四川省中級會計師中級會計實務考試試題A卷 附解析考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區(qū)填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、企業(yè)為本單位職工支付的勞動保險費，應計入（ ）。 A經管費用 B營業(yè)費用 C營業(yè)外支出 D職工福利費 2、企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時，實付價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息，應記入的會計科目是（ ）。 A短期投資 B投資收益 C財務費用 D應收利息 3、甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用公允價值模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為15000萬元，乙公司已經用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為11000萬元，公允價值變動為借方余額1000萬元。假定不考慮營業(yè)稅等相關稅費，處置該項投資性房地產的凈收益為（ ）萬元。A3000B2000C4000D50004、下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得的是（ ）。A.出租無形資產取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產產生的凈收益D.可供出售金融資產公允價值大于初始成本的差額5、交易性金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入（ ）科目。A營業(yè)外支出B投資收益C公允價值變動損益D資本公積6、甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料100公斤，貨款為8000元，增值稅為1360元；發(fā)生的保險費為350元，中途倉儲費為1000元，采購人員的差旅費為500元，入庫前的挑選整理費用為150元；驗收入庫時發(fā)現數量短缺5，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。A、105.26 B、114.32 C、100 D、95 7、關于成本模式下計量的投資性房地產與非投資性房地產之間的轉換，下列說法中正確的是（ ）。A.應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值B.應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值C.自用房地產轉為投資性房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值D.投資性房地產轉為自用房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值8、2014年1月1日，某企業(yè)取得銀行為期一年的周轉信貸協(xié)定，金額為100萬元，1月1日企業(yè)借入50萬元，8月1日又借入30萬元，年末企業(yè)償還所有的借款本金，假設利率為每年12%，年承諾費率為0.5%，則年終企業(yè)應支付利息和承諾費共為（ ）萬元。A.7.5B.7.6875C.7.6D.6.33259、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2011年年初對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2011年年初賬面原值為7000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司變更日應調整期初留存收益的金額為（ ）萬元。A、1500B、2000C、500D、135010、下列各項關于設備更新改造的會計處理中，錯誤的是（ ）。A.更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當予以轉銷C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化11、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算。該企業(yè)購入A種原材料500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅額為68萬元，另發(fā)生運輸費用5.68萬元（不含增值稅），裝卸費用2萬元，途中保險費用1.5萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為499噸，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸。則該原材料的實際單位成本為（ ）萬元。A、0.82 B、0.81 C、0.80 D、0.83 12、下列關于固定資產減值測試的表述中，不正確的是（ ）。A、應以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量B、預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量C、存在內部轉移價格的，應當按照內部轉移價格確定未來現金流量D、預計未來現金流量不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項、與資產改良有關的現金流量13、2016 年 3 月 1 日，甲公司簽訂了一項總額為 1200 萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發(fā)生成本 315 萬元，完工進度為35%，預計完成該建造合同還將發(fā)生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司 2016 年度應確認的合同毛利為（ ）萬元。 A.0 B.105 C.300 D.420 14、某上市公司207年財務會計報告批準報出日為208年4月10日。公司在208年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（ ）。A公司支付207年度財務報告審計費40萬元B因遭受水災上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元C公司董事會提出207年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元15、某公司擬于5年后一次還清所欠債務100000元，假定銀行利息率為10%，5年10%的年金終值系數為6.1051，5年10%的年金現值系數為3.7908，則應從現在起每年末等額存入銀行的償債基金為（ ）元。A.16379.75B.26379.66C.379080D.610510 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產核算的轎車換入乙公司一項非專利技術，并支付補價5萬元，當日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元，乙公司該項非專利技術的公允價值為65萬元，該項交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有（ ）。A.按5萬元確定營業(yè)外支出B.按65萬元確定換入非專利技術的成本C.按4萬元確定處置非流動資產損失D.按1萬元確定處置非流動資產利得2、下列各項中，屬于或有事項的有（ ）。A.為其他單位提供的債務擔保B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C.未決仲裁D.產品質保期內的質量保證3、以下關于各種計量屬性的應用，說法正確的有（ ）。A盤盈固定資產的計量一般采用重置成本B存貨資產減值情況下的后續(xù)計量一般采用可變現凈值C可供出售金融資產的計量一般用可變現凈值屬性D計算固定資產的可收回金額時一般用現值屬性E交易性金融資產的計量一般用公允價值屬性4、對互斥型房地產投資方案進行直接比選時，比較方案之間必須具備的可比性條件有（ ）。A各方案均為房地產開發(fā)投資項目B各方案有相同的投資收益率C各方案費用和效益的計算口徑一致D各方案有相同的計算期E各方案現金流量有相同的時間單位5、在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有（ ）。A.本期計提固定資產減值準備B.本期轉回存貨跌價準備C.企業(yè)購入交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額D.實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債6、下列有關自用廠房轉為成本模式計量的投資性房地產的表述中，正確的有（ ）。A.在轉換日，按賬面價值轉入“投資性房地產”科目B.在轉換日，投資性房地產累計折舊計入貸方C.在轉換日，固定資產減值準備計入借方D.在轉換日，應對應結轉，不產生差額7、下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（ ）。A、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更B、企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策C、會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果D、無形資產攤銷原定為10年，以后獲得了國家專利保護，該資產的受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更8、下列關于企業(yè)內部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應全部予以費用化C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應全部予以費用化D.研究階段的支出，應全部予以費用化9、甲公司2016年6月30日外購一棟寫字樓自用,入賬成本為5000萬元,預計使用20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。2018年12月31日,甲公司將該寫字樓對外出租,當日該寫字樓的公允價值為6500萬元。該辦公樓一直未發(fā)生減值。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量,不考慮其他因素。則下列說法中正確的有（ ）。A.投資性房地產的入賬金額為6500元B.投資性房地產累計折舊的金額為625萬元C.應調整留存收益金額合計2125萬元D.應確認其他綜合收益金額為2125萬元10、對于商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，下列說法中正確的有（ ）。 A. 可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況分別進行分攤 B. 可以直接計入存貨成本 C. 采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益 D. 如果先進行歸集，則期末分攤時，對于已售商品的進貨費用計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )對于某項會計變更，如果難以區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應作為會計政策變更，但采用未來適用法處理。2、( )以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。3、( )對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的金額也應一并調整。4、( )貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實際利率計算，不能采用合同利率。5、( )企業(yè)編制的合并財務報表涉及境外經營時，實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。6、( )企業(yè)對采用成本模式計量的投資性房地產進行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產的，在開發(fā)期間應當對該資產繼續(xù)計提折舊或攤銷。7、( )對于共同控制經營，出資方不能確認一項長期股權投資；對于共同控制資產，出資方應按合同約定的份額確認本企業(yè)資產。8、（ ）企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。9、( )對于不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，企業(yè)應以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。10、( )增值稅出口退稅屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關資料如下：資料一：2016年8月5日，甲公司以應收乙公司賬款438萬元和銀行存款30萬元取得丙公司生產的一臺機器人，將其作為生產經營用固定資產核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為400萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司收取款項438萬元，對甲公司無追索權。資料二：2016年12月31日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計上述應收款項只能收回350萬元。資料三：2017年6月30日，乙公司未能按約付款。經協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為600萬元、已計提折舊200萬元、公允價值和計稅價格均為280萬元的R設備償還該項債務，當日，乙、丙公司辦妥相關手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為280萬元，增值稅稅額為47.6萬元。丙公司收到該設備后，將其作為固定資產核算。假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產交換并說明理由，編制甲公司相關會計分錄。（2）計算丙公司2016年12月31日應計提準備的金額，并編制相關會計分錄。（3）判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務重組并說明理由，編制丙公司的相關會計分錄。2、甲公司債券投資的相關資料如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為2000 萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定，未來 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項 2025 萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求（“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目）：（1）編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關會計分錄。（2）計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。（4）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。（5）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關會計分錄。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關聯(lián)方取得乙公司的 60%的有表決權股份。并于當日取得對乙公司的控制權，當日乙公司所有者權益的賬面價值為 16000 萬元，其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 4000 萬元，未分配利潤1000萬元。乙公司各項資產和負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。資料二：乙公司 2015 年度實現的凈利潤為 900 萬元。資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分配現金股利 300 萬元，并于 2016 年 5 月 20日分派完畢。資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權中的 1/3 出售給非關聯(lián)方。所得價款 4500 萬元全部收存銀行。當日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。資料五：乙公司 2016 年度實現凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現的凈利潤為 300 萬元。資料六：乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬元。甲、乙公司每年均按當年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。（1）編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權的會計分錄。（2）計算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產負債表時應確認的商譽，并編制與購買日合并報表相關分錄。（3）分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄和 2016年 5 月 20 日收到現金股利時的會計分錄。（4）編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權的會計分錄。（5）編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權由成本法轉為權益法的會計分錄。（6）分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認投資損益的會計分錄。2、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下： （1）2012年10月12日，經與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。 甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。 丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。 （2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。 （3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。 （4）2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。 假定有關交易均具有商業(yè)實質，不考慮所得稅等其他因素。 要求： （1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。 （2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。 （3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。 （4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。 （5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。 （6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 第 19 頁 共 19 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、A2、D3、答案：A4、【正確答案】 D5、答案：C6、C7、正確答案:A8、【正確答案】 B9、A10、正確答案:A11、A12、C13、【答案】B 14、D15、【答案】A二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【答案】BC2、【答案】ACD3、A,B,D,E4、CDE5、【正確答案】：AC6、BCD7、【正確答案】ABC8、【答案】ABCD9、參考答案:AD10、【正確答案】 ABCD三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、錯2、錯3、對4、錯5、對6、錯7、對8、錯9、錯10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下:（1）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產交換。理由：甲公司作為對價付出的應收賬款和銀行存款均為貨幣性資產，因此不屬于非貨幣性資產交換。借：固定資產 400應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 68貸：銀行存款 30應收賬款 438（2）2016年12月31日應計提準備=438-350=88（萬元）。借：資產減值損失 88貸：壞賬準備 88（3）丙公司和乙公司該項交易屬于債務重組。理由：債務人乙公司發(fā)生嚴重財務困難，且債權人丙公司做出讓步。借：固定資產 280應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 47.6壞賬準備 88營業(yè)外支出 22.4貸：其他應收款 4382、答案如下：（1）會計分錄：借：持有至到期投資-成本 2000-利息調整 30貸：銀行存款 2030（2）甲公司 2015 年應確認的投資收益=20303.79%=76.94（萬元）借：應收利息 84（20004.2%）貸：投資收益 76.94持有至到期投資-利息調整 7.06（3）會計分錄：借：銀行存款 84貸：應收利息 84（4）2016 年應確認的投資收益=（2030-7.06）3.79%=76.67（萬元）借：應收利息 84貸：投資收益 76.67持有至到期投資-利息調整 7.33（5）借：銀行存款 84貸：應收利息 84借：銀行存款 2025貸：持有至到期投資-成本 2000-利息調整（30-7.06-7.33）15.61投資收益 9.39五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:（1）2015年1月1日取得乙公司股權時：借：長期股權投資 12000貸：銀行存款 12000（2）商譽=12000-16000*60%=2400(萬元)借：股本 8000資本公積 3000盈余公積 4 000未分配利潤 1 000商譽 2400貸：長期股權投資 12000少數股東權益 6400（3）2016年5月10日宣告分派現金股利時：借：應收股利 180(300*60%)貸：投資收益 1802016年5月20日收到股利時：借：銀行存款 180貸：應收股利 180（4）2016年6月30日出售1/3股權時