第5章 稅收原理第1節 稅收的概念稅收是國家為了實現其職能，憑借國家的政治權力，依據法律規定的標準，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。第2節 稅制要素1. 納稅人納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。扣稅義務人是指稅法規定的，在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務的單位。2. 課稅對象課稅對象又稱稅收客體，它是稅法規定的征稅的目的物，是征稅的依據。稅源是指稅收的經濟來源或最終出處。稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。3. 稅率稅率是稅額與課稅對象之間的比例。我過現行稅率可分為三種：比例稅率、累進稅率和定額稅率。4. 課稅基礎課稅基礎又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據。5. 附加、加成和減免附加和加成是屬于加重納稅人負擔的措施。減免是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規定。第3節 稅收分類稅收分類就是按某一種標志，把性質相同或近似的稅種歸為一類，把不同的稅種歸入不同類，加以區別。1. 按課稅對象分類流轉課稅、所得課稅、資源課稅、財產課稅和行為課稅五大類2. 按計稅依據分類從價稅和從量稅3. 按稅收與價格的關系分類價內稅和價外稅4. 按稅收的管理與使用權限分類中央稅、地方稅和中央與地方共享稅5. 按稅負能否轉嫁分類直接稅和間接稅第4節 稅負的轉嫁與歸宿1. 稅負轉嫁與歸宿的概念稅負轉嫁是指納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品供應價格等辦法把稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。稅負轉嫁的結果是把負擔落在負稅人身上，這便是稅負歸宿。2. 稅負轉嫁的方式（1） 前轉，又稱順轉，指商品生產者和銷售者，在進行商品和勞務形式的經濟貿易時，將其所繳納的稅款附加于商品或勞務的價格之中，通過提價方法向前轉嫁給購買者或消費者負擔，這是稅負轉嫁的基本方式。（2） 后轉，又稱為逆轉，指納稅人通過壓低商品或勞務的購進價格，將其所繳納的稅款轉嫁給商品銷售者和生產者的方法。（3） 消轉，即納稅人對其所納的稅款既不向前轉嫁也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理或改進生產技術等方法，自行消化稅收負擔。（4） 稅收資本化，即生產要素購買者將購買的生產要素未來應納的稅款，通過從購人價格中扣除的辦法，向后轉移給生產要素的出售者的一種形式。3. 稅負轉嫁的條件稅負轉嫁的條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動。稅負轉嫁的程度，還受諸多因素的制約，主要有供求彈性的大小，稅種的不同，課稅范圍的寬窄以及稅負轉嫁與企業利潤增減的關系等。第5節 稅收公平與效率1. 稅收公平原則稅收公平原則是指納稅人的負擔能力要與其經濟實力相適應，平等對待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅，公平原則可以從兩個方面體現出來，即縱向公平與橫向公平。2. 稅收效率原則稅收效率原則可以分為兩個方面的內容：稅收的經濟效率和稅收的行政管理效率。稅收原則普遍提法：公平原則、效率原則、經濟增長原則、經濟穩定原則和管理原則。我國的稅制原則:法治原則、公平原則、效率原則、文明原則。考點：1. 稅收的概念識記：稅收的形式特征1. 稅收的強制性2. 稅收的無償性3. 稅收的固定性（包含有征收的連續性含義）稅收的強制性決定著稅收的無償性。稅收的強制性和無償性又決定和要求征收的固定性。2. 稅收要素識記：納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人扣繳義務人是指稅法規定的，在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務的單位。課稅對象又稱稅收客體，它是稅法規定的、征稅的目的物，是征稅的依據。稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。如關稅就有近百個稅目稅率是稅額與課稅對象之間的比例比例稅率比例稅率是部分課稅對象數額的大小，只規定一個比例的稅率。一般適用于對流轉額的征稅。累進稅率累進稅率是就課稅對象數額的大小規定不同等級的稅率，課稅對象數額越大，稅率越高。實行累進稅率，可以有效地調節納稅人的收入，它一般使用于對所得額的征稅。定額稅率定額稅率，又稱固定稅額，是按單位課稅對象之間規定一個固定稅額，而不是采取百分比的形式。一般適用于從量定額征收的稅種，如車船使用稅等。課稅基礎課稅基礎又稱稅基，是指建立某種稅或者一種稅制的經濟基礎或依據 。附加和加成附加和加成是屬于加重納稅人負擔的措施。附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外，附加征收的一部分稅款。加成是加成征稅是簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施，是按規定稅率計算出稅額后，再加征一定成數的稅額。一成等于正稅稅額的10%。起征點是稅法中規定的課稅對象開始征稅時應達到的一定數額。免征額是課稅對象中免于征稅的數額應用：利用稅率表進行稅額的計算；比較分析全額累進稅率與超額累進稅率。累進稅率分為全額累進稅率和超額累進稅率1.全額累進稅率是課稅對象的全部數額都按照與之想適應的等級的一個稅率征稅2.超額累進稅率是把課稅對象按數額的大小劃分為若干不同等級部分，對每個等級部分分別規定相應的稅率，分別計算稅額。比較：（1） 在名義稅率相同的情況下，全額累進稅率的累進程度高，稅負重，超額累進稅率的累進程度低，稅負輕。（2） 在所得額級距的臨界點附近，全額累進稅率會出現稅負增加超過所得額增加的不合理現象，超額累進稅率則不會出現這個問題。（3） 在計算上，全額累進稅率計算簡便，超額來勁稅率計算復雜。速算扣除數=全額累進稅額-超額累進稅額超額累進稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數3. 稅收分類識記：商品課稅是指以流轉額為課稅對象的稅類。商品課稅的經濟前提是商品經濟，其計稅依據是商品銷售額或業務收入額，因此商品課稅也稱流轉課稅。稅種包括：增值稅、營業稅、消費稅和關稅等。所得課稅是指以所得額（收益額）為課稅對象的稅類，也稱收益課稅。企業（公司）所得稅和個人所得稅。資源稅是以自然資源為課稅對象的稅類。從價稅和從量稅從價稅是以課稅對象的價格為計稅依據的稅類。從價稅應納稅額隨商品價格的變化而變化。從量稅是以課稅對象的數量、重量、容積或體積為計稅依據的稅類。車船稅等價內稅和價外稅價內稅是指稅款在應稅商品價格內，稅收作為商品價格一個組成部分的一類稅，如我國現行的消費稅、營業稅和關稅等稅種；價外稅是指稅款不在商品價格之內，稅收不作為商品價格的一個組成部分的一類稅，如增值稅。直接稅和間接稅凡稅負不能轉嫁的稅種，屬于直接稅；凡稅負能夠轉嫁的稅種屬于間接稅。4. 稅負的轉嫁與歸宿識記：稅負轉嫁是指納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商品供應價格等辦法把稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。稅負的歸宿稅負的歸宿一般是指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。稅負轉嫁的基本方式（1） 前轉又稱順轉指商品生產者好銷售者在進行商品和勞務形式的經濟交易時，將其所繳納的稅款附加于商品或勞務的價格之中，通過提價辦法向前轉嫁給購買者或消費者負擔，這是稅負轉嫁的基本方式。（2） 后轉又稱逆轉指納稅人通過壓低商品或勞務的購進價格，將其所繳納的稅款轉嫁給商品銷售者和生產者的方法。（3） 消轉即納稅人對其所納是稅款既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理或改進生產技術等方法，自行消化稅收負擔。（4） 稅收資本化即生產要素購買者將購買的生產要素未來應納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉移給生產要素的出售者的一種形式。領會：稅負轉嫁的條件稅負轉嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動。因為稅負轉嫁是通過價格升降實現的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉嫁的程度還受諸多因素的制約。（1） 稅種的影響商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不能轉嫁。稅負轉嫁主要方式是變動商品價格。以商品為課稅對象，與商品價格關系密切的增值稅、消費稅、關稅等比較容易轉嫁，而與商品及商品價格關系不密切或距離較遠的所得稅往往難以轉嫁（2） 供求彈性的影響供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁；供給彈性較小，需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉嫁 （賣家主導價格）供給彈性小于需求彈性時，稅負轉嫁困難（買家通過調整購買數量影響價格）供給彈性等于需求彈性時，往往由供給好需求兩方共同承擔稅款，稅負轉嫁職能部分實現。（3） 課稅范圍的影響課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉嫁如一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉嫁的損失。（4） 生產者謀求利潤目標的影響企業經營都以謀求盡可能多的利潤為活動目標，稅負轉嫁顯然也為這一目標服務。但是在某些特定環境下，兩者會矛盾。如為了全部轉嫁稅負，必須提高商品價格，而售價提高影響銷量，從而影響總利潤。此時，經營者必須比較稅負轉嫁所得與商品銷量減少的損失，若后者大于前者，則經營者寧愿負擔一部分稅款，以保證銷量。應用：稅負轉嫁的方式與條件分析5. 稅收公平與效率識記：稅收公平原則在是納稅人的負擔能力要與其經濟實力相適應，平等對待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅。稅收效率原則是指國家征稅要有利于資源有效配置和經濟運行的社會效益，有利于稅務行政的管理效益。縱向公平也稱垂直公平，是指具有不同納稅收入的人繳納不同數額的稅款橫向公平也稱水平公平，是指具有相同或接近納稅收入的人繳納相同或接近數額的稅款領會：稅收公平和效率原則的內容1. 稅收公平原則可以從兩個方面表現出來：（1） 縱向公平（2） 橫向公平衡量稅收公平的標準有兩個：（1） 受益原則：是指納稅人從政府所提供的服務中所享受的利益多少來確定自己應納稅款，即受益多者多納稅，受益少者少納稅，不受益者不納稅。這種觀點職能解決部分稅收公平，難以解決全部公平。（2） 支付能力原則：是指以納稅人的納稅能力為征稅依據確定應納稅額，即納稅能力強的人多納稅，納稅能力弱的人少納稅，無納稅能力的人不納稅，這種觀點比較合理，也易于實行。2.稅收效率原則兩方面的內容：（1） 稅收的經濟效益：是指稅收制度的制定和實施，要體現資源有效的社會配置及經濟機制的有效運行。稅收經濟效益的衡量標準是稅收超額負擔的大小。稅