第九章其他稅種會計 本章主要內容 第一節資源稅會計第二節土地增值稅會計第三節城鎮土地使用稅會計第四節耕地占用稅會計第五節房產稅會計第六節契稅會計第七節車船稅會計第八節印花稅會計第九節城市維護建設稅會計第十節教育費附加會計 城鎮土地使用稅是對城鎮擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅 P263 1 概念 城鎮土地使用稅的納稅人是在城市 縣城 建制鎮和工礦區內使用土地的單位和個人 P263 264 2 納稅人 注意 城鎮土地使用稅對外商投資企業 外國企業同樣征收 城市 縣城 建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地 P264 3 征稅范圍 注意 1 建立在城市 縣城 建制鎮和工礦區以外的工礦企業則不需繳納城鎮土地使用稅 2 自2009年1月1日起 公園 名勝古跡內的索道公司經營用地 應按規定繳納城鎮土地使用稅 城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據 計稅單位為平方米 P264 4 計稅依據 城鎮土地使用稅采用定額稅率 每平方米土地年稅額具體規定如下 P264 1 大城市1 5元至30元 2 中等城市1 2元至24元 3 小城市0 9元至18元 4 縣城 建制鎮 工礦區0 6元至12元 5 稅率 城鎮土地使用稅按納稅人實際占用的土地面積和規定的稅額按年計算 分期納稅 其計算公式為 年度應納稅額 應稅土地實際占用面積 平方米 適用單位稅額月 或季 半年 度應納稅額 年度應納稅額 12 或4 2 P265 6 應納稅額的計算 1 計提城鎮土地使用稅時P265借 管理費用貸 應交稅費 應交城鎮土地使用稅 5 會計核算 2 實際繳納城鎮土地使用稅時借 應交稅費 應交城鎮土地使用稅貸 銀行存款 注意 城鎮土地使用稅的稅收優惠 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 房產稅是以房產為征稅對象 依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅 P270 1 概念 注意 房產稅的特點 1 房產稅屬于財產稅中的個別財產稅 2 征稅范圍限于城鎮的經營性房屋 3 區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法 房產稅的納稅人是指在我國城市 縣城 建制鎮和工礦區 不包括農村 內擁有房屋產權的單位和個人P270 2 納稅人 房產稅以房產為征稅對象 具體征稅范圍是位于城市 縣城 建制鎮和工礦區的房屋 P270 3 征稅范圍 注意 1 坐落在農村的房屋不征收房產稅 2 房地產開發企業建造的商品房 在出售前 不征收房產稅 但對出售前房地產開發企業已使用或出租 出借的商品房應按規定征收房產稅 3 獨立于房屋之外的建筑物 如圍墻 煙囪 水塔 室外游泳池等 不屬于房產 不是房產稅的征稅對象 4 計稅依據和稅率 1 從價計征的計算公式為 P270應納稅額 房產原值 1 10 至30 1 2 5 應納稅額的計算 2 從租計征的計算公式為 P271應納稅額 房產租金收入 12 注意 房產稅按年計征 分期繳納 P271 自2001年1月1日起 對個人按市場價格出租的居民住房 用于居住的 可暫減按4 的稅率征收房產稅 1 企業計算應交納的房產稅時 P272借 管理費用貸 應交稅費 應交房產稅 6 會計核算 2 房產租金收入應繳納的房產稅 借 其他業務成本貸 應交稅費 應交房產稅 3 實際繳納房產稅時 借 應交稅費 應交房產稅貸 銀行存款 注意 自2009年1月1日起 我國的房產稅和城市房地產稅實現了兩稅合并 外商投資企業 外國企業以及外籍個人 也是房產稅的納稅人 P270 房產稅的稅收優惠 納稅義務發生時間 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立 使用 領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅 281 1 概念 注意 印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名 印花稅的特點 征稅范圍廣 稅負從輕 自行貼花納稅 多繳不退不抵 印花稅的納稅人 是指在中國境內書立 領受 使用稅法所列憑證的單位和個人 主要包括 立合同人 立賬簿人 立據人 領受人和使用人 各類電子應稅憑證的簽訂人 P281 2 納稅人 注意 簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人 但不包括合同的擔保人 證人和鑒定人 在國外書立 領受 但在國內使用的應稅憑證 其使用人為納稅人 印花稅的征稅對象為合法憑證 印花稅列舉的納入征稅范圍的有以下五類憑證 P281 1 經濟合同 2 產權轉移書據 3 營業賬簿 4 權利 許可證照 5 經財政部確定征稅的其他憑證 3 征稅范圍 注意 具有合同性質的憑證應視同合同征稅 如 協議 契約 確認書等 不論合同是否兌現或能否按期兌現 都應當繳納印花稅 辦理一項業務 如貨物運輸 倉儲保管 財產保險 銀行借款等 如果既書立合同 又開立單據 只就合同貼花 凡不書立合同 只開立單據 以單據作為合同使用的 其使用的單據應按規定貼花 印花稅的計稅依據是應稅憑證所載金額或應稅憑證件數 P281 1 合同 以憑證所載金額作為計稅依據 2 營業賬簿中記載資金的賬簿 以 實收資本 和 資本公積 兩項的合計金額作為計稅依據 3 不記載金額的營業賬簿 權利許可證照 房屋產權證 營業執照 專利證 和輔助性賬簿 企業的日記賬簿 各種明細分類賬簿 以件數作為計稅依據 4 計稅依據 5 稅目和稅率 印花稅的稅率有兩種形式 比例稅率和定額稅率 1 比例稅率 適用于記載有金額的應稅憑證 如 經濟合同和具有合同性質的憑證 產權轉移書據 記載資金的賬簿等 比例稅率共4檔 1 0 3 0 5 0 05 2 定額稅率 適用于無法記載金額或雖載有金額 但作為計稅依據明顯不合理的應稅憑證 固定稅額為每件應稅憑證5元 如 記載資金以外的其他營業賬簿 權利 許可證照等 稅目稅率表P282 需要記憶 考試一般不給出 應納稅額 應稅憑證計稅金額 適用稅率P283或 應納稅額 應稅憑證件數 單位稅額 6 應納稅額的計算 企業交納的印花稅不通過 應交稅費 賬戶核算 印花稅額較小時 可直接作為 管理費用 處理 借 管理費用貸 庫存現金 銀行存款P284 7 會計核算 注意 印花稅的稅收優惠 稅款征收 違章處理等相關知識點應了解 城市維護建設稅是國家對繳納增值稅 消費稅 營業稅 簡稱 三稅 的單位和個人就其實際繳納的 三稅 應納稅款為計稅依據 而征收的一種稅 P286 1 概念 城市維護建設稅的納稅人 是以繳納增值稅 消費稅 營業稅的單位和個人為納稅人 2 納稅人 城市維護建設稅在全國范圍內征收 只要繳納增值稅 消費稅 營業稅的納稅人所在的地方 除稅法另有規定者外 都屬于征收城市維護建設稅的范圍 P286 3 征稅范圍 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業稅的稅額 4 計稅依據 5 稅率 需要記憶 考試一般不給出 1 納稅人所在地為城市市區 稅率為7 P286 2 納稅人所在地為縣城建制鎮的 稅率為5 3 納稅人所在地不在市區 縣城或鎮的 稅率為1 應納稅額 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業稅稅額 適用稅率P286 6 應納稅額的計算 1 企業計算當期應納城市維護建設稅稅額時 借 營業稅金及附加 其他業務成本貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 7 會計核算 2 上繳城建稅時 P287借 應交稅費 應交城市維護建設稅貸 銀行存款 注意 城建稅的稅款征收管理等相關知識點應了解 教育費附加是對繳納增值稅 消費稅 營業稅的單位和個人 就其實際繳納的稅額為計稅依據征收的一種附加費 P287 1 概念 2 納稅人 教育費附加的納稅人 是以繳納增值稅 消費稅 營業稅的單位和個人為納稅人 繳納增值稅 消費稅 營業稅的單位和個人 P287 3 征稅范圍 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業稅的稅額 4 計稅依據 5 征收率 3 應納稅額 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業稅稅額 征收率 3 P287 6 應納稅額的計算 1 企業計算當期應納城市維護建設稅稅額時 借 營業稅金及附加 其他業務成本P288貸 應交稅費 應交教育費附加 7 會計核算 2 上繳城建稅時 借 應交稅費 應交教育費附加貸 銀行存款 注意 地方教育費附加為1 福建省地方教育費附加2 詳見閩政文 2011 230號 教育費附加的稅款征收管理等相關知識點應了解 1 轉讓國有土地使用權 2 地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓 1 征稅范圍 注意 土地增值稅的征稅范圍具有 國有 轉讓 取得收入 三個特征 轉讓集體土地是違法行為 所以不能納入征稅范圍 通過繼承 贈與等無償轉讓房地產的行為不在土地增值稅的征稅范圍 出租房地產雖然取得了收入 但沒有發生房地產產權的轉讓 所以不屬于土地增值稅的征稅范圍 土地增值稅的計稅依據為納稅人轉讓土地所得的增值額 即納稅人轉讓土地取得的收入減除規定扣除項目金額后的余額 用公式表示為 增值額 轉讓房地產取得的收入 扣除項目金額 2 計稅依據 增值額是指納稅人轉讓房地產所得的收入 減準予扣項目金后的余額 如果納稅轉房地產的收入減除規定的扣項目后沒有余額 則不需要繳納土地增值稅 取得土地使用權所支付的金額 房地產開發成本 房地產開發費用 舊房及建筑物的評估價格 與轉讓房地產有關的稅金 土地增值稅規定了四級超率累進稅率 它是以增值額與扣除項目金額的比率大小從低到高劃分為四個級次 稅率表P258 3 稅率 在實際工作中 一般采取速算扣除法計算 公式如下 應納稅額 增值額 適用稅率 允許扣除項目金額 速算扣除系數 轉讓房地產取得的收入 扣除項目金額 適用稅率 允許扣除項目金額 速算扣除系數 4 應納稅額的計算 注意 具體計算步驟第一步 計算收入總額第二步 計算扣除項目金額第三步 用收入總額減去扣除項目金額計算增值額第四步 計算增值額與扣除項目之間的比例 以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數第五步 套用應納稅額公式計算稅額 2 兼營房地產業務的企業土地增值稅會計核算借 其他業務成本貸 應交稅費 應交土地增值稅 3 銷售舊房的會計核算借 固定資產清理貸 應交稅費 應交土地增值稅 1 主營房地產業務的企業土地增值稅的會計核算 借 營業稅金及附加貸 應交稅費 應交土地增值稅 5 會計核算 注意 只有以出售或其他方式有償轉讓房地產而取得收益的單位和個人 才是土地增值稅的納稅人 四級超率累進稅率 每級增值額未超過扣除項目金額的比例 均包括該比例數本身 土地增值稅概念 納稅人 稅收優惠 納稅申報等相關知識點應了解 4 實際交納土地增值稅借 應交稅費 應交土地增值稅貸 銀行存款 注意 國務院關于修改的決定 已經2011年9月21日國務院第173次常務會議通過 自2011年11月1日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則 已經財政部部務會議和國家稅務總局局務會議修訂通過 自2011年11月1日起施行 資源稅是以自然資源為課稅對象而繳納的一種稅 1 概念 資源稅的征收范圍主要分為礦產品和鹽兩大類 3 征稅范圍 固體鹽液體鹽 原油 天然氣 煤炭 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 其他非金屬礦原礦 伴生礦 伴采礦 伴選礦 在中華人民共和國領域及管轄海域開采本條例規定的礦產品或者生產鹽的單位和個人 為資源稅的納稅人 2 納稅人 4 稅目和稅率 資源稅的應納稅額 按照從價定率或者從量定額的辦法 從價定率計算公式為 應納資源稅 銷售額 比例稅率從量定額計算公式為 應納資源稅 銷售數量 單位稅額 5 應納稅額的計算 1 對外銷售應稅產品時 應交納的資源稅計入 營業稅金及附加 科目借 營業稅金及附加貸 應交稅費 應交資源稅 6 會計核算 2 自產自用應稅產品時 資源稅計入 生產成本 科目借 生產成本貸 應交稅費 應交資源稅 3 實際交納資源稅借 應交稅費 應交資源稅貸 銀行存款 注意 資源稅的稅收優惠 納稅義務發生時間 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 課后閱讀 中華人民共和國資源稅暫行條例 中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則 耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人 按其實際占用的耕地面積 一次性定額征收的一種稅 1 概念 凡是在我國境內占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人 都是耕地占用稅的納稅人 2 納稅人 耕地占用稅的征稅對象為占用耕地建房或從事其他非農業建設行為 3 征稅范圍 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據 按照規定的適用稅額一次性征收 4 計稅依據 實行地區差別幅度定額稅率 人均耕地面積越少 單位稅額越高 具體參見P267 268 5 稅率 應納稅額 應稅耕地實際占用面積 平方米 單位稅額 6 應納稅額的計算 企業繳納的耕地占用稅不通過 應交稅費 賬戶核算 而是在繳納時計入 在建工程 待工程完工后 轉入 固定資產 7 會計核算 1 繳納耕地占用稅時 借 在建工程貸 銀行存款 2 待工程完工后 借 固定資產貸 在建工程 注意 耕地占用稅的稅收優惠 納稅申報等相關知識點應了解 契稅是以在中華人民共和國境內轉移土地 房屋權屬為征稅對象 向產權承受人征收的一種財產稅 P274 1 概念 注意 契稅的特點 1 契稅屬于財產轉移稅 2 契稅由財產承受人納稅 契稅的納稅人是在轉移土地 房屋權屬過程中 承受土地使用權或房屋所有權的單位和個人 P274 2 納稅人 契稅的征稅對象是發生土地使用權和房屋所有權屬轉移的土地和房屋 具體包括 1 國有土地使用權出讓 2 土地使用權轉讓 3 房屋買賣 4 房屋贈與 3 征稅范圍 注意 以下幾種特殊情況 視同買賣房屋 以房產作投資或作股權轉讓 以房產抵債或實物交換房屋 買房拆料或翻建新房 應照章征收契稅 4 計稅依據和稅率 契稅的計稅依據為不動產的價格 注意 對成交價明顯低于市場價格并無正當理由的 或者交換價補差明顯不合理且無正當理由的 征收機關可以參照市場價格核定計稅依據 應納稅額 計稅依據 適用稅率 5 應納稅額的計算 2 購房屋產權和受贈房屋等繳納契稅時借 固定資產貸 銀行存款 注意 契稅的稅收優惠 納稅義務發生時間 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 1 受讓土地使用權繳納契稅時借 在建工程貸 銀行存款 6 會計核算 注意 中華人民共和國車船稅法 已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議于2011年2月25日通過 自2012年1月1日起施行 中華人民共和國車船稅法實施條例