論文加強企業成本控制論文 定稿 論文-加強企業成本控制現代社會是一個物質發達、競爭激烈的社會，企業要保持競爭力，獲得足夠的效益，能夠做到繼續發展壯大，除了具備產品質量優秀、價格合理等條件外，具有良好的成本控制制度也是極其重要的一個條件。 一、成本控制綜述成本屬于商品經濟的范疇，是商品經濟發展到一定階段的產物。 馬克思在對資本主義經濟條件下的商品生產進行分析時指出“按照資本主義生產方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示是WCVM。 如果我們從這個商品價值中減去剩余價值M，那么，在商品中剩下的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值CV的等價物或補償價值。 “商品價值的這個部分即補償所消耗的生產資料價格和所使用勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格。 1馬克思在此稱的商品的“成本價格”的那部分商品價值，指的就是商品成本。 我國經濟學界對成本的認識是指企業在生產經營過程中所消耗的各種經濟資源的價值。 我們可以將成本的經濟實質概括為“企業在生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現，也就是企業在生產經營過程中所耗費的資金的總和。 2成本在經濟管理活動中有重要的作用1.是補償生產耗費的尺度；2.是制定產品價格的基礎；3.是進行經營決策的依據；4.是考核經營成果、評價企業經營管理水平的重要手段。 成本對企業利潤的實現起著至關重要的作用，它嚴重制約著企業獲得更多的利潤，因此對成本實施有效的控制是每個明智的經營者都必須要做的事情。 3成本控制是指企業在其生產經營活動中，根據一定的標準，對成本形成的全過程進行指導、限制和監督，并采取有效措施及時糾正脫離標準的偏差，使實際成本的各種支出被控制在規定的標準之內，以保證達到降低企業成本的目標的管理活動。 4（一）成本控制的作用成本控制作為一項應用會計資料和會計技術對各項成本實行系統管理的一種管理活動，其作用主要體現在以下幾個方面。 1.有效的成本控制是降低企業成本、增加盈利、提高經濟效益的主要途徑。 在銷售收入等其他指標不變的情況下，對成本實施有效控制，努力降低不必要的消耗，實現成本預期控制的目的，可以增加企業盈利、提高經濟效益。 2.有效的成本控制，是指導企業生產經營活動，進行生產經營決策的重要依據。 企業生產經營過程中所遇到的預測、決策問題，無不和成本有關。 例如產品價格決策、訂貨決策、銷售決策以及投資決策等等，都需要以成本資料作為分析的基礎。 所以，如果沒有真實、全面、及時的成本資料，要對生產經營過程中的各項活動做出恰當的決策是很困難，甚至是不可能的，而成本控制系統中重要的一部分就是建立良好的成本信息反饋制度。 3.有效的成本控制，是改進企業經營管理，完善經濟責任的重要途徑。 成本控制的一個重要內容就是建立成本控制中心，嚴格劃分經濟責任，使各項成本指標層層分解，具體落實到各個部門、車間、班組及個人，使每個責任者對在降低成本中所應承擔的責任、目標有明確的認識，使各項措施真正得到貫徹執行。 通過對各個單位進行成本的考核與評價，促使企業提高經營管理水平，降低成本，完善企業的控制制度。 （二）我國企業成本控制中的不足在當前經濟環境下，各經營者都深知成本控制的重要性，也都努力采取各種措施控制成本，以成本控制促進效益的增長。 更是有不少企業從國外引進了先進的管理技術，對成本進行的控制也有一定的實效。 但是，從整體上來看，我國企業的成本控制還存在著許多不足。 1.對成本概念理解的狹隘性提及成本，人們就會想到生產車間的機器、材料、人工等等，這說明企業往往比較重視生產領域產品成本的控制，而忽視其他領域諸如開發、設計、供應、服務、銷售等環節的成本控制。 有的企業經營者單單只是從一名具體的（車間）生產者的角度看待成本，缺乏全局觀與整體感，沒有從整個企業的高度出發來看待成本。 事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重將呈現出下降趨勢，而與產品相關的設計、供應、服務、銷售等活動產生的成本將不斷上升，其數額甚至將遠遠超過生產成本。 若經營者的成本概念還僅僅停留在某一個具體的領域，則企業的發展必將落后于時代，無法在日益激烈的市場競爭中立足。 要用發展的目光看待成本。 2.對成本控制理解的局限性長期以來，人們的認識存在一種誤差，認為成本的控制是財務人員的事情，與他人無關。 導致懂成本的不懂技術，懂技術的不懂成本，從而造成一些有效的控制方法（如作業成本法等）不能有效使用，因此造成材料利用率低、設備效用差、技術及產品的儲備不足、價值轉移和價值增值過程中的無用環節及資源浪費過多等現象，而這種狀況必然導致成本居高不下。 而且經營者經常將成本控制簡單地理解為降低成本，只要成本降低就是成本控制有效，沒有把成本與產品的功能效用及顧客的需求結合起來考慮。 事實上，有時成本的增加并不一定降低利潤，成本的降低也并不一定增加利潤，兩者之間并沒有必然的聯系。 要以聯系的思維對待成本控制。 3.注重事中的控制及事后的檢查，忽視事前的控制。 在人們的觀念中，成本只有在發生時才能進行有效的控制，在成本發生后才能進行精確的檢查，所以，成本控制的大部分措施都是針對生產過程，很少有針對產品投產前的成本進行控制的。 事實上，產品成本的大部分是在設計階段就被決定了的（這一點將在下面的產品設計成本控制中論述）。 所以，從產品的設計直至銷售都應該有嚴格的成本控制制度。 要以全面的方式進行成本控制。 總之，企業經營者應以全面的、聯系的、發展的眼光看待成本及成本控制。 同時，形成企業內部全面的、全員的成本控制系統。 因為企業的成本表現為生產經營全過程中的物化勞動與活勞動的耗費，成本的形成是企業內部各部門、各環節的各項活動共同作用的結果。 因此，成本控制的主體應該包括對企業成本的形成和發生負有責任的影響者與參與者。 企業的決策層決定和影響著企業成本形成的基礎條件，工程技術人員和生產工人影響著產品設計和生產成本的耗費水平，供應、銷售部門人員的業務活動影響著材料物資的采購成本和產品銷售費用水平。 也就是說企業成本的發生與各階層、各部門、各員工的活動相關，與產品生產的各環節相關，應將全體員工、特別是對成本發生負有責任的員工視為成本控制的主體。 讓每一名管理人員和每一名職工認識到成本控制的重要性，使成本控制成為員工自覺的行動，貫徹到企業經營的各個環節，在企業內部形成全面的、全員的成本控制系統。 5 二、目標成本控制的層次性控制（一）對目標成本的層次性理解企業在生產經營的每一個環節都有成本的發生。 在成本控制系統中，對各級成本的發生都應進行有效地控制，因此在每個層面都應該有相應的目標成本控制，即目標成本應層層分解，環環相扣。 對目標成本既要從整體把握，又要從局部分析。 具體到生產型企業中，目標成本就可分解為決策層目標成本、分廠目標成本、車間目標成本、小組目標成本等等。 對集團型的大企業也是如此，目標成本也可分為集團總體目標成本、各分公司目標成本及各具體職能部門的目標成本等等。 （二）決策層成本控制的重要性決策層成本控制是企業整個成本控制系統的最高層次，具有全局性和前瞻性。 企業要進行有效的成本控制就必須要有明確的目標和方向，這正是決策層成本控制的主要功能之一。 只有首先明確了控制的目標，企業才能從各方面努力去達到此目標。 而且只有合理確定了決策層的目標，成本的各項指標才能順利分解到各下級層面，企業也才能逐層連續地進行成本控制。 所以，決策層成本控制是整個企業成本控制系統的重中之重。 （三）決策層成本控制的方法決策層的成本控制只是一個前瞻性的預計指標，具有計劃性，而計劃的東西不一定完全與事實相符，在具體的生產經營過程中，必定會有各種與預料中并不完全相同的情況出現。 因此，決策層的成本目標應是一個可變的指標，有一定的活動余地，具有彈性。 其控制也不應僅僅是制定一個固定的指標，而是應該確定合理的可容忍成本底線、合理的變動區間，并采取各種措施努力使成本數值落于此變動區間內。 1.確定合理的總成本底線。 因為決策層成本控制的指標不是一個確定的數值，而是一個可變動的數值范圍。 所以必須首先確定一個決策層所能容忍的總成本最高限額。 企業應該在進行充分的市場調查之后，合理預計產品價格，確定產品的利潤，在此基礎上確定產品的總成本，并由此劃定使自己獲得最低利潤的總成本底線。 在確定總成本底線的過程中，對各種信息的準確性、及時性要求很高，這就需要如下所述的信息反饋機制。 決策層應該以本行業其他企業的情況以及本企業同期的水平等，合理確定產品預計售價以及產品的利潤，定價策略應該做到使企業產品既具有強大的競爭力，又能為企業生存和發展帶來足夠的利潤。 2.確定合理的成本區間由于決策層面的成本控制所制定的目標是一個可變動的數值范圍，因此在確定總成本底線后，就應該確定數值的變動范圍，即成本區間。 決策層應該在對企業的具體生產經營過程進行詳細的分析、研究之后，得出生產產品所需的最低成本，即成本的最低值，此最低值的得出應該有充分的依據，是在現有的生產經營條件下能夠達到的，而不是決策層的主觀愿望。 在成本的最高限額即總成本底線與成本的最低數值之間的差額就是合理的成本區間。 企業最終生產經營所產生的總成本應該位于成本區間之內，這樣也有利于有效地實施激勵措施。 3.決策層成本控制的明細化決策層首先確定的是總成本的范圍，然而對于一個企業整體來說，僅僅只有總成本是遠遠不夠的，還應該將總成本指標明細化，即將總成本指標分解到具體的各個分廠、車間。 明細化的過程應該在確定總成本及成本區間的過程中同時進行。 在分析、研究生產經營的各環節的過程中，各層面（分廠、車間）的成本資料也會逐步匯集，決策層在得到各層面的成本資料后，應將總成本及成本區間逐層分解到各下級層面，使得各下級層面也有自己的成本區間，對成本目標進行明細化，使得決策層的成本控制能夠順利進行。 4.建立健全信息反饋機制如上所述，確定決策層所能容忍的最高成本限額，確定合理的成本區間，都是在進行充分的調查，獲得相關可靠的信息之后做出的。 企業只有建立并不斷完善相應的信息反饋機制，不斷獲取最新的可靠的信息，才能做出正確的判斷，制定出合理的標準，對成本實施有效的控制。 由于企業的每個層面都必須進行相應的成本控制，信息機制也就必須在企業的各個層面、生產經營活動的各個環節發揮作用，并明確相應的責任人，這樣才能獲得足夠全面、有用的信息，便于決策。 5.定期進行合理調整任何標準都不是一成不變的。 在獲得及時的有效的信息之后，企業應該根據行業情況及企業本身情況的變化，及時調整自己的成本底線與成本區間，適應最新環境。 既使企業的利潤不受太大的影響，也能使成本目標能夠達到，這樣更能達到決策層成本控制的作用，還能使目標成本更有激勵功效。 只有不斷了解變化，及時調整，使企業在不斷發展、瞬息萬變的社會經濟環境中不斷改進自身，努力去適應環境，利用環境，才能獲得最大的利潤。 6.建立有效的激勵機制決策層既然已經合理確定了各層面的成本控制目標，就應該采取一定的措施，使其貫徹實施到具體的每一個人。 有效的激勵措施就顯得尤其重要。 要使激勵措施行之有效，必須滿足公開、公平、合理的要求。 激勵的目標要明確，措施要具體化、明細化、數量化，要讓所有員工心中有數，獎懲措施的實施要公開、及時。 總之，要使激勵機制深入人心，使其發揮應有的作用。 每個經營者都可根據本行業、本企業的具體情況制定合適的措施。 （四）其他層面的成本控制在決策層將成本目標分解到各下級層面之后，各下級層面應迅速將所分得的成本目標進一步明細化、具體化，并盡量具體到每個責任人。 對各不同層面的負責人來說，在自己所處的層面上也可以確定相應的可容忍成本底線及合理的成本區間，對自己所負責的總體情況要有明確及時的信息收集程序，同時也應該制定適合本層面情況的激勵措施。 各下級層面應定期將自己的成本控制狀況向上級層面匯報，這樣逐層匯總，最終反映到決策層，使企業的成本控制形成一個系統的、環環相扣的整體。 三、產品設計成本控制（一）產品設計成本控制的重要性產品的設計階段是產品生產過程所必經的階段，而且是極其重要的階段。 因為企業在經過充分的市場調查之后，決定生產某種產品，就必須首先進行產品設計，對其具有的功能、生產所用的材料、運用的工藝等進行設計、規劃。 同樣，對于即將生產的產品成本也會有相應的估計。 產品設計階段所決定的成本將長期對企業產生影響。 若產品設計合理，適應市場需求并符合成本效益原則，就會為企業帶源不斷的利潤；若產品設計不夠合理，成本過高或不太適應市場的需求，就會使企業背上沉重的成本負擔，影響企業的經濟效益，利潤也無法順利實現。 可以說設計的節約就是最大的節約，同樣設計的浪費也是最大的浪費。 因此，如果能在產品的設計階段就有效地控制成本，不僅可以降低成本，獲得更多的利潤，而且可以在產品價格波動較大的時候，保持產品的競爭力，幫助企業消除價格變動所帶來的負面影響。 6設計新產品或改造老產品，要根據目標利潤，預控產品設計成本，進行分析，以期選擇一個所費成本最低、所得功能最大的設計方案。 新產品投產前的產品成本，大部分是在設計時決定的。 在設計階段除使用一系列有關產品技術性能指標外，還要用生產能力、產品經濟壽命周期、投資回收期、材料與能源節約以及產品設計成本水平等指標，表明新設計的產品在經濟上的合理性。 7設計人員要對產品成本進行預測，分析產品設計成本能否控制在允許的范圍之內，達到預定的利潤目標，從而在投產前的設計階段杜絕先天性的損失浪費。 （二）價值工程在產品設計中的應用價值工程Value Engineering簡稱VE，起源于20世紀40年代的美國，是一門較為科學的管理技術，是一種新興的技術經濟管理方法，主要可應用于新產品的開發（和老產品的技術改造）。 價值工程中的“價值”是功能與成本的比值。 所謂功能一般可用產品質量表示，但與質量不同，兩者不是同一個概念。 功能，是指產品的用途和作用，是使用者對產品使用的主觀感覺，而質量則是產品客觀存在的一種性質。 功能是價值工程的核心，是人們要求獲得的最本質的東西，相當于政治經濟學中的使用價值。 價值工程中的成本也和平常生活中通用的概念不完全相同。 此處的成本指的是產品的使用壽命周期成本。 所謂使用壽命周期成本是指產品從其試驗研究開始，經過設計、制造、銷售、使用直到報廢為止的全過程所發生的費用。 此處的成本也是指在產品的壽命周期內所支付的一切費用的總和。 8價值具有特定的含義，表示單位成本所獲得的功能有多少，是功能與成本之比，也與政治經濟學中的“價值”不同。 用功能和成本表示為價值=功能/成本，即。 用戶指望最經濟地獲得功能，即我們通常所說的價廉物美，至于產品的結構、產品的材料、產品的生產等等，一般是不關心的，因為這些是企業的事情。 而企業如何生產物美價廉的產品的問題就是如何以最低的費用提供給消費者所需求的功能的問題。 價值工程是企業可以選擇的解決之道。 價值工程的原理主要有.明確用戶需要什么樣的功能和什么樣水平的功能。 確保所有必要的功能，如果有功能不足的，應該予以補齊。 .通過對功能的分析，明確哪些功能是用戶不需要的。 剔除一切不必要的功能，壓縮一切不必要的成本。 .實現規定功能的方案不會只有一種，現有的方案也未必就一定是最經濟的，應當努力尋求更經濟的方案。 .隨著科學技術的發展，實現同樣功能的方案將日益先進，因此，改進是永無止境的。 由可得出五種增加價值的方法9F F FFF A A AAAB B BBB0C0C0C0C0C123451.F不變，C降低，即在保持原有功能不變的前提下，降低產品的成本。 2.F增大，C不變，即在保持原有的成本水平的基礎上，增加產品的功能。 3.F增加，C降低，即在增加產品功能的同時，降低成本水平。 4.F增加，C也增大，但功能的增加幅度大于成本的增大幅度。 5.F減少，C也減小，但功能減少的幅度小于成本減小的幅度。 上述五種途徑中，所謂功能提高或功能降低都是分別根據用戶的需求而變化的。 將功能提高是因為用戶要求較高檔次的產品，希望能擁有更多的功能，得到更多的享受，并非是價值過剩。 而降低功能則是因為用戶需要檔次不太高的產品，希望能以較低的價格獲得必要的功能，不想付出更多的成本得到不必要的功能，并非價值不足。 10 四、生產過程成本控制（一）生產過程成本控制的重要性企業產品的生產過程，既是產品的生產過程，也是各種生產要素的耗費和產品成本的形成過程。 在我國的許多企業特別是工業企業中，產品的生產成本在整個產品的總成本中所占的比重還是比較大的，因此，對生產過程的成本控制是成本控制體系中重要的一環。 產品生產成本的控制針對的是已經正式投入生產的產品，它是在既定的產品設計標準、材料、工時消耗定額、費用開支限額、現有生產設備能力和工藝條件下，進行的成本控制。 在這一控制過程中，應著重對形成產品成本的多種要素實行事中控制。 11對國有企業來說，對產品生產過程的控制，主要是促使企業遵守國家規定的成本開支范圍和開支標準，從而迫使企業從降低費用開支上去下功夫，努力提高經濟效益，而不是以亂擠成本，侵害國家利益的方法，去掩蓋生產經營中的問題，謀求企業或個人的不合法利益。 而對非國有企業來說，產品生產過程的控制是為了嚴格實施決策層所定下的成本控制目標，努力降低各具體環節的成本消耗，力爭以最小的耗費獲得最大的收益，符合成本效益原則。 （二）成本控制標準的確定成本控制標準是指控制實際成本的依據和尺度。 它規定了在一定生產條件下，材料、工資和費用的實際耗費所應遵守的界限。 因此，生產成本控制標準的制定是產品生產成本控制的前提，也是成本控制體系的重要組成部分。 成本控制標準主要包括直接材料用量標準、直接人工消耗標準、材料價格標準、直接工資的分配標準和制造費用開支限額標準等。 制定成本標準的方法主要有定額法和預算法。 （三）直接材料的控制直接材料控制是對產品在生產過程中的材料耗費所進行的控制。 我國大多數企業直接材料成本在產品成本總額中所占比重較大。 因此，對材料耗費進行有效的控制是降低產品成本的有效途徑。 對材料成本的控制包括兩方面的內容對材料消耗量的控制和對材料采購成本的控制。 對材料消耗量的控制，首先要以材料消耗定額和計劃產量為依據，確定月度可領用的材料限額，采用限額領料單，實行限額發料制度。 其次為確切反映材料在生產中合理利用的程度，應進一步對原材料在生產使用中的數量差異進行分析、控制。 材料采購成本，是由買價、運雜費、保險費、運輸途中合理損耗和入庫前的加工及繳納的稅金組成的。 對其進行控制主要有以下幾方面1.材料買價主要由外部因素所引起的。 企業采購人員應該“貨比三家”，在進行充分市場調查、分析各種材料的性價比、規格、質量等等之后，再做購買決定。 2.材料采購費用物資部門應盡量選用最佳運輸方式、運輸路線及交貨地點，以降低運輸費用、節約運輸時間，減少途中損耗。 3.訂購批量企業要保持正常的生產經營活動就必須有一定的庫存，而企業在訂購的時候應該充分考慮經濟采購批量。 這點在后面的論述中將會提到。 （四）直接人工的控制直接人工成本通常是由單位產品工時消耗和小時工資率所決定的，而小時工資率又是由生產工人工資總額和工時總額決定的，所以，直接人工的控制，主要是對單位產品工時消耗、生產工人工時總額和生產工人工資總額等影響單位產品工資成本升降的各因素進行控制，全面實行工資成本的控制目標。 目前我國大多數企業使用的控制方法是實行不同的工資制度。 一般有計時工資制和計件工資制，各企業都有自己具體的控制措施，在此就不一一說明。 （五）制造費用的控制制造費用是指企業各個生產單位（總廠、分廠、分車間）生產管理部門為組織、管理和服務于生產所發生的各種費用，即所有直接材料與直接人工以外的制造成本。 控制制造費用水平，各企業也都根據自身具體特點有具體的措施。 一般的方法和程序為分解費用指標、明確責任單位、制定費用定額、定期修改確定費用指標、及時反映和經常檢查、控制日常開支等。 （六）作業成本法在生產過程成本控制中的應用可以毫不夸張地說，作業成本法的逐步完善給現代成本管理帶來了一場新的革命。 作業成本法的思想是上世紀末由美國會計學家科勒提出來的。 上世紀80年代中期以來，才得到會計界的普遍重視。 12在作業成本法的思想中，作業是指企業生產經營和管理的單元。 企業經營過程中的每項環節，或是生產過程中的每道工序都可視為一項作業。 在作業成本法下，成本被定義為資源的耗用，而不是為獲取資源而發生的支出，即資源的實際消耗量。 “作業耗用資源，成本對象耗用作業”是作業成本法的基本假定。 在這種方法下，成本計算的基本步驟是首先將企業提供的各種資源向各作業進行分配，然后再將各項作業所耗用的資源向產品（或其他成本對象）分配。 作業成本法下產品成本計算方法按以下步驟進行131.確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。 在生產經營過程中，資源的耗費是多種的，企業各項資源被確認后，要為各類資源設立資源庫，并將一定會計期間所耗費的各類資源成本歸集到各相應的資源庫中。 2.將企業經營過程劃分為各項作業。 作業的劃分不一定與企業的傳統職能部門相一致。 有時，作業是跨部門的，而有時一個部門則可能完成好幾項不同的作業。 因此，作業的確定應遵循成本效益原則，其劃分應粗細得當。 3.確定“資源動因”。 資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因。 它反映了作業對資源的消耗狀況，因而是資源庫價值分解到各作業庫的依據。 4.根據各項作業所消耗的資源動因數，將各資源庫匯集的價值分配到各作業成本庫。 各資源庫中的價值應根據資源動因逐項分配到各作業成本庫中去，將每個作業成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業成本庫的價值。 5.確認各作業的成本動因，再根據每個成本動因計算相應的作業動因分配率。 作業成本動因通常簡稱為作業動因，它是作業被產品或勞動等成本對象消耗的方式或原因，是作業成本庫價值分配到成本對象中去的標準。 6.根據各項作業所消耗的成本動因數將各作業成本庫價值分配計入有關產品成本計算單，計算完工產品或勞務成本。 為了便于分析成本動因，可將不同的作業分為不同的層次，并在產品成本計算單中按不同的作業層次列出有關成本數據。 作業成本法產品成本計算過程如圖;資源成本庫X資源成本庫Y作業成本庫A作業成本庫B作業成本庫C產品W成本產品U成本 五、存貨成本控制（一）存貨成本的重要性要了解存貨成本控制的重要性，就必須首先了解存貨的重要性。 存貨是企業在生產經營過程中為銷售或為耗用而儲備的物資。 眾所周知，企業的經營過程是由供應、生產、銷售三個環節組成的，三者只有在時間上繼起、在空間上并列，才能使企業的生產經營活動得以順利進行，并實現較好的經濟效益。 否則，企業的生產經營活動就會不可避免地出現混亂。 在供、產、銷三個環節上按適當的比例各保持一定的存貨量，對保持三者平衡起著特別重要的作用。 因而，對存貨成本進行適當的控制也就顯得尤為重要。 14此處所說的存貨成本，是指有關從訂貨、購入、儲存一直到出庫的整個過程中所發生的各種費用，以及因缺貨而造成的經濟損失。 存貨成本的高低對企業產品成本乃至對產品盈利和企業經濟效益的影響是相當大的，為實現企業未來一定期間的成本目標，使整個經營活動中的成本最優，企業必須加強存貨成本的控制。 （二）經濟采購批量對于材料的采購及儲存成本進行控制，必須達到的目標是保持最經濟的儲存量，以維持材料的適當供應，又不至于存量過多，導致資金積壓，即必須確定材料的經濟訂購批量。 一般來說，訂購成本隨訂購數量的增加而減少，儲存成本隨訂購數量的增加而增加，因此，企業應該找到一種使材料訂購成本和儲存成本之和達到最低的訂購批量。 我們稱此為“經濟采購批量”。 15A成本B CQ采購批量A采購成本B儲存成本C總成本Q采購批量由圖可以看出，當儲存成本和采購成本相等時，總成本最低，此時的采購批量稱為經濟采購批量。 另外，經濟采購批量也可用數學模型求得16存貨總成本=儲存成本+采購成本其中采購成本=每次采購成本采購次數=每次采購成本全年需要量/采購量儲存成本=單位儲存成本平均存貨量=單位儲存成本采購量/2所以總成本=單位儲存成本采購量/2+每次采購成本全年需要量/采購量即TC=CQ/2+PA/Q其中C為單位儲存成本；Q為采購量；P為每次采購成本；A為年需要量；TC為總成本。 利用微分學原理可求出經濟采購批量，并導出最低總成本經濟采購批量=2AP/C總成本=2APC根據經濟采購批量對企業的存貨實施控制，是一種科學的管理方法。 但是對于一個現代企業來說，其存貨品種成千上萬，若對每種存貨都具體確定經濟采購批量，并按照確定的批量去采購，事實上是不可能的。 因為有些存貨用量不大，或價值不高，即使存貨的數量多于實際需要的數量，對企業的影響也不會很大。 所以，在實際生產中，企業可根據具體情況，只對其中重要的存貨品種實施批量采購控制。 對其他存貨應分別采用不同的、符合實際的控制方法。 （三）關于零存貨以上為傳統加工方式的材料訂購批量確定方法。 在高度自動化生產條件下，按照生產方式的要求，采用從生產物流的相反方向來組織生產，即后道工序在必要的時刻到前道工序去領取必要數量的必要零部件，而前道工序只生產被領取走的那部分就可以了，這種“倒過來”的生產組織方式是從生產過程的最終點做起的。 在這種方式下，對存貨的控制必須要求實行適時制下的“零存貨”。 17適時制的觀點對傳統存貨觀點產生沖擊，適時制認為，存貨的存在是一種資源的浪費。 企業為降低成本，就應通過不懈的努力，以達到減少存貨的目的。 存貨管理中每個步驟都是為了滿足生產經營所必需的。 材料或零部件應剛好在生產經營需要時送達。 適時制存貨管理最終目的是消滅存貨，以達到成本最低。 雖然適時制的創造者和實施者為實現零存貨設計了各種措施，但在現實中實現零存貨，幾乎是不可能的。 首先從內部看要實現零存貨，必然要求企業內部各環節能力平衡，絕對協調，任何環節的停工或紕漏都將導致該環節或其他環節所加工的物料閑置下來，進而導致存貨的產生。 而要避免各環節原因造成的“不協調”是不可能的，所以存貨是不可避免的。 再看企業外部任何企業都不可能孤立于社會中，它必定與周圍的企業發生各種聯系，企業是社會網絡的一部分，要在全社會內實現各環節的均衡以達到企業實現零存貨的要求，基本上是不可能的。 從理論上來講，存貨的存在是一種浪費，必須盡量減少存貨的存在；從現實上看，存貨的存在又是不可避免的，甚至是有利于生產經營活動正常進行的。 因此，人們既應該不斷加強控制，降低存貨，又要面對現實，使庫存維持在一定水平，兼顧成本與生產兩方面的需要。 六、銷售成本控制市場經濟的一大顯著特點就是引入了競爭機制，特別是在買方市場的情況下，企業之間的競爭更為激烈。 為使企業的產品迅速占領市場，不斷擴大銷售份額，經營者們的確在銷售環節下了很大功夫，不惜注入大量的資金來擴大銷售，形成了生產成本一降再降，而銷售費用卻保持穩步增長的不正常現象。 對此，近年來已引起社會各界的重視。 本文所提的銷售成本含義較為狹隘，主要是指產品銷售過程中的銷售費用。 （一）銷售成本的概念及作用本文所提的銷售成本是指企業在銷售產品和提供產品等過程中發生的各項費用，具體包括運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、差旅費、廣告費、售后服務費以及專設銷售機構的正常經費開支等。 它是計算應納稅所得額時準予扣除的費用項目之一，是直接計入當期損益的期間費用。 18銷售成本的支出具有以下作用1.維持銷售體系的正常運轉，保證產品銷售渠道的暢通。 一般大中企業設有專職銷售機構，有的企業在各地還建立銷售網絡，其人員工資、辦公經費等由銷售費用列支。 這部分費用主要是保證銷售體系正常運轉。 2.擴大產品的影響，提高產品的知名度及產品的市場占有率。 適當的廣告宣傳，能夠使消費者了解企業產品質量、性能、價格以及售前、售中、售后服務等方面的優勢，刺激消費者購買該產品的欲望，從而擴大該產品的銷售，樹立良好的品牌形象。 3.了解、分析、預測市場行情以及及時反饋本企業的產品銷售情況，以便于決策者根據瞬息萬變的市場供求關系來調整企業的經營策略，使企業在競爭中處于有利地位。 4.搞好售后服務，樹立良好的企業形象。 良好的售后服務，能使消費者在購買其產品時，消除諸如安裝調試、保養維修等后顧之憂，從而可以放心大膽地購買該產品，而且也為樹立企業形象作了很好的宣傳。 19（二）我國企業銷售成本控制存在的問題目前我國大多數企業存在著銷售成本支出膨脹的問題。 近年來，企業的銷售費用有逐年增長的勢頭，主要原因是企業經營者急于搶占市場而被迫采取不切合本企業實際情況的營銷策略。 具體分析有三種情況一是大做廣告。 他們認為，產品銷售全靠廣告，銷售業績不佳，原因是廣告工作不到位，于是大量使用廣告攻勢，從電視到廣播到報紙，廣告鋪天蓋地，唯恐有人不知。 殊不知，企業促進銷售的方法有多種，并非只有廣告這一條途徑，而且廣告也應該講求策略，并非廣告越多越大，效果就越好。 二是設立龐大的營銷網絡。 有的企業為了講求規模經濟，順利銷售產品，大范圍地設立各種營銷點，欲建立無所不在的營銷網絡。 其實，不同的產品有不同的市場，企業應該根據自身的特點，正確地定位目標市場，設立規模合適的銷售網絡。 三是費用支出無計劃，甚至出現了支大于收的情況。 在有的企業經營者心目中，控制成本時只想到采購及生產成本的降低，對銷售費用僅認為是一種理所當然的花費，甚至認為在銷售上，費用支出越多，所得的回報就會越多。 因此費用支出毫無節制。 誠然，產品的銷售量與銷售費用間存在著一定的聯系，但兩者并非是簡單的正比例關系，對費用的投入應講求成本效益原則，并形成完善的計劃、控制制度。 （三）加強銷售費用控制的對策1.總體控制對策針對企業銷售費用存在的問題，總體上來說，有以下幾種對策 （1）樹立銷售費用也是成本的意識。 一提到成本，企業經營者就會馬上想到材料采購成本、產品生產過程中各個環節的消耗以及產成品的倉儲費用等等，并且也會在以上方面采取措施加以控制。 而對銷售費用卻不以為然，存在一種認識上的誤區，即只要產品賣出去，銷售費用總會有消費者承擔。 其實，產品的銷售成本費用都必須從產品的銷售收入中得到補償。 在銷售收入一定的情況下，產品的銷售成本費用越低，其銷售利潤才會越高。 如何保證在降低產品的銷售費用的情況下不降低產品的銷售收入，或者說如何保證在提高產品銷售收入的同時相對降低產品銷售費用是企業經營者需要認真考慮的問題。 （2）制定銷售費用控制指標。 企業要想有效地控制銷售費用的膨脹，就必須有一套嚴格、科學的控制指標，企業經營者在分析前期發生的各項銷售費用合理性的基礎上，針對年度銷售目標及新市場開拓目標，制定一個既可操作又不影響銷售人員積極性的有效控制指標。 這樣既可以控制銷售費用無節制地發生，又能使銷售人員自覺參與到加強銷售費用控制的工作中來，為降低成本費用，提高企業效益創造條件。 然而，僅有指標還不夠，還必須通過加強核算，通過核算日常支出，來監督控制指標的落實。 2.具體費用控制方法對于一些具體的費用企業應該運用不同的控制方法，本文將銷售費用主要分兩類進行討論廣告費用和其他費用。 （1）廣告費用的支出對于企業來說通常是巨大的，因此，對廣告費用的支出，企業應該有健全的預算控制制度。 在我國運用較多的一種廣告費用預算控制方法是目標廣告達成法。 其執行方法為先樹立一定的銷售目標，然后決定為了達到這一目標所必需的廣告活動及其規模的范圍，據此做出充分的廣告預算。 其優點是方法具有系統性和邏輯性，容易被企業接受，按照這種方法可以保障廣告費用既不會造成浪費，也不會出現不足。 缺點是這種方法以確定廣告目標為前提，但廣告目標往往難以量化，因此很難提供準確的依據。 而且由于廣告在刊播時可能出現各種偶然的因素，對廣告效果的預計很難做到準確。 其他的控制方法有銷售百分比法、毛利百分比法、競爭對抗法、任意支出法等等，各企業應該根據自身的實際情況選用不同的方法，使廣告費用的支出得到最有效的控制。 （2）除廣告外，另外一些經常發生的，累積數額也較為巨大的費用，如差旅費、餐飲費、住宿費等，也應該有合理、有效的控制計劃。 下面介紹幾種控制費用的方法。 20銷售人員自己支付費用。 即駐外銷售人員的銷售費用包括在自己所得的報酬中。