戊600000因地址錯誤被退回-【要求】針對上述異常情況，指出注冊會計師應分別實施的重要審計程序。參考答案：對情況，因甲客戶已于被審計年度12月25日用支票支付，注冊會計師應檢查12月份與次年1月份公司開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。 對情況，注冊會計師應檢查公司2009年元月份的入庫單及存貨明細賬，證實所退產品是否已收到。 對情況，按會計制度規定，委托丙公司代銷的產品應于實現銷售并接到丙公司的代銷清單后確認營業收入及應收賬款，公司在在代銷產品尚未銷售之前就確認應收賬款，違反了會計制度規定。對此，注冊會計師應在檢查公司與丙公司往來函件的基礎上提請公司調整財務報表。 對情況，注冊會計師應檢查公司2008年12月份有關收款憑證，核實應于2008年底收到的30萬元是否確實收到，并據此進一步確定建議Y公司調整應收賬款及長期應收款的金額。 對情況，注冊會計師應核實函證地址與被審計單位應收賬款明細賬戶記錄的地址是否一致，如不一致，則在確認地址正確后再次發函詢證。如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應轉而檢查與銷售有關的文件，如銷售合同、銷售發票副本及貨運文件等，以證實產品確已發出。7N注冊會計師正在擬定對S公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正。 （1）N注冊會計師在制定監盤計劃時，應與S公司溝通，確定抽查的重點。 （2）對外單位存放于S公司的存貨，N注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。 （3）S公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其真實性。 （4）對存放在露天的廢鋼材，助理人員認為全部過鎊工作量大，準備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。參考答案：（1）不妥當。為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。 （2）不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。 （3）不妥當。如果存貨已作質押，助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證據，必要時到銀行實施監盤程序。 （4）妥當。可將此收購人員作為專家看待，但在聘請前應了解其工作經歷和經驗，是否與S公司存在業務往來關系等。如認為必要時，可另請專家復核，或通過分析程序驗證其估算的合理性。8A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司208年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）初步了解208度甲公司及其環境未發生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。（3）如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質時間和范圍降低重大錯報風險。（4）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。（5）因甲公司于208年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6）因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。（7）208年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項（1）至（7），逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。參考答案：（1）第（1）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。（2）第（2）項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。（3）第（3）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。（4）第（4）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執行控制測試，但是了解內部控制程序是必須的，可以在了解內部控制程序后，根據評估的結果，直接執行細節測試。（5）第（5）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結清的賬戶。不能由于已經注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。（6）第（6）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據表明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。（7）第（7）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結合使用，如果無法利用其他審計程序獲取審計證據，則應當視為審計范圍受到限制。9ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司2008年度財務報表進行審計。2009年2月15日，A注冊會計師完成審計業務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。2009年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。 要求：根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題： （1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。 （2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。 （3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。 參考答案：（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內，該業務審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。 （2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質如何，均應當說明修改的具體理由，并有相關人員進行復核；修改現有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。 （3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 10ABC會計師事務所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財務報表審計業務。A和B注冊會計師負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。A和B注冊會計師針對XYZ公司銷售與收款循環中的重要賬項營業收入實施銷售的截止測試其目的主要在于確定XYZ公司主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確：應記入本期或下期的營業收入有否被推延至下期或提前至本期。 要求：(1)請問A和B注冊會計師實施哪些具體審計程序? (2)A和B注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：一是發票開具日期或者收款舊期;二是記賬日期;三是發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)。圍繞上述三個重要日期，在審計實務中，A和B注冊會計師可以考慮選擇哪三條審計路線實施主營業務收入的截止測試?參考答案：要求(1)：A和B注冊會計師實施銷售的截止測試的具體審計程序包括：(1)通過測試資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對，同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象;(2)復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序;(3)取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況;(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售;(5)調整重大跨期銷售。要求(2)：注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業務收入的截止測試：一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。二是以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是，抽取若干張在資產負債表日前后開具的銷售發票的存根，追查至發運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現象。三是以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。11（一）資料：注冊會計師Z、Y已于2010月2月28日完成對A公司2009年度財務報表的審計工作，現已草擬審計報告。審計報告日為3月25日。在復核審計工作底稿時，存在以下情況：（1）應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代程序。（2）A公司自2009年1月1日將所有機械設備折舊方法由平均年限法改為年數總和法，并已在財務報表附注中說明。（3）公司2009年6月狀告A公司債權案已于2010年2月17日審理完畢，A公司將向公司賠償150萬元，但A公司拒絕在2009年財務報表附注中做出調整。（4）自2010年1月后，股市大幅下跌，A公司如果在3月25日將投資股票轉讓，將導致570萬元投資損失。A公司拒絕在2009年度財務報表中做出調整，只同意在報表附注中披露。（5）存貨計價方法由先進先出法變更為加權平均法，但未在財務報表附注中說明。（6）除注冊會計師認為應收賬款中的17萬元已成壞賬，A公司未予接受調整建議外，提請調整的其他5 780萬元調整事項，A 公司已作調整。（二）要求：請分別針對上述情況，指出Z、Y應發表哪種類型的審計意見，并說明理由。參考答案：（1）保留意見或無法表示意見。因應收賬款無法進行函證，也無法實施替代審計程序，應屬于審計范圍收到限制。如應收賬款數額不大，可發表保留意見；如應收賬款數額巨大，應發表無法表示意見。（2）無保留意見。企業會計準則允許企業改變計提折舊的方法，但應在財務報表附注中說明。（3）保留意見。此事項屬于第一類期后事項，應當調整2009年度財務報表。（3分）（4）無保留意見。此事項為第二類期后事項，不要求被審計單位調整，但應在資產負債表中予以披露。（5）保留意見或否定意見。企業會計準則允許企業變更會計方法，但應該在財務報表附注中予以注明。（6）無保留意見。除金額17萬元的調整事項外，其他工作調整，無需在審計報告中說明，17萬元由于數額較少可不再發表保留意見。12（一）資料：以下列示了注冊會計師張青在審計中遇到的幾種情況：（1）A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢。資產負債表中將該房屋以現行評估價列示，并已充分披露，該公司深信資產負債表中所列房屋評估較為合理。（2）B公司為非銀行金融機構，已按照政府有關規定編制財務報表，但某些項目和企業會計準則背離。這些項目所涉及的金額不大，且已在財務報表的附注中作了充分揭示。（3）C公司對各子公司都有股票投資。已查明，各項投資均以原始成本入賬，但難以審核各子公司，以查明資產負債表中長期股權投資數額的真實性。（4）D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，公司將要作出賠償，公司已在財務報表附注中作了說明。（二）要求：請分別就上述情況，指出張青應出具何種意見類型的審計報告，并簡要說明理由。參考答案：（1）保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現行估價表示，違背了企業會計準則的有關規定，審計報告中應予說明。（2）無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家應有關部門的規定，且金額不大，又在報表附注中予以揭示。（3）保留意見或無法表示意見的審計報告。無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期股權投資數額的正確性。（4）帶強調事項段的無保留意見審計報告。因張青對本訴訟案件的結果無法作出合理估計，加之所審計的財務報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使審計報告使用人在閱讀財務報表時不應忽視這一不確定事項。13（一）資料：注冊會計師王林已完成了對M公司2007年度財務報表的審計工作，現正草擬審計報告，假定M公司2007年度的審計工作也由其完成。在復核審計工作底稿時，除發現以下幾種情況需要在編制審計報告加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見審計報告的要求。（1）M公司2007年末產成品期末余額多計10 000元，影響了當年利潤，該公司未予調整。（2）M公司從2007年7月份起對產成品發出計價方法由先進先出法改為加權平均法，使當年主營業務成本上升15 000元，這一變化未在財務報表中說明，確定應納稅所得額時也未作調整。（3）一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已運用其他審計程序進行了驗證。（4）M公司2007年6月30日曾向某銀行取得1 000萬元長期貸款，用于構建固定資產。貸款合同限定，須到2009年12月31日后，獲取的利潤方可支付現金股利。對此，M公司不愿在財務報表附注中予以說明。（二）說明上述各項情況對審計報告的影響。參考答案：（1）產成品余額多計10 000元，影響了2007年的利潤。對于這一未調整事項，經判斷如屬重大事項應發表保留意見；如屬非重大事項，可簽發無保留意見審計報告。（2）變更產成品計價方法未在財務報表中說明，應判斷對財務報表影響如何，影響較大，應發表保留意見；影響不大，可發表無保留意（3）因執行其他審計程序對應收賬款余額進行了驗證，因此，不影響審計報告表述，應發表無保留意見。（4）由于貸款合同的限制，該公司將在較長時期內不能用支付現金股利，對公司股東和債權人利益均有影響，該公司不愿披露，對此應發表保留意見審計報告。14（一）資料：假設下列的審計環境都是相互獨立的：（1）在對A公司的審計過程中，發現存貨存在嚴重高估的可能性。但當注冊會計師要進一步執行審計程序以證實存貨高估的數量和金額時，A公司拒絕提供合作。（2）注冊會計師是在B公司會計年度結束日之后才被聘請對該公司進行審計的，所以無法對B公司的期末存貨進行盤點。對于B公司來說，存貨項目非常重要。注冊會計師設法通過執行替代程序獲取充分、適當的審計證據。審計工作完成后，注冊會計師認為會計報表的編制符合企業會計準則的規定，公允的反映了B公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況。（3）會計年度結束后大約四個星期，C公司的一家主要購貨商宣告破產。注冊會計師在對應收賬款進行函證時，這個購貨商確定了其所欠的金額，因此C公司拒絕對應收賬款期末余額做出調整或者進行披露。該客戶所欠的應收賬款占流動資產總額的10，是當年凈利潤的30。（4）D公司原來采用購置運輸車輛的經營政策。今年D公司決定不再購置運輸車輛，改為租賃所需的車輛。會計政策也相應改為融資租賃的會計處理方法。該會計政策變更已經在會計報表中作了充分的披露。(二)要求：請分別針對上述情況，說明注冊會計師應發表的審計意見類型，并說明理由。參考答案：（1）由于存貨的審計范圍受到A公司人為的限制，審計人員無法獲取充分適當的審計證據。因此，可視存貨可能高估的金額大小發表保留意見或者無法表示意見的審計報告。（2）通常存貨的盤點應該在會計年度結束日前幾天進行。如果無法在會計年度結束日之前對存貨進行盤點，審計人員應設法執行替代程序，如在會計年度結束日之后盤點存貨，并調整會計年度結束日之后到盤點日之間的存貨收發業務，借以推斷資產負債表日存貨的余額。如果審計人員對執行替代程序所獲得的審計證據表示滿意，應該發表無保留意見的審計報告。（3）第三種情況屬于資產負債表日后事項的第一類事項，審計人員應提請C公司調整壞賬準備的余額。現在C公司拒絕做出調整，審計人員可根據壞賬準備的重要性水平發表保留意見或者否定意見的報告。（4）D公司的相應會計政策做出變更并在報表附注種對會計政策變更的性質及影響做出說明，可發表無保留意見的審計報告。15（一）資料：注冊會計師陳紅于2008年3月10日完成對A公司2007年度會計報表的審計工作，現已草擬審計報告。按審計業務約定書要求，審計報告應于3月21日提交。在復核審計工作底稿時，存在以下情況：（1）A公司自2007年1月1日將所有機器設備的折舊方法由平均年限法改為年數總和法，并已在會計報表附注中說明。（2）K公司2007年6月狀告A公司債權案已于2008年2月17日審理完畢，A公司將向K公司賠償250萬元，但A公司拒絕在2007年會計報表中做出調整。（3）自2008年1月后，股市大幅下跌，A公司如果在3月21日將股票轉讓，將導致570萬元的投資損失。A公司拒絕對2007年度會計報表中做出調整，只同意在財務報表附注中披露。（4）在對A公司的審計過程中，發現存貨存在嚴重高估的可能性。但是當注冊會計師要進一步執行審計程序以證實存貨高估的數量和金額時，A公司拒絕提供合作。（二）要求：請分別針對上述情況，指出陳紅應發表哪種類型的審計意見，并說明理由。參考答案：（1）無保留意見。企業會計準則允許企業改變計提折舊的方法，但應在會計報表附注中說明。（2）保留意見。此事項屬于第一類資產負債表日后調整事項，應當調整2007年度會計報表。（3）無保留意見。此事項為第二類資產負債表日后事項，不要求被審計單位調整2007年度的財務報表，只需在報表附注中披露。注冊會計師應在意見段之后增加說明段。（4）由于審計人員對存貨的審計范圍受到A公司人為的限制，無法獲取充分適當的審計證據。因此，可視存貨可能高估的金額大小發表保留意見或者無法表示意見的審計報告。16上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2010年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。要求：針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。參考答案：（1）違反職業道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業道德守則的規定。（2）違反職業道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續執行審計業務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可接受的水平。（3）違反職業道德守則。當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。（4）違反職業道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內。（5）不違反職業道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業道德守則的規定。（6）違反職業道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當對網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職責的內部審計服務，將產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。17ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底