周期會計與預算會計的論文 一、基于預算執行周期進行預算會計改革的原因 （一）更好的評價和控制預算執行的合規性 相較于目前的預算會計核算方法出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內部的需要依據預算執行周期進行會計核算能夠更好的評價和控制預算執行的合規性 （二）保證預算執行和管理的順利進行 1.督促收入支出執行過程的完成基于預算執行周期進行會計核算能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數之間的差額信息通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息可以督促相關部門盡快完成項目收入和支出的執行2.便于合同管理和項目管理預算執行周期會計能夠反映預算執行全過程的信息由于支出承諾、核實及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執行環節所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息3.利于評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等當前的預算會計采用收付實現制不能提供對于風險管理至關緊要的前瞻性信息（IFACPSC）基于預算執行周期進行會計核算能夠對承諾、核實階段的信息進行記錄使會計確認和記錄的時間大為提前能夠更好的提供危機預警信息以便于評估和管理財政風險4.提供預算編制和調整所需的可靠信息預算編制中對于預算年度與以前年度相同或相似的項目其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi）通過預算執行周期會計能夠記錄項目的全部支出并反映的結余信息從而為以后年度的預算編制提供較為可靠的參考信息 二、基于預算執行周期構建預算會計核算體系 （一）會計基礎選擇 基于預算執行周期構建政府預算會計的核算體系應當選擇適當的會計基礎進行核算預算執行周期的核實和收款（付款）階段可以套用現有的關于會計基礎的研究結論采用“修正的收付實現制”作為會計基礎進行這樣的選擇和設計可以保證預算會計目標的實現 （二）會計要素設置 1.在政府會計中設置“二元結構”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結余完整的政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質上是對會計核算對象的進一步細分2.我國預算會計要素的設置會計要素的設置應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的主體結構；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關系；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素項目并據以設置會計賬戶進行會計記錄基于上述三個標準在預算執行周期會計中應當設置預算收入、預算支出、預算結余三大會計要素同時按照預算收入周期和支出周期的各個階段設置會計要素項目或者會計賬戶 （三）會計賬戶設置及賬務處理 1.預算賬戶與財務賬戶的協調使用在我國政府會計中確定采用“二元結構”會計要素后應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素分別設置相應的預算會計賬戶和財務會計賬戶在政府會計中預算會計賬戶與財務會計賬戶的關系處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會計賬戶體系分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設置一套同時包含預算賬戶和財務賬戶的會計賬戶體系因為政府預算會計和財務會計的會計主體和數據來源相同應當采用設置一套會計賬戶體系的做法采用一套會計賬戶的做法時需要區分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業務僅進行預算收支核算在預算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產負債變動、不涉及預算收支的業務只進行資產負債的核算在財務會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預算收支和資產負債變化的業務需進行“雙分錄”核算同時在預算會計賬戶和財務會計賬戶中進行核算2.預算會計賬戶設置（1）總分類賬戶依據預算執行周期進行預算會計核算體系設計時應當按照預算執行周期的不同階段進行總分類賬戶的設置在預算批準時設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結余”賬戶以分別核算批準的收入預算數、支出預算數以及兩者的余額；在承諾階段設置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶用以記錄商品或服務的訂購業務便于進行借貸記賬處理；在核實階段設置“應計收入”和“應計支出”賬戶分別核算經過核實的未來收入和未來支出；在收款和付款階段設置“實際收入”實際支出”和“實際結余”賬戶用于記錄實際收到和支付的現金以及收支相抵后的余額（2）明細分類賬戶借鑒我國現行預算會計制度的規定預算收入可以按照收入的來源和性質區分為幾類進一步細分為款、項、目等并據此設置明細分類賬戶按照收入的來源和性質財政部門的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等預算支出有兩種分類方式：功能分類和經濟分類支出功能分類分為類、款、項三級按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經濟分類分為類、款兩級按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等財政部門和行政事業單位的預算支出劃分基本相同可以根據具體分類設置明細賬戶在預算執行周期會計核算體系中預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理預算得到批準時即在收入計劃和撥（用）款計劃階段借記“計劃收入”賬戶貸記“核定支出”賬戶將其差額記入“計劃結余”賬戶；行政事業單位在簽訂合同或訂單時即在預算支出周期的承諾階段應借記“承諾支出”賬戶貸記“承諾支出準備”賬戶；當行政事業單位購進商品或服務、收到付款憑單時即在預算支出周期的核實階段承諾支出轉化成為應計支出；在預算收入周期的核實階段應借記“應收賬款”貸記“應計收入”；在實際付款時應計支出轉化為實際支出借記“應付賬款”貸記“應計支出”；同時登記實際支出借記“實際支出”賬戶貸記“現金”類賬戶以上的會計處理均需要在相關明細賬中進行登記（2）期末結轉處理進行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬戶的余額從而使下一年度反映