銷售業務的賬務處理 一 商品銷售收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬 收入計量即收入以多少金額入賬 商品銷售收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方 企業已經失去了與所有權相聯系的繼續管理權和控制權 收入的金額能夠可靠計量 與交易相關的經濟利益很可能流入企業 相關的成本能夠可靠的計量 必須同時具備以上五個條件 才能確認為收入 二 設置賬戶 一 主營業務收入 賬戶 主營業務收入 賬戶 是損益類的賬戶 用于核算企業銷售商品所實現的收入 該賬戶期末結轉后無余額 二 主營業務成本 賬戶 主營業務成本 賬戶 是損益類的賬戶 用于核算企業已銷售商品的生產成本 該賬戶期末結轉后無余額 三 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 應交稅費 該賬戶屬于負債類賬戶 核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費 包括增值稅 消費稅 營業稅 所得稅 資源稅 土地增值稅 城市維護建設稅 房產稅 土地使用稅 車船使用稅 教育費附加 礦產資源補償費等 企業計算出應交納的各種稅費記入該賬戶貸方 實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方 期末為貸方余額 反映企業尚未交納的稅費 期末如為借方余額 反映企業多交或尚未抵扣的稅費 本賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算 應交稅費 應交增值稅 明細科目設置 用以核算增值稅的交納情況 四 其他業務收入 賬戶 其他業務收入 賬戶 是損益類的賬戶 用于核算除銷售產品以外的其他銷售或其他業務取得的收入 如銷售材料 出租固定資產 出租無形資產等實現的收入 五 其他業務成本 賬戶 其他業務成本 賬戶 是損益類的賬戶 用于核算企業其他銷售的銷售成本等 包括銷售材料的成本 出租固定資產的折舊額 出租無形資產的攤銷額等 六 應收賬款 賬戶 應收賬款 賬戶 是資產類的賬戶 用于核算企業因銷售商品或提供勞務向購貨單位應收取的貨款 如果期末余額在貸方 反映企業預收的賬款 該賬戶按債權人設置明細分類賬戶 進行明細分類核算 七 應收票據 賬戶 應收票據 賬戶 是資產類的賬戶 用于核算企業因銷售商品或提供勞務收到的商業匯票 該賬戶按開出匯票的單位設置明細分類賬戶 進行明細分類核算 八 預收賬款 賬戶 預收賬款 賬戶 是負債類的賬戶 用于核算企業按照合同預收的款項 預收賬款情況不多的 也可以不設置本賬戶 直接計入 應收賬款 的貸方 如果期末余額在借方 反映企業已轉銷但尚未收取的款項 該賬戶按債權人設置明細分類賬戶 進行明細分類核算 企業預收的款項 三 賬務處理 主營業務收入的賬務處理借 銀行存款應收賬款 應收票據 預收賬款等貸 主營業務收入應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 主營業務成本的賬務處理借 主營業務成本實際成本貸 庫存商品 勞務成本等其他業務收入與成本的賬務處理 2014年2月14日 銷售給家樂福公司甲產品計150000元 增值稅銷項稅額為25500元 銷售乙產品計88000元 增值稅銷項稅額為14960元 款項已收存銀行存款戶 2014年2月14日 銷售給家樂福公司甲產品計150000元 增值稅銷項稅額為25500元 銷售乙產品計88000元 增值稅銷項稅額為14960元 款項已收存銀行存款戶 借 銀行存款278460貸 主營業務收入 甲產品150000 乙產品88000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 40460 2月20日 銷售給蠶絲學校甲產品2000件 單價是25元 計50000元 增值稅銷項稅額是8500元 銷售乙產品1000件 單價是22元 計22000元 增值稅銷項稅額為3740元 款項暫未收到 2月20日 銷售給蠶絲學校甲產品2000件 單價是25元 計50000元 增值稅銷項稅額是8500元 銷售乙產品1000件 單價是22元 計22000元 增值稅銷項稅額為3740元 款項暫未收到 借 應收賬款 興達工廠88240貸 主營業務收入 甲產品50000 乙產品22000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 12240 2月25日 收到銀行轉來的收賬通知 是興達工廠償還前欠甲 乙產品的貨款84240元 借 銀行存款84240貸 應收賬款 興達工廠84240 月末 結轉已銷售甲 乙產品的實際生產成本 其中銷售8000件甲產品的生產成本是109200元 銷售5000件乙產品的生產成本是75750元 月末 結轉已銷售甲 乙產品的實際生產成本 其中銷售8000件甲產品的生產成本是109200元 銷售5000件乙產品的生產成本是75750元 借 主營業務成本 甲產品109200 乙產品75750貸 庫存商品 甲產品109200 乙產品75750 城市維護建設稅第一條為了加強城市的維護建設 擴大和穩定城市維護建設資金的來源 特制定本條例 第二條凡繳納消費稅 增值稅 營業稅的單位和個人 都是城市維護建設稅的納稅義務人 以下簡稱納稅人 都應當依照本條例的規定繳納城市維護建設稅 第三條城市維護建設稅 以納稅人實際繳納的消費稅 增值稅 營業稅稅額為計稅依據 分別與消費稅 增值稅 營業稅同時繳納 第四條城市維護建設稅稅率如下 納稅人所在地在市區的 稅率為7 納稅人所在地在縣城 鎮的 稅率為5 納稅人所在地不在市區 縣城或鎮的 稅率為1 教育費附加 教育費附加是對繳納增值稅 消費稅的單位和個人征收的一種附加費 作用 發展地方性教育事業 擴大地方教育經費的資金來源 教育費附加的征收率為3 應納教育費附加 實際繳納的增值稅 消費稅 營業稅三稅稅額 3 消費稅 消費稅 是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱 消費稅是典型的間接稅 消費稅實行價內稅 只在應稅消費品的生產 委托加工和進口環節繳納 在以后的批發 零售等環節 因為價款中已包含消費稅 因此不用再繳納消費稅 稅款最終由消費者承擔 消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上 選擇少數消費品再征收的一個稅種 主要是為了調節產品結構 引導消費方向 保證國家財政收入 現行消費稅的征收范圍主要包括 煙 酒 鞭炮 焰火 化妝品 成品油 貴重首飾及珠寶玉石 高爾夫球及球具 高檔手表 游艇 木制一次性筷子 實木地板 摩托車 小汽車 電池 涂料等稅目 有的稅目還進一步劃分若干子目 直接稅是稅收負擔不能轉嫁的稅 如所得稅 財產稅等 因為納稅人就是直接的稅收負擔人 所以稱之為直接稅 間接稅是稅收負擔可以轉嫁的稅 如增值稅 營業稅 消費稅等 間接稅表面上是納稅人繳納 實際上加入價格 有買方即負稅人承擔了 月末 根據本月產品銷售應交的增值稅5355元 計算產品銷售應交的城市維護建設稅7 是374 85元 應交的教育費附加3 為160 65元 借 營業稅金及附加535 50貸 應交稅費 應交城市維護建設稅374 85 應交教育費附加160 65 次月月初 以銀行存款交納上月應交的城市維護建設稅及教育費附加535 50元 借 應交稅費 應交城市維護建設稅374 85 應交教育費附加160 65貸 銀行存款535 50 綜合 1 1日銷售產品240000元 增值稅額40800元 貨已發出 收到對方簽發的商業匯票 產品成本200000元 2 5日預收正大工廠貨款500000元存入銀行 3 7日某機車廠賒銷產品 開出的增值稅專用發票上價款是576000元 增值稅銷項稅額是97920元 貨款暫未收到 產品成本400000元 4 10日向預收款企業 正大工廠 提供產品100000件 每件售價14元 成本8元 增值稅238000元 并收到差額貨款存入銀行 5 15日欠款企業 機車廠 開出商業匯票 抵償所欠本企業貨款 6 20日大明商店賒銷產品 開出的增值稅專用發票上價款是258000元 增值稅銷項稅額是43860元 貨款未收 另用銀行存款為對方代墊運費1500元 產品成本120000元 1 借 應收票據280800貸 主營業務收入240000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 40800借 主營業務成本200000貸 庫存商品200000 2 借 銀行存款500000貸 預收賬款 正大工廠500000 3 借 應收賬款 機車廠673920貸 主營業務收入576000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 97920借 主營業務成本400000貸 庫存商品400000 4 借 預收賬款 正大工廠500000銀行存款1138000貸 主營業務收入1400000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 238000 借 主營業務成本800000貸 庫存商品800000 5 借 應收票據673920貸 應收賬款 機車廠673920 6 借 應收賬款 大明商店303360貸 主營業務收入258000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 43860銀行存款1500借 主營業務成本120000貸 庫存商品120000 其他業務收支的核算其他業務收支的含義及內容 企業在日常的經營活動中發生的主營業務以外的其他業務收入和支出 如銷售材料 轉讓無形資產使用權 出租包裝物和固定資產等實現的收入和發生的支出 其他業務與主營業務都屬于企業的日常業務 但發生的其他業務收支應設置專門賬戶進行核算 其他業務收入與成本的賬務處理 借 銀行存款 應收賬款 應收票據等貸 其他業務收入應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 借 其他業務成本貸 原材料 累計折舊 應付職工薪酬等 例銷售材料32760元 其中稅額4760元 款項存入銀行 借 銀行存款32760貸 其他業務收入28000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 4760 銷售材料也按規定交納增值稅 按稅率17 計算 例材料成本16000元 結轉銷售材料成本 借 其他業務成本16000貸 原材料16000 例轉讓商標使用權 款項100000元存入銀行 借 銀行存款100000貸 其他業務收入100000注 轉讓無形資產使用權不需要交增值稅 但要交納營業稅 城建稅和教育費附加例出租包裝物 其中稅額款項1020元 7020元存入銀行 借 銀行存款7020貸 其他業務收入6000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 1020 1 1日銷售產品240000元 增值稅額40800元 貨已發出 收到對方簽發的商業匯票 產品成本200000元 2 5日預收正大工廠貨款500000元存入銀行 1 借 應收票據280800貸 主營業務收入240000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 40800借 主營業務成本200000貸 庫存商品200000 2 借 銀行存款500000貸 預收賬款 正大工廠500000 3 7日某機車廠賒銷產品 開出的增值稅專用發票上價款是576000元 增值稅銷項稅額是97920元 貨款暫未收到 產品成本400000元 借 應收賬款 機車廠673920貸 主營業務收入576000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 97920借 主營業務成本400000貸 庫存商品400000 4 10日向預收款企業 正大工廠 提供產品100000件 每件售價14元 成本8元 增值稅238000元 并收到差額貨款存入銀行 借 預收賬款 正大工廠500000銀行存款1138000貸 主營業務收入1400000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 238000借 主營業務成本800000貸 庫存