本科學生畢業論文關于中小企業會計信息真實性的思考作 者： 專 業： 年 級： 學 號： 指導老師： 論文成績： 日 期： 年 月 日I目 錄摘要-I一、我國中小企業會計信息化概況-1（一）我國中小企業的界定及基本情況-1（二）會計信息及會計信息真實性的含義-1（三）真實的會計信息具有的特征-1二、中小企業會計信息失真的現象及危害-2（一）中小企業會計信息失真的現象-2（二）、會計信息失真造成的危害-3三、中小企業會計信息失真的原因-4（一）市場經濟制度的不完善客觀上為會計信息失真提供了環境條件-4（二）部分會計人員業務水平低 會計信息質量低下-4（三）行政領導、經營者的功利主義造成會計信息失真-4（四）會計法規系統不健全導致會計信息失真-5（五）社會及企業內部審計監督不力導致會計信息失真-5（六）由于采用計算機記賬帶來的一些問題-6四、解決中小企業會計信息失真的對策-6（一）加強會計法規建設，做到有法可依，綜合治理，加大執法力度-6（二）完善會計管理體制，實行會計委派制-7（三）加強指導檢查監督力度，規范會計工作程度-7（四）建立與我國中小企業相適應的內部控制制度-7（五）增強中小企業負責人的法律意識-8（六）加強會計人員的職業道德教育-8參考文獻-9摘 要企業提供的會計信息是一種“社會公共產品”，其質量高低不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。近年來，中小企業保持了良好的發展勢頭，在經濟生活中發揮越來越大的作用，但也面臨許多困難和問題。我國企業，尤其是中小企業大量存在的會計信息失真現象，嚴重影響和制約了我國市場經濟建設與發展。有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。本文就會計信息的真實性闡述了我國中小企業會計信息現狀及存在的問題，會計信息出現的失真現象，以及會計信息失真現象帶來的危害，會計信息失真的原因，對其如何解決中小企業會計信息失真提出了對策。關鍵字：會計信息失真，危害，成因，對策關于中小企業會計信息真實性的思考一、我國中小企業會計信息化概況會計信息化作為現代化信息技術，是對傳統會計模型的重新整合，并建立起會計手段與先進技術高度融合的會計信息系統。實際上，會計信息化就是會計和信息技術相融合的過程，將會計信息視為資源，應用計算機、網絡等技術實現對信息的收藏、傳輸、加工、存儲及應用，為企業經營管理、會計核算等事項提供重要信息。（一）我國中小企業的界定及基本情況根據國務院發布的將中小企業界定為不對外籌資，經營規模較小的企業。該標準從企業資產總額、營業額和雇員人數三個方面，分別由不同行業加以規定。以工業為例，要同時具備300人以下(不含300人)、銷售額在3000萬以下(不含3000萬)、資產總額是4000萬以下三個條件。根據有關統計資料，我國中小企業約有1 100萬家，中小企業占到了企業總數的99趙婧潔.現代營銷(學苑版).吉林： 吉林省新聞出版局.2011年01期以上。中小企業工業總產值和實現利稅分別約占全國企業的60和40，提供了大約75的城鎮就業機會。在20世紀90年代以來的經濟增長中，工業新增產值中76.7是由中小企業創造的。以北京為例，北京地區目前擁有20多萬家中小型企業，經濟總量占北京市GDP的45，就業人數占到就業入口60以上。（二）會計信息及會計信息真實性的含義會計信息是指在經過加工或處理后形成的會計數據，是對會計數據的解釋，具體會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向信息使用者提供的數據。會計的真實性是指會計所提供的資料能如實反映客觀實際，對會計記錄、計算、直到編制會計報表都應當以核實的憑證為依據，從而保證會計核算資料的可靠性和正確性。它能夠真實地反映會計主體經濟活動的實際中，會計信息的形成與提供遵循了客觀的真實性原則，能夠正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。（三）真實的會計信息具有的特征1.應當客觀如實反映。會計信息與會計核算對象的客觀事實相一致。每項會計記錄都要以合法的憑證為依據，不允許弄虛作假，會計報表必須如實和客觀的反映。否則，會計信息便失去了它應有的價值。 2.應當具有可理解性或明晰性。會計信息應當簡單明了，通俗易懂，能夠被各種信息需求者理解，然后才能在各種決策中發揮作用。3.應當具備有用性。會計信息能夠應當滿足會計信息使用者的要求，即會計信息具有其相關性和可靠性，從而有效地實現會計目標。4.應當具有中立性。中立性是指企業在會計政策的選擇過程中以及會計人員在會計確認、計量、記錄和財務報告編制過程中保持中立的立場，不偏不倚，不偏袒任何一方信息使用者。會計人員不得為了達到想要取得的結果或誘導特定行為的發生而隨意變更會計處理程序或方法，不能加以修飾以滿足特定的信息需求者的需要 5、應當具備可核性。可核性是指如果讓不同的合格會計人員對同一主體的經濟事項，根據相同的原始數據、遵循相同的會計政策，可以得出相同或基本相似的結論。會計信息的可核性可以防止和糾正會計人員的個人偏向，從而進一步保證會計信息對客觀事物的真實反映。二、企業會計信息失真的現象及危害（一)中小企業會計信息失真的現象我國加入以后,會計信息對現代企業的發展越來越受到有關部門的重視,但由于受到傳統行為的影響和個體利益的驅動,當前一些企業會計信息失真現象比較嚴重,某種意義上與世貿組織對企業的發展要求很不相稱,甚至損害著國家和人民的根本利益。中小企業會計信息失真是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。在由高度集中的計劃經濟向社會主義市場經濟體制轉型期間，中小企業會計信息失真突出表現為：1.原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規范，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限，甚至開具假發票，虛列經濟事項，致使單位經費超支或成本虛增，使一些非法的收支變成“合法”的收支。2.財務賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。3、虛列成本，虛計收入。人為調節會計報表及會計處理方法，以計劃數、預算數代替實際數，造成會計報表失真現象，安然公司的破產以及瓊民源、鄭百文、銀廣夏等造假典型案例的產生，都說明了會計報表嚴重失真已成為相當普遍的問題。4.資產、收入、負債、成本費用失真。是資產不實。一些單位違反會計制度，不按權責發生制原則、配比性原則、謹慎性原則核算，不按規定計提固定資產折舊，不按規定攤銷預提費用，也不定期對存貨進行盤點，對壞賬也不按規定轉銷，造成虛增資產。二是收入失真。采取虛列收入空掛應收款、截留、轉移等做法，人為調節收入，掩蓋了單位經濟活動的實際情況，致使收入流失，會計信息失真。三是負債登記不全。大量負債游離賬外，形成賬面負債不完整。有的單位在資金緊缺的情況下，靠賒欠來維持，靠借貸來完成經濟指標，這些債務采取不入賬的做法，形成賬外負債；有的領導在既無資金渠道，又無資金來源的情況下，為搞“形象工程”，大搞基本建設，形成大量賬外工程欠款。四是成本費用失實。原始發票的虛假是成本費用不實的最主要原因。在會計核算中采取支出掛賬，不列當期成本費用的做法，或多攤多提費用，截留利潤，偷逃稅款，私設“小金庫”，搞賬外行為等等，造成成本費用不實，隱性虧損加大。（二）會計信息失真造成的危害會計信息失真雖然能給企業帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業自身帶來了嚴重的危害。1.是造成國有資產的大量流失，影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行。失真的會計信息，直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，引起錯誤的社會經濟政策出臺，并帶來嚴重的社會經濟矛盾。目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業賬面盈虧不實，通過造假賬、虛增支出、隱瞞利潤等手段使賬面虧損，逃避國家稅收。導致稅收和國家資產的大量流失。2.損害公眾利益。損害公眾利益會計信息失真，其實質關系到經濟利益的分配。此外，對產品銷售收入與成本的確認，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少收入確認數額，增加成本費用數額；推遲確認時間，反之，若經營者想夸大經營業績，也會相應歪曲這一信息。截留收入、虛報冒領、私設“小金庫”等舞弊行為，嚴重損害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現有的和潛在的投資者和債權人的投資收益和債權利益，使信息風險增大，信息成本提高，常出現投資得不到回報，或回報率很低，債權人不能按時收回本息的情形。同時，信息失真會誤導社會公眾對證券投資做出錯誤的抉擇。3.有損會計隊伍自身形象。危害會計人員會計信息失真，實際上使操作人員在執行國家財經法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，在一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。少數會計人員直接參與偽造、變造虛假會計資料，降低了會計人員的責任心和使命感，影響了會計人員的職業道德，極大地破壞了會計隊伍良好形象。會計人員應當強化職業道德修養，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調離會計工作崗位，重者受到法律制裁。4.影響企業經營管理者的科學決策。錯誤的、不真實的會計信息，使相關部門特別是企業經營管理者的決策依據缺乏可靠性、科學性，不能對企業的生產經營做出科學正確的判斷，在宏觀管理上使企業陷入被動，長期下去，必將削弱企業自身的市場競爭力，危及經營主體本身生存。5.會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假賬，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。如人為調節收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。三、中小企業會計信息失真的成因隨著我國經濟的迅速發展，會計作為一項以同會計信息為基礎職能的管理活動在我國社會主義市場經濟發展過程中發揮著越來越重要的作用。會計信息的質量直接關系到決策者的決策，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果十分嚴重，會計信息失真會干擾經濟秩序和決策，造成大量國有資產的流失。（一）市場經濟制度的不完善客觀上為會計信息失真提供了環境條件我國正處于市場經濟建立不久、正逐步完善和發展的歷史階段，經濟生活的各個方面難免會有這樣那樣的弊端，具體到會計領域，其法律法規既要同國際慣例接軌，又要符合中國國情，需要摸索，有很長的路要走。就目前會計界現狀而言，一方面，相對于經濟業務的日益復雜，各種金融衍生工具的不斷涌現以及人力資本、商業信譽等無形資產的日益重要，現有的會計核算方法和報告體系已明顯滯后；另一方面，在借鑒國際會計準則的過程中，新頒布的許多具體會計準則還不夠細致具體，有的甚至還明顯遺留著翻譯的痕跡。這一切，都可能成為導致會計信息失真的潛在原因。（二）部分會計人員業務水平低造成會計信息質量低下目前我國會計人員整體業務素質還不是很高，對某些經濟活動特別是復雜的經濟活動難以量化或精確地計算。另外，有些會計人員缺乏責任心，不能完全排除利益的干擾，其處理業務的主觀判斷就會失去客觀和公正，為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。有些企業對財會人員業務素質的提高不夠重視，在會計人員會計法的繼續教育中有一部分會計人員即使來聽課也是草草應付考試。他們缺乏敬業精神，不關注，不學習會計法規，也就無法談什么遵紀守法，依法辦事，導致會計人員知識更新緩慢，每年的會計人員繼續教育流于形式，缺乏有效而實際的在職學習和提高。經濟的快速發展，使會計人員嚴重短缺，很多素質較低的人員進入了會計行列，出現了會計人員非專業化的普遍現象，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上。這部分人由于對會計法規、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。同時，個別會計人員的職業道德和政治素質低，可能因迎合領導或圖謀個人私欲，編造、篡改會計數據，造成會計信息失真。（三）行政領導、經營者的功利主義造成會計信息失真會計信息失真與會計主體的行為有著密切的關系，有些單位的負責人利用手中的權力，為了個人私利或本企業利益，指使會計人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數字”、“數字出官”，搞賬外賬、小金庫和短期行為，使會計信息失真。有些企業管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業、出資人資產的目的，出現貪污腐敗、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。雖然會計對于做假賬有不可推卸的責任，但大多數假賬的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人。有些地方黨政領導為突出政績，給企業分指標，壓任務，逼著企業作假，用虛假政績去爭名奪利。某些企業經營者為取悅上級，達到自己的某種目的，常常指使會計人員違反法規，對會計資料進行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。雖然會計對于做假賬有不可推卸的責任，但大多數假賬的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人。（四）會計法規系統不健全導致會計信息失真雖然新會計法、企業會計制度及企業會計準則相繼頒布實施，但隨著新經濟業務的不斷出現，這些法規、準則、制度本身也相繼出現了一些缺陷，個別企業利用資產重組、關聯方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤、虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成企業經濟交易失真，從而導致會計信息失真。我國會計法規體系雖已初具規模，但企業會計準則、十三個行業會計制度、相繼頒布的一系列具體準則共同起作用、情況混亂。會計法是會計工作的根本大法，但現行的這部法規在實施過程中顯現出許多不足之處。現有的跨級理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需求。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結果必然與客觀事實有差距；貨幣計量假設，假設幣值不變，在遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況；重要性原則，是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映等。（五）社會及企業內部審計監督不力導致會計信息失真隨著會計法等相關法規的頒布實施，國家將更多的權利下放給企業，并落實了經營者的經營自主權，但如何有效而合理地監督制約經營者的權務和行為卻一直沒有得到很好地解決。規范職業道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象，是每個注冊會計師應有的道德品質。注冊會計師常常被稱為“經濟警察” 謝向陽.經濟師.山西：山西省社會科學院.2007年11期，其職責在于以客觀公正的立場對企業的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能真正發揮“經濟警察”的作用，相反有些甚至與企業勾結在一起，共同造假。同時一些企業的領導由于不懂會計法，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關法規和紀律的監督，而會計人員又受單位負責人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監督職能。盡管財政部和證監會一再強調要求監督者秉公執法，但由于缺乏應有地位和制度作保證，監督者往往出于現實考慮，顧慮重重。執法部門對企業出現的違法、違紀行為總是顧及人情關系，避重就輕或視而不見，對查出的問題大事化小，小事化了，或以罰代法，使得作假付出代價大大小于產生的利益，對有關責任人起不到應有的懲戒作用，致使一些經營者和單位領導膽大妄為，無視國家法律法規，各種類型的企事業單位都存在嚴重的會計信息失真現象。(六)由于采用計算機記賬帶來的一些問題當前會計人員的計算機素養普遍不高，加之現有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性。記賬工具的限制，軟件依賴著電腦，這對電腦的維護也十分講究，要防止黑客、病毒的入侵。不是每個人都隨身帶著一臺電腦，有時候身在外地就難以用電腦記賬了記賬方式受到地點限制。專業記賬方式，但記賬過程相對復雜，對記賬者有一定要求，用軟件記賬的人首先是電腦熟練操作者，這對記賬者的電腦水平有一定的要求。另外一些軟件專業術語對于記賬者可能非常陌生，對記賬者專業素質有較高的要求。四、解決中小企業會計信息失真的對策建議（一）加強會計法規建設，做到有法可依，綜合治理，加大執法力度要在“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”這幾個環節上齊抓共管，形成合力。會計法明確規定：會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對違法收支不予辦理。凡是單位負責人授意指使會計人員編造篡改會計數據，弄虛作假，損害國家、社會、投資人利益的，必須追究經濟責任、行政責任以及刑事責任，做到依法嚴懲。治理會計信息失真的過程也是法制不斷完善的過程。國家審計署2001年組織力量對1290家國有控股企業的資產負債損益情況進行審計發現，雖然企業總體經濟效益明顯好轉，但會計報表嚴重不真實的企業占68% 趙秀學.山東商業職業技術學院學報.山東：山東商業職業技術學院學報雜志編輯部.2005年02期，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的把大量資金體外循環或私設小金庫，各類違紀違規問題金額高達1000多億元。這些公司利用虛假會計信息為個人和小集團謀取私利，造成了惡劣的社會影響。但是我國現行法規中，卻還缺乏對會計信息具體認定的法律規定。如對什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。因此，需要我們不斷完善相關的法律法規，加大執法力度，充分發揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業經營者和會計人員形成約束。一旦發現企業提供虛假會計信息，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業經營者和會計人員進行處罰。對違規企業實行經濟制裁，令其對因會計信息失真所造成的社會成本進行經濟補償。同時，對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假，要層層追究有關領導人責任，移送紀檢、監察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。（二）完善會計管理體制，實行會計委派制實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。會計委派制是由政府成立會計局，對企業會計人員實行統一委派、考核、調遣、獎罰、任免和管理，即國有企業會計人員受國家委派進駐企業，在企業中履行會計核算和會計監督的職能，代表國家利益對企業的經濟活動實施直接監督。實行會計委派制可以有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好地發揮作用。同時，可以在企業實行財務總監制、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度、稽查特派員制度，改進會計管理體制，使企業的會計或會計主管由董事會（所有者）任免，對董事會（所有者）負責，而不是由廠長（經理）任免，使會計能夠獨立自主地工作。幾年來我國的會計委派制實踐，取得了初步成效。首先。加強預算資金和國有資產的管理。在很大程度上堵塞了財務管理漏洞，發揮了財會工作為企業服務的作用。其次，會計委派制有效地控制了會計信息虛假現象的發生，有利于提高會計信息質量，促進了會計工作規范化，一定程度上實現了會計信息真實化，發揮了財會工作為經濟建設服務的作用。再次，明確了委派會計人員相對獨立的職能地位，發揮了會計人員的監督作用，促進了依法理財水平的提高，加強了效益財政建設，推動了會計管理體制的改革，為財政改革的不斷深化發揮了作用；同時，實行會計委派制，還有利于加強對企業違法違紀行為的監督，有效地遏制了腐敗現象的滋生和蔓延，強化了勤政廉政建設，提高了政府管理社會能力，發揮了財會工作為社會發展服務的作用。（三）加強指導檢查監督力度，規范會計工作程序要對各單位會計數據、憑證、報表等基礎資料以及材料、物資、設備等進行不定期檢查，做到賬賬相符、賬實相符，對會計信息質量進行驗證、檢查、監督。各級財稅、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督，各級主管部門也要真正負起領導責任，對弄虛作假違反財經紀律的行為嚴肅處理，對有關人員予以行政處分、經濟處罰，直至追究刑事責任，加大打擊力度。同時發揮審計、會計師事務所等社會中介機構作用，建立注冊會計師、審計師制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識和職業道德意識，保證會計信息的質量。(四)建立與我國中小企業相適應的內部控制制度內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業內部控制，內部控制日益成為企業進入資本市場的通行證。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了企業內部控制基本規范。該規范將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。該規范主要是針對上市公司制定的，制定針對中小企業施行的內部控制規范也非常必要。目前情況下，中小企業可參照企業內部控制基本規范制定適合自身的內部控制規范，從而也對中小企業的會計起到規范作用。（五）增強中小企業負責人的法律意識按照規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 全國人大常委會.會計法第4條.2007年7月1日起實施.這就意味著中小企業會計信息質量的第一責任人是企業負責人。如果發生會計信息失真問題，企業負責人必須負法律責任。因此，中小企業負責人迫切需要學習財會法規制度，提高認識水平，增強法律意識，中小企業負責人應制定會計人員崗位責任制和定期輪崗制度，對執業標準做出嚴格規定，并規定獎懲辦法。會計機構內部應施行定期輪崗制度，使每個會計人員都能熟悉會計核算流程的每個環節。企業領導人可對每位會計人員在每個崗位上的工作表現進行經常性檢查，定期考核，采取獎優罰劣的措施，鼓勵財會人員認真工作，減少差錯。（六）加強會計人員的職業道德教育，提高業務素質鼓勵會計人員乃至社會各界自覺地進行有關會計財務知識的學習，提高會計人員的業務水平、專業知識水平及