管理會計課堂筆記第一章現代管理會計的形成與發展第一節財務會計與管理會計是企業會計的兩個重要領域基本內容：會計是一個信息系統，企業會計是會計的主體。財務會計與管理會計又是企業會計的兩個重要領域。財務會計主要是通過定期的財務報表，為企業外不同企業有經濟利益關系的各種社會集團服務。以提供定期的財務報表為主要手段，以企業外部的投資人、債權人等為主要服務對象，是財務會計的主要特點。管理會計側重于為企業內部的經營管理服務。采用靈活而多樣化的方法和手段，為企業管理部門正確的進行最優管理決策和有效經營提供有用的資料。第二節現代管理會計的形成和發展基本內容：一、管理會計發展的兩個階段管理會計從傳統的、單一的會計系統分離出來，成為與財務會計并列的獨立領域，經歷了一個逐步發展的過程，大致上包括以下兩個階段：（1）執行性管理會計階段（本世紀初到50年代）執行性管理會計是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統。主要包括“標準成本”、“差異分析”、“預算控制”等方面。但它還只是管理會計的雛形，其基本點是在企業的方針、決策等重大問題已經確定的前提下，協助解決在執行中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。但企業管理的全局、企業與外界關系的有關問題沒有在會計體系中得到應有的反應。因而總的說來，這還只是一種局部性、執行性的管理會計，仍處于管理會計發展歷程中的初級階段。（2）決策性管理會計階段（本世紀50年代以后）本世紀50年代起，現代科學技術突飛猛進并大規模應用于生產，使生產力獲得迅速的發展。同時，跨國公司大量涌現，企業的規模越來越大，生產經營日趨復雜，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的條件和環境，一方面強烈要求內部管理更加合理化、科學化，另一方面還要求企業具有靈活反應和高度適應的能力，否則，就會在激烈的競爭中被淘汰。泰羅的科學管理學說顯然無法適應這種新的形式和要求。必然為現代管理科學所取代。正是在這種情況下，以現代管理科學為其理論和方法的基礎而形成的現代管理會計就迅速發展起來。它是以服務于企業提高經濟效益為核心的決策性管理會計。它與執行性管理會計不僅有量的不同，而且有質的差別。決策性管理會計的創立及其發展，標著者這門科學日趨成熟，而進入其發展歷程中的高級階段。二、現代管理科學對現代管理會計的作用現代管理會計的主要特點就是它是以現代管理科學為基礎形成和發展起來的?，F代管理科學對現代管理會計的形成和發展，在理論上起著奠基和指導作用，在方法上賦予它現代化的管理方法和技術，使它的面貌煥然一新。第三節現代管理會計的主要特點基本內容：財務會計對比，現代管理會計主要有以下顯著特點：一、側重于為企業內部的經營管理服務無論管理會計或財務會計，都同時為企業內部、外部的有關人員服務，只是側重面不同。財務會計主要是通過財務報表，向企業外界有經濟利害關系的團體和個人提供財務信息；管理會計則側重于為企業內部管理服務，即為各級管理人員正確地進行經營決策和有效地改善生外經營及時提供有用的財務管理信息，為實現最優管理決策、改善經營管理、提高經濟效益服務。二、方式方法更為靈活多樣財務會計以統一貨幣形式反映企業的經濟活動，必須嚴格遵循“公認會計原則”，從憑證、帳簿到報表，對有關資料逐步進行綜合，要嚴格按照規定的會計程序進行，具有比較嚴密而穩定的基本結構；管理會計主要為企業內部改善經營管理提供有用信息，它在許多方面可以不受“公認會計原則”的制約，結構比較松散，領域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。三、同時兼顧企業生產經營的全局和局部兩個方面財務會計主要以企業作為一個整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評價、考核企業的財務狀況和經營成果；管理會計則不然，它為了更好地服務于企業改善經營管理的目標，必須同時兼顧企業生產經營的全部與局部兩個方面。也就是說，它既要從整個企業的全局出發來考慮、觀察和處理問題，也要從企業的各局部出發來考慮、觀察和處理問題，兩者不可偏廢。四、面向未來財務會計一般只反映實際已完成的事項，它所提供的資料主要是關于過去已經發生的經濟業務的歷史記錄；而管理會計則主要是面向未來，它為了有效地服務于企業的內部管理，側重于對企業的經營決策提供信息支持，這就不可避免地要對有關未來的大量不確定信息進行加工處理，以適應決策需要。五、數學方法的廣泛應用財務會計也要應用一些數學方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數學；而管理會計為了在現代化的管理中能更好地發揮其積極作用，卻越來越廣泛地應用許多現代數學方法，主要是把運籌學和數理統計學中許多科學的數量方法吸收、結合到會計中來，使它有可能把復雜的經濟活動盡可能用簡明而精確的數學模式表達出來，并利用現代數學方法，包括最優化技術，對所掌握的有關數據進行科學的加工處理，以揭示有關對象之間的內在聯系和最優數量關系，具體掌握有關變量聯系，變化的客觀規律，以便為管理人員正確地進行經營決策，選擇最優方案和有效地改善生產經營提供客觀依據。本章小結：第一章現代管理會計的形成與發展歸根結蒂，現代管理會計是企業會計以飛速發展的現代企業管理水平為基礎，在不斷適應日益發展的企業管理要求的過程中發展完善的。管理會計從最初只是財務會計的一部分，到逐漸分離、發展成為一門獨立的學科，正是企業管理思想不斷進步、管理水平不斷提高的結果。管理會計現在已經成為企業會計的一個重要領域，與財務會計有著諸多的不同，也起著與財務會計不同的、不可替代的作用。管理會計主要是為企業的內部管理服務，因此，其方式就更加靈活，并且要兼顧到企業的全局和局部兩個方面。學習過本章后，應該認識到管理會計一直是處在一個不斷發展、完善的過程中，這就要求我們進一步思考，會計工作（不僅僅局限于管理會計）作為一項企業管理活動，怎樣從自己的角度創新自己的管理思想，以及緊跟最新的管理思想，將管理思想與會計工作緊密結合，為企業的總目標服務。第二章現代管理會計的特性、對象、方法和職能作用第一節現代管理會計的特性對于現代管理會計的特性，可以從它作為一門學科和作為一種會計工作這兩個方面分別進行論述：一、從學科的性質看現代管理會計是一門新興的、以現代管理科學為基礎的綜合性交叉學科。它突破了傳統會計框架的局限，從許多相關學科吸收引進了有關的科學成果使之成為現代管理會計的有機組成部分，增添了新內容，獲得了新生命，得以迅速的發展。現代管理會計的創立及其不斷發展，大大豐富了會計科學的內容，標志著會計科學進入一個嶄新的發展階段。二、從工作性質看它是管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分?，F代管理學把決策提高到前所未有的地位，認為管理首先是決策，決策是領導者、管理者的首要職能。而決策離不開信息，因為信息被看作是管理的“介質”。 現代管理科學從決策的角度把一個完整的管理信息系統區分為三個層次：（1）決策系統，（2）決策支持系統，（3）執行與控制系統。與此相適應，管理人員也區分為三種不同類型：（1）決策人員，（2）參謀人員，（3）執行人員。會計入員作為信息專家，是屬于決策支持系統的參謀人員。第二節現代管理會計的對象現代管理會計的對象是現金流動。這是因為現金流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數量上的差別，也有時間上的差別，通過現金流動的動態，可以把企業生產經營的資金、成本、盈利這幾個方面綜合起來進行統一評價，為企業改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。首先，企業生產經營中現金流出與流入數量上的差別，制約著企業的盈利水平。其次，現今流出與流入數量上的差別，則制約企業資金占用的水平。最后，現今流出與流入以上兩個方面的差別還可綜合起來進行考察，即時間上的差別可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉化為在同一時點上看問題，是時間上的差別通過數量上的差別來表現。由此可見，現金流動具有更大的綜合性和敏感性，通過把握現金流動的動態，就可以全面、系統、及時的反映企業生產經營的主要方面和主要過程，在預測、決策、計劃、控制等各個環節發揮積極能動作用。第三節現代管理會計的方法一、現代管理會計基本方法的主要特點現代管理會計基本方法的主要特點，可從它與財務會計所用的方法進行對比來說明。財務會計所用的方法，是屬于描述性的方法，重點放在如何全面、系統的反映企業的生產經營活動?，F代管理會計所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動態上來掌握企業生產經營中形成的現金流動。它同財務會計所用的描述性方法有很大的不同：它不僅涉及到常數，而且還涉及到變數?！安盍糠治觥弊鳛橐环N基本的分析方法貫穿現代管理會計的始終，它在不同情況下的應用有多種不同的具體表現形式：（一）成本性態分析法將成本表述為產量的函數，分析它們之間的依存關系，然后按照成本對產量的依存性，最終把全部成本區分為固定成本與變動成本兩大類。它聯系成本與產量的增減變動進行差量分析，構成現代管理會計中一項基礎性的內容。（二）本量利分析法將成本、產量、利潤這幾個方面的變動所形成的差量相互聯系起來進行分析，其核心部分是確定“盈虧臨界點”，并圍繞它，從動態上掌握有關因素變動對企業盈虧消長的規律性的聯系。這對幫助企業在經營決策中根據主客觀條件有預見地采用相應措施實現扭虧增盈，具有重要意義。（三）邊際分析法增量分析的一種形式。它運用求導數的方法確定由自變量的微量變化所形成的函數的精確變化率。運用邊際分析的方法來確定最優的邊際點，使企業管理部門具體掌握生產經營中有關變量聯系和變化的基本規律性，從而有預見地采取有效措施，最經濟有效地運用企業人力、物力和財力，實現各有關因素的最優組合，爭取最大限度地提高企業生產經營的經濟效益。（四）成本效益分析法在經營決策中，適應不同的情況形成若干獨特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，以此為基礎，對各種可供選擇方案的“凈效益”（總效益與總成本之差）進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性。這是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。（五）折現的現金流量法將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產后各年能實現的現金流入，按復利法統一換算為用同一時點的數值（現值、終值或年值）來表現，然后進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀可比的基礎上。這是企業用來進行長期投資決策經濟評價的基本方法。二、現代管理會計方法上的精密化，標志著它從描述性科學向精密科學發展現代管理會計適應現代化管理的需要，用高等數學和其它現代數學方法來武裝自己，使之朝著精密化的方向發展。同時現代管理會計所用的數量分析方法日趨精密化，是它已進入一個新的發展階段的重要標志，標志著它從描述性科學向精密科學轉變。而這種轉變實質上是現代科學發展的一個共同趨勢。第四節現代管理會計的職能作用現代管理會計的職能是把解析過去、控制現在和籌劃未來有機的結合起來。解析過去是由財務會計來完成的；控制現在是指控制企業的經濟活動，是指嚴格按照決策預定的目標卓有成效地進行；預測和決策是籌劃未來的主要形式。 解析過去、控制現在和籌劃未來現代管理會計的這幾項職能并不是孤立存在的，它們結合在一起，綜合地發揮作用，形成了一種綜合性的職能。職能作用上的綜合化，是現代管理會計的一個重要特征，也是當代會計科學的一個重要發展。本章小結：第二章現代管理會計的特性、對象、方法和職能作用通過本章的學習，讀者應能對現代管理會計的特性、研究對象、分析方法以及其職能作用有一個大致的了解，為以后繼續深入地學習建起理論概念框架，明確方向與整體思路，理清現代管理會計與財務會計及其它相關學科的關系。第三章成本的概念及其分類第一節成本的概念及其分類成本是指為生產一定產品而發生的各種生產耗費的貨幣表現，它包括產品生產中耗費的活勞動和物化勞動的價值?？梢詮牟煌慕嵌葘ζ溥M行分類。、成本按經濟用途的分類成本按經濟用途可以區分為制造成本和非制造成本兩大類。其中制造成本又是由直接材料、直接工資和制造費用三個基本要素組成，而制造費用又可以進一步細分為間接材料、間接人工、和其他制造費用等三個費用項目。通常，人們又將直接材料和直接人工兩者合在一起，稱為主要成本，而將直接人工和制造費用加在一起，統稱為加工成本。非制造成本則是指銷售與行政管理方面發生的費用，一般可以分為行銷或銷售成本、管理成本兩大類。行銷或銷售成本，是指企業在產品銷售過程中發生的費用，如廣告費、展銷費、保險費，以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業務費等經常費用。管理成本是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用支出，例如工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。要理解我國新的財務制度把產品成本分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用項目基本上也是按經濟用途分類。這種分類方法便于反映和考核企業生產車間的成本水平和管理責任，有利于企業進行成本預測和決策。二、成本按性態分類成本的性態，是指成本總額的變動與產量之間的依存關系。按照成本與產量的依存關系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成本。1.固定成本，是指在一定產量范圍內與產量的增減變化沒有直接聯系的費用。其特點是：在相關范圍內，成本總額不受產量的增減變動的影響，但單位產品固定成本額卻隨著產量的增加而相應地減少。固定成本可進一步區分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。酌量性固定成本是企業根據經營方針由高層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本，主要包括研究開發費、廣告宣傳費、職工培訓費等。它不像約束性固定成本那樣一經形成就較長期地存在，其預算額只在較短的預算期內有效，企業的高級領導可根據情況的變化及時調整不同預算期的用款限額。約束性固定成本主要是屬于經營能力成本，它是和整個企業經營能力的形成及其正常維護直接相聯系的成本，主要包括廠房、機器設備的折舊費、保險費、財產稅等。企業的經營能力一經形成，在短期內就難于作重大的改變，因而與此相聯系的成本也將在較長期內繼續存在。2.變動成本，是指在相關范圍內，其成本總額隨著產量的增減變動而成比例變動的成本。其特點是：在相關范圍內，成本總額隨著產量的增減變動而成比例增減，但單位產品變動成本額卻不受產量增減變動的影響。區分固定成本和變動成本的最主要標志是在相關范圍內，成本總額是否隨著產量的變動而變動。在相關范圍內，固定成本總額不受產量增減變動的影響，而從產品的單位成本來看，隨著產量的增加，其單位分攤的份額將會減少。從變動成本來看，其基本特征表現為成本總額會隨產量呈正比例變動，而單位成本不受產量變動的影響。在學習的過程中，要注意理解和掌握“相關范圍”的概念和含義。3.半變動成本，是指總成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產量的變動保持嚴格的比例。半變動成本是一種同時包含固定成本和變動成本因素的混合成本。它一般有兩種表現形式：一種形式是剛開始時有一個初始量，呈固定成本特征，其后發生的成本會隨著產量的增加而增加，又類似于變動成本；另一種表現形式是成本隨產量的增加呈階梯式變動的階梯式成本，其特征是，產量在一定范圍內增加，其發生額不變，當產量超過一定幅度時，其發生額會突然跳躍上升，然后在產量增長的一定幅度內又保持不變。由于半變動成本同時具有變動成本和固定成本的特征，很難適應經營管理上的多方面需要，因此，在進行成本性態分析時，一般采用科學的方法對其進行加工和處理，將其中的固定成本和變動成本分別分解出來，從而把全部發生的成本最終歸屬為變動成本和固定成本兩大類。研究成本按性態分類有著重要意義，便于利用成本資料進行預測和決策，而且有利于成本控制和差異原因的分析。三、成本按可控性分類成本按照可控性分類可分為可控成本和不可控成本兩類。從一個單位或部門看，凡成本的發生屬于這個單位或部門權責范圍內，能為這個單位或部門所控制的，叫做這個單位或部門可控成本。相反，若成本的發生，不屬于某一單位或部門的權責范圍內，不能為這個單位或部門加以控制的，叫做這個單位或部門的不可控成本。學習該分類要理解成本的可控性總是相對的、有條件的，是以特定的單位、特定的時期和特定的權力層次為出發點的，成本是否可控，會隨著單位、時期和權力層次的不同而不同。在一個單位或部門不可控的成本對于另一個單位或部門則可能是可控的；同樣，在一定時期或對于基層領導來說不可控的成本在另一個時期或對于高層領導則可能是可控的。該分類方法在責任會計中有著廣泛的用途。四、成本按可追蹤性分類按照生產成本能否直接計入或歸屬于各種產品即成本的可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。能直接計入或歸屬于各種產品成本的費用稱為直接成本；反之，不能直接計入，而必須先歸集，而后按一定標準分配計入各種產品成本的費用稱為間接成本。這種分類方法對于正確計算產品成本有著重要的意義。五、成本按可盤存性分類成本的可盤存性是指一定期間內發生的成本是否計入產品成本，并作為資產結轉下期。成本按可盤存性可以分為期間成本和產品成本兩類。那些與企業生產經營活動持續期的長短成比例、其效益會隨著時間的推移而消逝，不能結轉到下期而應直接計入發生當期損益的成本稱為期間成本；而那些同產品的生產有著直接聯系的成本則稱為產品成本。該部分成本視產品是否銷售，分別列入損益表或資產負債表，體現為當期損益或成為結轉到下期的期末存貨的組成部分。六、成本按經營決策的不同要求分類成本核算是為了給經營決策提供決策相關指標，因此涉及到一些獨特的成本概念，這里一并做一簡要介紹。1.差別成本。廣義的差別成本是指不同方案之間的預計成本的差額；狹義的差別成本是指由于生產能力利用程度不同而形成的成本差別。2.機會成本。決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優方案，這時要把已放棄的次優方案的可計量價值看作被選取的最優方案的“機會成本”加以考慮。機會成本并非實際支出，也無需計帳，但在決策時應作為一個現實因素加以考慮。3.邊際成本。從經濟學的觀點看，邊際成本是指成本對產量無限小變化的變動部分。但在實踐中通常指產量增減一個單位所引起的成本變動。4.付現成本。是指在確定的某項決策方案中，需要以現金支付的成本。在經營決策中，特別是當企業的資金處于緊張狀態，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現成本最低的方案來代替總成本最低的方案。5.應負成本。它是機會成本的一種表現形式，并非企業實際支出，也無須計賬，是使用某種經濟資源的代價。這種代價在進行方案選擇時也要認真考慮。6.重置成本。是指按照現行市場價格購買目前所持有的某項資產所需支付的成本。在定價決策時必須認真考慮重置成本。7.沉沒成本。是指過去發生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關的。8.可避免成本與不可避免成本?？杀苊獬杀臼侵竿ㄟ^某項決策行動可改變其數額的成本。而不可避免成本是指某項決策行動不可改變其數額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。其發生與否并不取決于有關方案的取舍。9.可延緩成本與不可延緩成本。某一方案已經決定要采用，但如推遲執行，對企業全局影響不大，因此，同這一方案相關聯的成本就稱為可延緩成本。反之，如果已選定的某一決策方案必須馬上實施，否則會影響企業的生產經營活動的正常進行，那么與這一方案有關的成本稱為不可延緩成本。10.相關成本與非相關成本。相關成本是指與決策有關的未來成本。如差別成本、機會成本、應付成本、重置成本、可避免成本等均屬于此類。而非相關成本則是指過去已發生、與某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。例如，沉沒成本、不可避免成本等均屬于非相關成本。第二節半變動成本的分解對半變動成本常用的分解方法，主要有以下三種：一、高低點法高低點法是指以某一時期內的最高點產量的半變動成本與最低點產量的半變動成本之差，除以最高產量與最低產量之差，先計算出單位變動成本的值，然后再據以把半變動成本中的變動部分和固定部分分解出來的一種方法。其計算公式為：其中，單位變動成本固定成本（a）最高點半變動成本總額b最高點產量或最低點半變動成本總額b最低點產量二、散布圖法散布圖法，也稱布點圖法，是指將所觀察的歷史數據，在坐標紙上作圖，據以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。散布圖法的基本原理是，以橫軸代表產量，縱軸代表成本，將觀察到的半變動成本數據標在坐標圖上，繪成各期的成本散布圖，然后根據目測，在各成本點之間畫出一條反映成本平均變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據此計算單位變動成本。其計算公式為：三、回歸直線法回歸直線法，亦稱最小二乘法，它是根據若干期產量和成本的歷史資料，運用最小二乘法公式，將某項半變動成本分解為變動成本和固定成本的方法。其計算公式為：在使用該方法分解半變動成本之前，要先計算半變動成本（y）與產量（x）之間的相關系數（r），用以反映它們之間相互依存關系的密切程度。其計算公式如下：相關系數r的取值范圍在0與1之間，當r=0時，說明變量之間不存在依存關系；當r=+1時，說明變量之間有完全的正相關關系，也就是一個變量完全依隨另一個變量的變動而變動；當r=-1時，說明變量之間有完全的負相關關系，也就是一個變量增加或減少時，另一個變量卻相應地減少或增加。第四章變動成本法第一節變動成本法與完全成本法的區別變動成本法與完全成本法相比較主要有以下三個方面的區別：一、產品成本的組成不同其主要的區別在于對固定成本的處理不同。在完全成本法中，產品成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；而在變動成本法中，產品成本只包括直接材料、直接人工、變動性制造費用，固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本，全額列人損益表，從當期銷售收入中扣減。二、在“產成品”與“在產品”存貨估價方面的不同按照完全成本法，不論是已銷產品，還是庫存產成品、在產品，均“吸收”了一定份額的固定性制造費用，即各會計期末的產成品和在產品都是按全部成本計價。而按照變動成本法，不論是已銷產品，還是庫存產成品、在產品，其成本都只包含變動成本，因此，期末存貨是按變動成本計價的。由此可見，由于兩種成本計算法對存貨的估價不同，完全成本法的存貨計價必然高于變動成本法的存貨計價。三、在盈虧計算方面的區別由于兩種成本計算法對固定成本的處理不同，從而對分期損益產生了以下兩方面的影響：產銷平衡時，兩種成本計算法確定的分期損益相同。表示如下：當本期生產量銷售量時，按完全成本法所確認的凈收益按變動成本法所確定的凈收益產銷不平衡時，兩種成本計算法確定的分期損益不同。（1）當本期生產量銷售量時，按完全成本法所確認的凈收益按變動成本法所確定的凈收益（2）當本期生產量銷售量時，按完全成本法所確認的凈收益按變動成本法所確定的凈收益第二節對變動成本法與完全成本法的評價一、對變動成本法與完全成本法的評價對完全成本法的評價完全成本法的優點體現在以下兩點：（1）可以大大刺激企業提高產品生產的積極性。（2）有利于企業編制對外報表。其缺點是：由于按完全成本法計算的產品成本，摻雜了人為計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，因此，用該種方法計算的分期損益難于為管理部門所理解。二、對變動成本法的評價變動成本法的優點有以下幾點：（1）所提供的成本資料能較好地符合企業生產經營的實際情況，易于管理部門所理解和掌握。（2）能提供每種產品的盈利能力資料，有利于管理人員的決策分析。（3）便于分清各部門的經濟責任。其缺點主要表現在：（1）變動成本計算不符合傳統的成本概念要求。（2）所確定的成本數據不符合通用會計報表的編制要求。（3）所提供的成本資料不能完全適應長期決策的需要，而只能對短期經營決策提供選擇最優方案的有關資料。三、變動成本法與完全成本法的結合應用問題從上述變動成本法與完全成本法的優缺點分析中可以看出，二者各有其適用性和局限性。故可以把二者結合起來，建立一個統一的成本核算體系，以滿足會計更好地履行對內、對外兩方面的職能需要。而不必以一種成本計算法代替另一種成本計算法，或搞兩套平行的成本計算體系。建立統一的成本核算體系，應注意以下問題：（1）日常核算應以變動成本為基礎，即在產品和產成品的成本均只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。（2）各個月份的內部損益表也可按變動成本計算法編制。（3）平時增設幾個帳戶：一個是變動性制造費用，另一個是固定性制造費用。它們用于登記日常發生的業務。還設“存貨中的固定性制造費用”，把發生的固定性制造費用先記入該帳戶，到期末再把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“收益匯總”帳戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的扣減項目。對其中應屬于期末在產品和產成品的部分，則仍留在該帳戶上，并將其余額加在資產負債表的在產品和產成品項目上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。本章小結：第四章變動成本法變動成本法是管理會計中進行成本分析、計算的一種基本方法，它是相對于完全成本法而言的。作為企業內部進行成本管理、成本控制的一種行之有效的方法，它與完全成本法必然有一定的區別，否則，也不會從實踐中產生。我們學習這一章之后，應該從企業管理的角度來審視變動成本法，考慮它對于企業搞好管理的作用，而不應該僅僅停留在簡單的計算的水平上。第五章 成本-產量-利潤依存關系的分析第一節貢獻毛益與盈虧臨界點成本性態分析為盈虧臨界點的確定創造了前提條件，變動成本計算法又為盈虧臨界點的計算提供了數量依據。因此，盈虧臨界點和本量利分析是成本性態分析和變動成本計算法的合乎邏輯的發展。一、貢獻毛益貢獻毛益（contribution margin）是本量利分析中的一個重要概念，也可譯為“邊際貢獻”、“貢獻邊際”或“創利額”，是指產品的銷售收入扣除變動成本后的余額。貢獻毛益是企業利潤的源泉，它首先應該用于補償固定成本，補償固定成本之后若還有余額，才能為企業提供利潤。如果貢獻毛益不足以收回固定成本，則企業將會發生虧損。貢獻毛益通常有兩種表現形式：（1）單位貢獻毛益，即每種產品的銷售單價減去各該產品的單位變動成本；（2）貢獻毛益總額，這是一個總量的概念，也就是各種產品的銷售收入總額減各種產品的變動成本總額。貢獻毛益是反映各種產品贏利能力的一個重要指標，是管理人員進行決策分析的一項重要信息。貢獻毛益率是一個相對數的概念，是指以單位貢獻毛益除以單位銷價或者以貢獻毛益總額除以銷售收入總額。其計算公式是：根據貢獻毛益率指標可以測算由于銷售數額的變動對損益的影響。二、盈虧臨界點盈虧臨界點（break-even point，簡稱BEP），也稱損益兩平點或保本點，是指在一定銷售量下，企業的銷售收入與銷售成本相等，不贏也不虧。當銷售量低于盈虧臨界點銷售量時，將發生虧損；反之，當銷售量高于盈虧臨界點銷售量時，則會獲得利潤。任何一個企業要預測利潤，進而確定目標利潤，都必須首先預測盈虧臨界點，超過臨界點再擴大銷售量，才談得上獲得利潤。盈虧臨界點的計算有兩種形式：1.按實物單位計算：2.按金額計算：三、同時生產多種產品時，盈虧臨界點的計算當企業生產經營多種產品時，上述以企業只生產一種產品為前提所進行的盈虧臨界點分析就有所變化了。由于每種產品的貢獻毛益不同，因此，企業的盈虧臨界點就只能以銷售收入金額來表示，而不能以實物量表示。其計算步驟如下：1.計算各種產品銷售額占全部產品總銷售額的比重。2.以各種產品的貢獻毛益率為基礎，以該種產品銷售額占銷售總額的比重為權數進行加權平均計算，從而求出各種產品綜合的加權貢獻毛益率。計算公式如下：3.計算整個企業綜合的盈虧臨界點銷售額。4.計算各種產品的盈虧臨界點銷售額。四、同盈虧臨界點有關的指標（一）達到盈虧臨界點的作業率盈虧臨界點的銷售量除以企業正常開工完成的銷售量，稱為達到盈虧臨界點的作業率，即：這個指標對安排生產有一定的指導意義。（二）安全邊際安全邊際（margin of safety），也可譯作安全幅度，是指盈虧臨界點以上的銷售量，也就是現有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。它標志著從現有銷售量或預計可達到的銷售量到盈虧臨界點，還有多大的差距。此差距說明現有或預計可達到的銷售量再降低多少，企業才會發生損失。差距越大，則企業發生虧損的可能性就越小，企業的經營就越安全。由于保本點有兩種表現形式，故安全邊際同樣也有兩種表現形式：一種是用實物量表示，稱為安全邊際量，另一種是用貨幣金額表示，稱為安全邊際額。其計算公式如下：安全邊際量=實際或預計銷售量-保本銷售量安全邊際額=實際或預計銷售額-保本銷售額安全邊際量或安全邊際額的數值越大，企業發生虧損的可能性就越小，企業也就越安全。很顯然上述指標屬于絕對數指標，不便于不同企業和不同行業之間進行比較。為此，下面介紹一下安全邊際的相對數表現形式，即安全邊際率，它是用安全邊際除以現有或預計可達到的銷售額所得的比率。其計算公式如下：同樣地，安全邊際率數值越大，企業發生虧損的可能性就越小，說明企業的業務經營也就越安全。西方企業評價安全程度的經驗標準，如下表所示：企業安全性經驗標準安全邊際率 10%以下 11%-20% 21%-30%31%-40%41%以上安全程度 危 險 值得注意 比較安全 安 全 很安全（三）銷售利潤率銷售利潤率是銷售利潤與銷售收入的比率。其計算公式如下：五、盈虧臨界圖盈虧臨界圖是圍繞盈虧臨界點，將影響企業利潤的有關因素和相關關系，集中在一張圖上形象而具體地表現出來。利用它，可以清楚地看到有關因素的變動對利潤發生怎樣的影響，因而對于在經濟管理工作中提高預見性和主動性，有較大的幫助。（一）盈虧臨界圖的繪制程序一般以橫軸表示銷售量（用實物單位或金額表現），以縱軸表示成本和銷售收入的金額，建立坐標系，進而：1.按銷售總金額取縱軸交叉點，連接交叉點與原點之線，即得銷售收入線；2.按固定成本金額在縱軸上取點，畫平行于橫軸的直線，得固定成本線；3.在橫軸上選取一個整數，算出它的總成本，標出銷售量與總成本的交點，然后連接該點與固定成本在縱軸上的截點，這條線就是總成本線。4.總收入線與總成本線相交的地方就是盈虧臨界點。（二）盈虧臨界圖的特點由盈虧臨界圖中所反映的各有關因素之間的相互關系，可看出它們具有如下特點：1.盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現的利潤越多，虧損越少；銷售量越少，能實現的利潤越小，虧損越多。2.銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現的利潤越多，虧損越少；盈虧臨界點越高，能實現的利潤越小，虧損越多。3.在銷售收入既定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位產品變動成本的多少。固定成本越多，或單位產品變動成本越多，盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點越低。六、成本產量利潤分析的基本假設在進行盈虧分析中，往往以下面一些基本假設為前提，這些假設的主要內容有如下幾個方面：1.假定產品的單位銷售價格不變，企業的銷售總收入同產品的銷售量成正比例的變動。2.假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。其中假定固定成本是處于相關范圍內，其總額在全期內保持不變，不受銷售量變動的影響；單位產品的變動成本不變，變動成本總額同產品的銷售量成正比例的變動。3.假定企業生產和銷售一種產品，如果同時生產和銷售多種產品時，其品種構成不變。4.假定全期內產品的生產量與銷售量一致，不考慮產成品存貨水平變動對利潤的影響。在實際工作中，以上基本假設不可能保持不變，所以必須分別計算它門對有關指標的影響程度。第二節目標利潤的分析一、預測利潤要預測利潤，必須根據銷售預測中預計的銷售量，測算計劃期間將實現多少利潤。其計算公式如下：利潤=銷售量銷售單價-銷售量單位產品變動成本-固定成本二、預測目標銷售量通過目標銷售量的預測分析，以便了解企業要達到預定的目標利潤，應生產和銷售多少產品。其計算公式如下；第三節利潤預測中的敏感分析本量利分析的基本原理，就是通過盈虧臨界點的分析，確定企業銷售多少產品才能做到不贏不虧，進而預測企業的目標利潤，并測算有關因素變動對實現目標利潤的影響。從前述的盈虧臨界圖可以看出，單位售價、變動成本和固定成本等的變動都會對盈虧臨界點和利潤產生影響。因此，在敏感分析中要理解以下的關系：1.在單項因素變動的情況下，單位售價提高（降低），盈虧臨界點會降低（提高），目標銷售量也會減少（增加）；單位產品的變動成本和固定成本增加（減少），則盈虧臨界點會提高（降低），目標銷售量增加（減少），目標利潤也會相應增加（減少）。2.在多因素同時變動時，則需要綜合計算各有關因素同時變動的影響。3.稅率變動的影響。上述的目標利潤是稅前利潤，如果將其改為稅后利潤，則實現目標利潤的銷售量為：第四節不確定情況下的本量利分析上面所進行的本量利分析，都是假定銷售單價、單位變動成本和固定成本總額是一個定值。但是在實際工作中，這三個變量往往會受各種各樣因素的影響，對它們的預期變動很難事先掌握得十分準確，只能大概估計它們將在一定范圍內變動，在這個范圍內有關數值可以出現的概率如何，所以要計算保本點就必須借助概率分析。第五節 成本-產量-利潤依存關系的分析在經營決策中的應用一、應否購置某項生產設備的選擇要對應否購置某項生產設備的方案進行選擇，關鍵在于通過對兩種方案的有關指標，如單位產品的變動成本、單位產品的貢獻毛益、固定成本、盈虧臨界點和可實現的利潤進行比較，看哪種方案能給企業帶來較大的利潤，據以選擇最優方案。二、某種產品應否投產的選擇一般情況下，某種產品要不要投產，主要取決于它能否打開銷路，如果通過市場需求的調查和預測，認為這種產品在盈虧臨界點以上具有較穩定的超額銷售量，使企業有利可圖，可以考慮投產；否則，不宜投產。三、某種設備購置或租賃的選擇要對這兩種方案進行選擇，首先必須計算和對比二者的年使用成本。租賃的年使用成本是按天計算的租金和運轉費，它們屬于變動成本。自行購置的年使用成本包括年折舊費、維修費和運轉費，前二者屬于固定成本，后者屬于變動成本。其次，計算兩方案的年使用成本取得平衡時的年使用天數，然后根據生產經營所需的工作量，預計該設備正常的年使用天數，進而對上述兩種方案進行取舍，以爭取較大的節約效果。本章小結：第五章 成本-產量-利潤依存關系的分析本章的內容是在成本的性態分析基礎上的合乎邏輯的發展。全章共分為五節，每節都是本量利分析的有機組成部分，進一步分析了本量利之間的數量依存關系。通過分析，揭示出貢獻毛益（率）、盈虧臨界點、達到盈虧臨界點的作業率、安全邊際（率）等一系列重要的概念和指標，并對有關因素的變動對盈虧臨界點及利潤的影響進行了較為透徹的分析，從而為企業的預測、決策和規劃控制提供重要的依據。通過本章的學習，應理解盈虧臨界點及本量利分析的含義，掌握盈虧臨界點銷售量的計算方法，了解有關因素的變動對盈虧臨界點及實現目標利潤的影響。熟練掌握本量利分析的基本原理、基本方法及其在經營決策中的應用。第六章預測分析第一節預測的基本程序與方法一、預測的概念和基本程序所謂預測，是根據反映客觀事物的資料信息，運用科學的方法來預計和推測客觀事物發展的必然趨勢和可能性。其主要特點是，根據過去和現在預計未來，根據已知推測未知。其基本程序如下：（1）確定預測目標；（2）收集整理資料；（3）選擇預測方法；（4）綜合分析預測；（5）計算預測的誤差。二、預測的方法及其特點預測的方法概括起來有兩類，即非數量方法和數量方法。非數量方法，又稱定性分析法，是指依靠人的主觀分析判斷來確定未來的估計值。其主要做法是由熟悉情況和業務的專業人員根據過去的經驗進行分析、判斷，提出預測意見，然后再通過一定的形式進行綜合，作為預測未來的主要依據。數量方法，又稱為定量分析法，是根據過去比較完備的統計資料，應用一定的數學模型或數理統計方法對各種資料進行科學的加工處理，借以充分揭示有關變量之間的規律性聯系，作為對未來事物發展趨勢預測的依據。它又可分為趨勢預測法和因果預測法兩類。趨勢預測法，是以一個指標本身過去的變化趨勢作為預測的依據，這意味著把未來當作過去歷史的延伸；而因果預測法是從某項指標與其它有關指標之間的規律性聯系中進行分析研究，根據它們之間的規律性聯系作為預測的依據。前者主要包括簡單平均法、移動平均法和指數平滑法等；后者主要包括回歸分析法和相關分析法等。預測的過程，實際上是信息處理、加工、利用的過程，并不是簡單的主觀臆測，它具有一定的科學性、近似性和局限性。第二節銷售預測銷售預測是企業財務預測的起點，是指在充分調查、研究的基礎上，預計市場對本企業的產品在未來時期的需求趨勢。其主要的方法有算術平均法、趨勢平均法、指數平滑法、回歸直線預測法等。一、算術平均法算術平均法是根據過去若干期的銷售量，計算簡單的算術平均數作為未來的銷售預測數。公式如下：計劃期銷售預測屬=各期銷售量總和/期數二、趨勢平均法這種方法是假設未來時期的銷售使與它相近時期銷售量的直接繼續，而同較遠期的銷售量關系較小，同時為了盡可能縮小偶然因素的影響，就以最近若干期的平均值作為計算預測期的預測值基礎的一種方法。三、指數平滑法指數平滑法是根據前期銷售量的實際數和預測數，以加權因子為權數，進行加權平均來預測下一起的銷售量的方法。其計算公式如下：預測銷售量=平滑系數上期實際銷售量+（1-平滑系數）上期預測銷售量學習該方法要注意它與趨勢平均法的區別與聯系。兩者都是以一個指標過去的變化趨勢作為預測未來的依據，但采用趨勢平均法時，對前后各時期同等看待，在計算若干期的平均數和趨勢平均數時，其權數相同；而采用指數平滑法，卻對不同時期的資料去不同的權數：越是近期的資料，其權數越大，越是遠期的資料，權數越小。平滑系數a的去職范圍是0四、直線回歸預測法直線回歸預測法是運用直線回歸方程，根據自變量的變動，來預測因變量發展變動趨勢的一種方法。公式如下：y=a+bx第三節成本預測成本預測的內容主要包括目標成本預測、產品成本水平發展趨勢預測、因素變動預測和最佳產品質量成本的預測四個方面。一、目標成本預測目標成本是只企業在生產經營活動中某一時期要求實現的成本目標。確定目標成本，使為了控制生產經營過程中的活勞動消耗和物質消耗，降低產品成本，以保證企業目標利潤的實現。如果目標成本不能實現，則企業的目標利潤也就沒有了實現的基礎。目標成本的確定，通常有兩種方法：1.選擇某一先進成本水平作為目標成本。2.先確定目標利潤，然后從產品銷售收入中減去銷售稅金和目標利潤，余額就是目標成本。用公式表示如下：目標成本=預計的產品銷售收入-銷售稅金-目標利潤二、產品成本水平發展趨勢預測產品成本水平發展趨勢預測，就是根據產品成本和產量之間存在的依存關系將產品成本劃分為變動成本和固定成本兩類，從而預計計劃期內產量變化條件下的總成本水平。其主要的預測方法有高低點法和回歸直線法。后者已經介紹過，下面講一下高低點法。高低點法是將一定時期歷史成本資料中的最高最低產量下成本的差額與最高最低產量的差額進行對比，求得單位變動成本，然后根據一的產量水平下的總成本和單位變動成本，求得固定成本總額，從而進行成本預測的一種方法。具體計算公式如下：b 最高產量下的總成本最低產量的總成本最高產量最低產量a=最高點成本總額-b最高點的產量=最低點成本總額-b最低點的產量其中：a總成本 b單位變動成本a、b的值求得后，結合預測銷售量x，代入直線方程y=a+bx，即可預測出計劃期的產品總成本和單位成本。預測計劃期的產品總成本y1=a+bx1預測計劃期的產品單位成本=y1/x1三、因素變動預測法因素變動預測法是以基年實際產品成本為基礎，預見到各個成本項目中今后一定時期內將受到哪些因素的影響及影響程度，預測今后的產品單位成本及總成本。影響產品成本變動的因素主要有直接材料消耗量、工資水平與勞動生產率和產量變動等。用公式表達如下：四、最佳產品質量成本的預測質量成本是指在產品質量上發生的一切費用支出，包括由于未達到質量標準造成損失而發生的費用以及為了保證和提高產品質量而支出的各種費用。用公式表達如下：質量成本總和=內部質量成本總和+外部質量成本總和+評價質量成本總和+預防質量成本總和第四節利潤預測本節主要介紹了利潤預測的另外一種方法比例法。所謂比例法，就是根據利潤率指標來預測計劃期產品銷售利潤的一種方法。這主要有三種途徑：1.根據銷售收入利潤率來預測其公式是：預計計劃期產品銷售利潤額=預計計劃期產品銷售成本銷售收入利潤率2.根據銷售利潤率來預測其公式是：預計計劃期產品銷售利潤額=預計計劃期產品銷售成本銷售成本利潤率3.根據產值利潤率來預測其公式是：預計計劃期產品銷售利潤額=預計計劃期產品總產值產值利潤率第五節籌資預測籌資預測是工業企業經營預測中不可缺少的組成部分，通過資金預測，可以使企業做到心中有數，從而合理的使用資金，不斷提高期利用效果。前面曾經提到過，對籌集資金需要量影響最大的變量是企業未來年度預測的銷售額，也就是說，銷售預測是資金需要量預測的主要依據?；I資預測通常使用的方法是銷售百分比法。簡單地說，銷售百分比法就是根據資金的各個項目與銷售收入總額之間的依存關系，并且假定這些關系在未來時期保持不變，然后