.1案例1愛樂者協會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音樂會開始前，協會的一名員工在入場處把門。協會的會員，出示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾，只有當場支付30元，換取到一張式樣統一的入場券后，才能入場。 每晚演出結束，這位把門的員工將收到的現金，交給協會的出納。納當面清點，將現金存放入保險柜。每周六上午，出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據。 愛樂者協會的管理層認識到門票收入的內部控制需要改進，聘請您 幫助出謀劃策。要求：指出門票收入現有內部控制中存在的弱點，針對每項弱點，各提供一項改進建議。參考答案：1 無法確定購票入場的非會員觀眾人數。2無法確定把門的員工在收錢的同時，有沒有出票。3無法確定把門的員工是否將當晚的門票收入全部交給出納。4無法確定出納在周六送存銀行前不動用存放在保險箱的票款。5將銀行提供的存款證明作為每周登記賬目的依據，缺乏核對手段。 1門票應當連續編號，并按照售票順序依次出票。2增加另外一名員工，專門負責收票（撕下票根）3演出結束后，把門員填寫收入報告單一式兩份，收票員工將之與自已收到的門票數核對相符后簽字，把門員工將門票款和其中地份收入報告單交給協會的會計人員。4出納被要求在演出結束的第二天上午就將票款送存銀行。5在票根，收入報告單以及銀行的存款證明三者核對無誤后，據此登記賬目。2.案例2 獨城公司是一家從事食品批發、兼營食品零售的商業企業，上年出現了如下錯誤和舞弊行為： （1）貨物發出后，為向顧客收款而開具的銷售發票的銷售價格不對，因為在進行計算機輸入時，輸人了錯誤的銷售價格。 （2）有一筆購貨發生了重復付款。在第一次付款3周后，獨城公司收到供貨商發貨單的復印件，因而又付了一次款。（3）倉庫的員工將部分牛肉帶回家。收到購入的牛肉后，倉庫的員工將一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分則放人公司的冷凍冰柜。然后，按照總共收到的數量而不是人庫的實際數量填寫人庫單，送交財會部。（4）在對零售商店的存貨進行盤點時，某些柜組將一些商品的數量誤記在另一些商品的名下，在盤點數量時也出現了錯誤。（5）12月31日，公司有一批牛肉已經裝車，但尚未發運，存貨盤點時將它納人了盤點范圍。但是，發貨單是12月31日填制的，因此，這批存貨對應的銷售也在上年確認了。 要求： （1）對每一個錯誤和舞弊行為，指出缺乏的一種或多種內部控制類型。 （2）對每一個錯誤和舞弊行為，指出沒有達到的交易的相關審計目標。 （3）對每一個錯誤和舞弊行為，指出能克服它的一個控制措施。 解答： （1）缺乏獨立稽核；影響的審計目標是“交易按正確的金額反映（計價）”；克服的控制措施如由兩個人獨立地對同一批商品進行盤點 （2）缺乏憑證與記錄控制（第一次付款沒有登記在相應的會計帳戶中，沒有在已經付過款的購貨憑證上作記號），經濟業務沒有經過適當授權（付款應該取得有關負責人的批準，而有關負責人在批準是否付款時將審核發貨單）。沒有達到的審計目標是“記錄的交易按正確的金額反映（計價）”克服的控制措施如及時登記會計帳戶，付款時在購貨憑證上作標記，但凡購貨付款，都應核對購貨憑證，并取得有關負責人的審核同意 （3）不相容職務沒有充分分離，倉庫保管員一面清點驗收貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產接觸控制，倉庫保管員能夠將食品帶出倉庫；缺乏必要的獨立稽核，沒有不定期盤點存貨。影響的審計目標是“記錄的交易按正確的金額反映（計價）”克服的控制措施如設立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門的人員簽字；倉庫應設有門衛，員工出入攜帶物品應接受檢查；應有獨立部門不定期地對倉庫進行抽查 （4）缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監督；影響的審計目標是“交易按正確的金額反映（計價）”和“交易被恰當的分類和反映”；克服的控制措施如由兩個人獨立地對同一批商品進行盤點3.例題：A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2002年度會計報表進行審計，其未經審計的有關會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：項目金額固定百分比率資產總額 180000 0.5%凈資產 88000 1%營業收入 240000 0.5%凈利潤 24120 5%要求：（1）如以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定ZYZ公司2002年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。（2）簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系。（3）簡要說明重要性水平與審計證據之間的關系。 答案：1）計算確定XYZ股份有限公司2002年度會計報表層次的審計重要性水平判斷基礎金額（萬元）固定百分比數值乘積（萬元）會計報表層次的重要性水平（萬元）資產總額18000005%900凈資產880001%880880主營業務收入24000005%1200凈利潤241205%1206（2）簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系：重要性水平與審計風險之間成反向關系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。（3）簡要說明重要性水平與審計證據之間的關系：重要性水平與審計證據之間成反向關系。也就是說，重要性水平越低，應獲取的審計證據越多；反之，重要性水平越高，應獲取的審計證據越少。4.某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水下：風險類別 情況一 情況二 情況三 情況四可接受的審計風險 4% 4% 2% 2%固有風險 100% 80% 100% 80%控制風險 100% 50% 100% 50%請回答：(1)上述四種情況下的檢查水平分別是多少？(2)哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據？為什么？答：(1)DR=AR(IRCR) 情況一：DR=4%(100%100%)=4% 情況二：DR=4%(50%80%)=10% 情況三：DR=2%(100%100%)=2% 情況四：DR=2%(50%80%)=5% (2)在第三種情況下需要注冊會計師獲取最多的審計證據。因為可接受的檢查風險水平與審計證據的數量呈反比關系，即：可接受的檢查風險水平越低，所需要獲取的審計證據越多，反之亦然。 5.分析題1甲和乙注冊會計師對ABC股份有限公司2006年度會計報表進行審計。該公司2006年度未發生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的2006年度合并報表附注的部分內容如下。（1）應收帳款和壞帳準備項目附注：壞帳核算采用備抵法，壞帳準備按期末應收帳款余額的0.5%0計提，應收帳款余額為16553萬元，計提的壞帳準備為52.77萬元。應收帳款帳齡情況如下表所示。帳齡年初數年末數1年以內8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計1216016533單位：萬元（2）主營業務收入和主營業務成本附注：產品名稱營業收入發生額營業成本發生額2005年2006年2005年2006年X40000410003800033800Y20000200201900019019合計60000610205700052819單位：萬元要求：假定上述附注內容中的年初數和年末數均已審定無誤，你作為甲乙注冊會計師。在審計計劃階段，請運用專業判斷，必要時運用分析性程序的方法，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。答案：內容(l)中可能存在2處不合理之處：一是壞賬淮備年末余額52.77對萬元應收賬款年末余額16553萬元=3.2,與會計政策規定的5的壞賬準備計提比例不符；二是應收賬款賬齡分析中,“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數之和僅2582萬元,而“3年以上”的年末數卻為2874萬元,通常,在公司1997年度末發生購并.分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。內容(2)中可能存在1處不合理之處：X產品2006年的銷售毛利率為17.56%,大大高于2005年的5%.既然公司2006年的供產銷形勢與上年相當,通常應維持大致相當的銷售毛利水平。6.北京東方會計師事務所注冊會計師王豪、李民對股份有限公司（上市公司）年度財務報表進行審計的過程中，獲取的公司年月日的相關會計記錄資料項目名稱金額銀行存款短期投資應收票據應收賬款（凈額）其他應收款如下（項目名稱金額存貨固定資產（凈值）在建工程應付賬款銀行借款（抵押借款部分）實收資本（內部職工及社會公眾股）資本公積主營業務收入凈額主營業務利潤利息支出單位：萬元）要求：請根據上述資料回答下列問題并將答案填入下面表格內：(1)上述項目中適用函證程序的有哪些？(2)接受函證的對象有哪些？(3)函證的主要內容是什么？(4)可以選用的函證方式是什么？項目名稱接受函證對象函證的主要內容函證方式答案：項目名稱接受證對象函證的主要內容函證方式（1）銀行存款所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機構（1）存款戶賬號、性質及余額等;（2）貨款性質、擔保或抵押品、貨款期限、利率余額等肯定方式（2）應收票據票據開出人付款日、到期金額、抵押擔保物闡明肯定方式（3）應收賬款債務人應收金額肯定方式或否定方式（4）其他應收款債務人應收金額肯定方式或否定方式（5）應收賬款債權人應付金額肯定方式或否定方式（6）抵押借款債權人抵押人（1）債權金額（2）抵押物說明（3）對是否遵守抵押契約表示意見肯定方式（7）實收股本（1）交易所（2）證券托管機構股份數額肯定方式7.【例題1】：A注冊會計師是Q公司2002年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。為證實Q公司應付賬款的發生和償還記錄是否完整，應實施適當的審計程序，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的有（）。（2003年）A.結合存貨監盤檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務B.抽查Q公司本期應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其入賬時間是否正確C.檢查Q公司資產負債表日后收到購貨發票，確認其入賬時間是否正確D.檢查Q公司資產負債表日后應付賬款明細賬借方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確答案：AC解析：備選B中檢查本期應付賬款明細賬貸方發生額，這是企業已經入賬應付賬款而非未入賬。備選D檢查資產負債表日后應付賬款借方發生額不是查找未入賬應付賬款的有效程序。 8.【例題2】：應付賬款審計工作底稿中顯示的以下準備實施的審計中不恰當的是（）。A.由于函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，因此決定不實施函證程序B.由于應付賬款控制風險較高，決定仍實施應付賬款的函證程序C.由于正常情況下應付賬款很少被高估，因此應付賬款一般不需要函證D.由于應付賬款容易被漏記，因此，應對其進行函證答案：D解析：函證不能保證查出未記錄的應付賬款，所以該程序不恰當。 9.【例題3】：注冊會計師對A公司2003年度會計報表進行審計，發現2003年12月27日購入一批價值60萬元的貨物已到，納入盤點范圍，但貨物至2004年1月6日才收到發票，A公司沒有將上述業務記錄于2003年賬目中。因此，注冊會計師可以判斷（）。A.A公司2003年末存貨及利潤同時虛減60萬元B.A公司2003年末應付賬款虛減60萬元C.A公司在2003年度沒有進行相關記錄是正確的D.A公司應在2003年12月31日資產負債表附注中進行相關披露答案：B解析：對期末貨到單未到的存貨，未做暫估入賬處理，則存在漏記的應付賬款。10.【例題1】：L公司2003年度在經營形勢，內部管理等方面與2002年度比較，未發生重大變化，且未發生重大重組行為。A注冊會計師在L公司2003年度會計報表審計中負責固定資產、累計折舊和在建工程基礎上的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。（2004年）（1）在對L公司在建工程進行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結轉固定資產，其中處理正確的是（）A.甲在建工程已經試運行，且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力B.乙在建工程已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態，但尚未辦理驗收手續D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達到預定可使用狀態，但資產負債表日后尚發生少量的購建支出答案：B解析：乙在建工程雖然產量已經達到設計生產能力，但由于產出的合格產品很少，所以應認定為尚未達到預定可使用狀態。11.2）在對固定資產和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協議價格與評估價值一致；2003年6月30日L公司對該生產線進行更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應提出的審計調整建議是（）。A.固定資產原值調減200萬元，累計折舊調減1100萬元B.固定資產原值調減200萬元，累計折舊調減100萬元C.固定資產原值調減1000萬元，累計折舊調減1100萬元D.固定資產原值調減1900萬元，累計折舊調減1000萬元12.案例分析一資料注冊會計師A和B對XYZ股分有限公司2007年度財務報表進行審計。該公司2007年度未發生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的2007年度合并報表附注的固定資產原價和累計折舊項目如下（單位：萬元） 固定資產/累計折舊2007年年末余額49580萬元/11296萬元固定資產原值類別年初數本年增加本年減少年末數房屋建筑物2093026552123564通用設備86121158629708專用工具10008385412113741運輸工具16814605741567土地472472其他設備38915011528合計42092827778949580累計折舊類別年初數本年增加本年減少年末數房屋建筑物3490898314357通用設備863865341694專用工具30801041204101運輸工具992232290934土地1515其他設備115833195合計8540313437811296要求：假定上述內容中的年初數和上年比較數均已審定無誤，你作為注冊會計師A和B，在審計計劃階段，請運用專業判斷，必要時運用分析性程序，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的錯誤，并簡要說明理由。【解答】內容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊-土地”的本年增加數為15萬元，這與國家規定的土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產原價-房屋及建筑物”的本年減少數為21萬元，小于“累計折舊-房屋及建筑物”的本年減少數（31萬元）。而根據會計核算的基本原理，考慮固定資產凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數也應小于相應的固定資產原價。13.注冊會計師A審查甲企業2007年利潤表的營業成本時，了解到該廠采用計劃成本進行成本核算，第4季度生產成本帳的記錄詳見下表：12月底該廠生產車間尚存在產品200件，每件平均成本19元，第4季度已對外銷售80%，庫存20%日期借方貸方余額10月1日2 00010月31日23 60024 0001 60011月30日18 00020 000(400)12月31日23 40026 000(3000)要求：請代A注冊會計師計算完工產品轉出的成本差異，并提出處理意見。課本14.【例題1】：毛利率是反映盈利能力的主要指標，毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況（）。A.銷售價格發生變動B.銷售產品總體結構發生變動C.單位成本發生變動D.存貨核算方法發生變動15.【例題2】：注冊會計師在對生產循環進行分析性復核發現存貨周轉率發生較大波動，得出的下列判斷中，不恰當的是（）。A.被審計單位存貨成本項目可能發生變動B.銷售價格稍發生變動C.存貨核算方法稍發生變動D.銷售額發生較大變動1.答案：ABC 2.答案：B16.【例題1】：注冊會計師對被審計單位購貨業務進行年底截止測試的方法有（）。A.實地觀察與抽查購貨B.抽查存貨盤點日前后的購貨發票與驗收報告C.查閱驗收部門的業務記錄D.了解購貨的保險情況和存貨保護措施答案：BC解析:實地觀察與抽查購貨為存貨監盤測試的方法；了解購貨的保險情況和存貨保護措施為內部控制制度的測試。17.【例題2】：甲注冊會計師對某公司2004年度會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明（）。A.少計2004年度的存貨和應付賬款B.多計2004年度的存貨和應付賬款C.虛增2004年度的利潤D.虛減2004年度的利潤【答案】ABCD 【解析】不同的單位，在存貨項目上可能的錯誤是不同的。對于需要粉飾財務狀況的企業(如上市公司)，可能會少計應付賬款而多計存貨，這樣將導致被審計年度利潤的虛增，對于企圖偷稅、漏稅的企業，則可能少計存貨而多計應付賬款，這樣將導致被審計年度利潤的虛減。18.A注冊會計師是N公司2002年度會計報表審計負責人，在審計過程中，需要負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。（2003年）（1）貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（）。A.財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管B.對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策C.現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金D.指定專人定期核對銀行帳戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款帳面余額與銀行對帳單調節相符答案：C解析：企業不得坐支現金。 19.【例題2】下列程序中屬于測試現金收款內部控制的有（）。A.核對實收金額與銷售發票是否一致B.現金是否妥善保管，定期盤點C.檢查有無授權批準手續D.抽取一定期間的日記賬與總賬核對答案：A解析：C屬于現金付款內部控制20.【例題1】A注冊會計師是N公司2002年度會計報表審計負責人，在審計過程中，需要對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。（2003年）2003年3月5日對N公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現金余額為2000元，3月5日發生的現金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫存現金余額應為（）元。A.1300B.2300 C.700 D.2700答案：B解析：2002年12月31日庫存現金余額=1000+(165500+4000)-(165200+3000）=2300（元）21.【例題2】在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。A.審查12月31日的銀行存款余額調節表B.函證12月31日的銀行存款余額C.審查12月31日的銀行對賬單D.審查12月份的支票存根答案：D解析：只要被審計單位已簽發了支票，必然會有支票存根，所以，注冊會計師根據連續編號的支票存根追查銀行存款日記賬，這是最有效的方法。而ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉賬手續，則無法查出未入賬的已簽發支票。22.A會計師事務所指派M注冊會計師負責Q公司2003年度會計報表審計。根據審計計劃確定Q公司的關聯方關系及其交易為重點審計領域。在審計過程中，M注冊會計師遇到以下問題，請根據獨立審計準則的相關規定代為做出正確的專業判斷。（2004年）(1)為發現Q公司存在但尚未披露的關聯方，A注冊會計師可能實施的審計程序有（ ） A.查閱以前年度審計工作底稿 B.查閱股東大會和董事會會議記錄 C.函證所有應收帳款 D.審核代扣代交個人所得稅的相關資料答案：ABD解析：對應收賬款的函證難以證明債務人是被審計單位的關聯方。 (2)2003年9月至12月，Q公司經董事會批準，代控股股東S公司墊付廣告費用6000萬元，并按1年期銀行存款利計收資金占用費，同時相應沖減2003年度財務費用。下列各項措施中，M注冊會計師應當采取的有（ ）A.檢查該筆交易的披露情況 B.重新評價交易授權等內部控制的有效性 C.出具無保留意見審計報告 D.出具保留意見或否定意見審計報告 答案：AB 23.【例題1】下列各項關于期初余額審計的表述中，正確的有（ ）。A.注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審會計報表的影響B.期初余額就是指所審期間上期會計報表的期末數C.注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并在此基礎上，確定其對審計意見的影響D.注冊會計師一般無需專門對期初余額發表審計意見答案：ACD 24.【例題2】注冊會計師如果認為期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，則應當對本期會計報表發表的審計意見為（ ）。A.帶強調事項段的無保留意見 B.保留意見或否定意見C.保留或無法表示意見D.無法表示意見 答案