第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)(設備)購置業(yè)務的核算（一）固定資產(chǎn)的含義（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定2.購置固定資產(chǎn)價值的確定（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設置：“固定資產(chǎn)” 2.核算舉例二、材料采購業(yè)務的核算（一）原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義2.原材料采購實際成本的構成3.原材料按實際成本法的核算（1）賬戶設置：“在途物資”、“原材料”、“應交稅費”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等（2）核算舉例 重點：采購費用的分配第二節(jié) 供應業(yè)務的核算一、 供應業(yè)務核算的內容供應過程又稱采購過程，是指從采購材料物資開始，直到材料物資驗收入庫為止的整個過程。它的主要任務是組織采購材料物資，正確儲備，以保證生產(chǎn)經(jīng)營的需要。供應過程業(yè)務核算包括以下兩方面的內容：（一）取得材料物資，計算材料材料采購成本，并進行材料物資的驗收入庫，以備生產(chǎn)領用企業(yè)一旦支付或承付了所購材料物資的款項，就取得了該項材料物資的所有權，可以將其作為一項資產(chǎn)加以確認。材料物資作為資產(chǎn)確認的同時，涉及到材料物資的計量問題。一般情況下，材料作為資產(chǎn)按實際成本計價，即按購進時的實際支出計價，包括從支付貨款開始到材料驗收入庫為止的全部支出，通常稱為材料物資的采購成本。材料物資的采購成本由購貨價格和采購費用所構成，具體包括：（1）購貨價格是指購貨發(fā)票所注明的價款；（2）運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費用；（5）按規(guī)定應計入成本的稅金；（6）其他費用等。按現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，一般納稅人購貨時所支付的價外增值稅，不計入采購成本，而作為進項稅額處理，在本期納稅時從銷項稅額中予以抵扣。（二）與供應單位款項結算采購過程一方面是取得材料物資；另一方面是支付款項。由于結算方式的制約，在與供應單位結算時會出現(xiàn)以下三種情況：（1）直接支付貨款及采購費用。企業(yè)采用支票等結算方式或直接支付庫存現(xiàn)金時，可以在購進材料物資的同時支付貨款、稅金及采購費用。（2）購進材料物資未付款。購進材料物資時，可按合同協(xié)議等規(guī)定暫不付款，待到規(guī)定的結算期滿時再付款，形成企業(yè)的應付款項。企業(yè)應在購進材料物資時，按材料的貨款、稅金等應付款項確認負債的增加；支付應付款時，按實際支付的金額作為負債的減少。（3）預付材料款。由于材料物資供應上的原因，企業(yè)可能先預付一部分材料款，待以后再取得材料。企業(yè)在預付款時，并未取得材料的所有權，只是將款項變換了存放地點，或者說轉移了一筆款項，形成企業(yè)一項特定的債權資產(chǎn)；待取得材料時，該款項才是實際的減少，需結轉該項債權資產(chǎn)。二、 供應業(yè)務核算的賬戶設置為了總括地核算和監(jiān)督材料物資購進業(yè)務的情況，根據(jù)供應過程業(yè)務核算的內容，應設置兩類賬戶，一類賬戶反映材料物資的增加；一類賬戶反映款項結算。（一）反映材料物資增加的賬戶反映材料物資增加的賬戶主要有“原材料”和“材料采購”賬戶，同時，為了反映不計入采購成本的價外增值稅，還需單獨設置“應交稅費”賬戶及其所屬“應交增值稅（進項稅額）”明細賬。這些賬戶的性質和基本結構如下：1.“材料采購”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入材料、商品等采購成本。該賬戶借方登記購入物資的買價和采購費用；貸方登記已驗收入庫、轉入“原材料”賬戶的材料采購成本；期末借方余額，反映尚未到達或已到達尚未驗收入庫的在途物資。該賬戶按供應單位和物資品種設置明細賬，進行明細核算。2.“原材料”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。該賬戶借方登記驗收入庫的原材料的實際成本；貸方登記出庫的原材料的實際成本；期末余額在借方，反映庫存材料的實際成本。該賬戶應按材料的品種、規(guī)格設置明細賬，進行明細核算。3.“應交稅費”賬戶。它屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)應交納的各種稅金。該賬戶貸方登記應交納的各種稅金；借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額，反映尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。該賬戶應按稅種設“應交增值稅”、“應交消費稅”、“應交營業(yè)稅”、“應交所得稅費用”等明細賬戶，進行明細核算。其中，“應交稅費應交增值稅”賬戶的借方反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額等；貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的銷項稅額等。多繳的增值稅在期末應轉入“應交稅費未交增值稅”的借方，少繳的增值稅應轉入“應交稅費未交增值稅”的貸方。“應交稅費應交增值稅”賬戶的借方余額表示尚未抵扣完的進項稅額。企業(yè)應在交增值稅明細賬內，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄，并按照規(guī)定進行核算。（二）反映款項結算的賬戶由于采購的結算方式不同，反映款項結算的賬戶也不一樣。通常以庫存現(xiàn)金和銀行存款直接支付款項時，應設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，反映貨幣資金的增減變化及結存情況；購進材料物資未付款時，構成與供應單位的債務關系，應設置“應付賬款”，“應付票據(jù)”賬戶，反映債務的形成及償還情況；預付材料物資款項時，實際上是轉移了一筆款項，會計上應設置“預付賬款”賬戶，專門反映這一款項的轉移及其結算情況。上述各主要賬戶的性質和基本結構如下：1.“應付賬款”賬戶。它屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。該賬戶貸方登記應支付但尚未支付的款項；借方登記償還的賬款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。2.“應付票據(jù)”賬戶。它屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票面值和期末應計的利息；借方登記到期支付的款項或轉作應付賬款或短期借款的款項；期末貸方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應付票據(jù)本息。為了加強應付票據(jù)的管理，企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。3.“預付賬款”賬戶。它屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。該賬戶借方登記企業(yè)按購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的款項以及結算貨款時補付給供貨單位的款項；貸方登記企業(yè)預付貨款中收到的物資的款項以及收到供貨單位退回的預付貨款；期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方，而不設置“預付賬款”賬戶。三、 供應業(yè)務的賬務處理下面以2007年12月份揚子江實業(yè)公司（一般納稅人）在供應過程中發(fā)生的業(yè)務，說明其賬務處理。例58 12月6日，向南方公司購入A材料100 000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的貨款400 000元，進項稅額68 000元；向飛騰公司購入的A材料50 000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的貨款200 000元，進項稅額34 000元。材料未到達，貨款尚未支付。這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“材料采購”、“應交稅費”、“應付賬款”三個賬戶。一方面已購進材料，取得其所有權，應按材料的采購成本登記資產(chǎn)的增加，記入“材料采購”賬戶的借方，按購進材料價外支付的增值稅登記負債的減少，記入“應交稅費應交增值稅”賬戶的借方；另一方面款項尚未支付，使企業(yè)負債增加，記入“應付賬款”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務編制的會計分錄如下：借：材料采購A材料 600 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 102 000 貸：應付賬款南方公司 468 000 飛騰公司 234 000例59 12月5日，以銀行存款支付上述購入A材料的運雜費（假定運費與雜費沒有分別計量，因而不考慮運費中準予抵扣的進項稅額）18 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“材料采購”、“銀行存款”兩個賬戶。一方面發(fā)生的運雜費，應計入材料采購成本，確認為資產(chǎn)的增加，記入“材料采購”賬戶的借方；另一方面用存款直接支付，使資產(chǎn)減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務編制的會計分錄如下：借：材料采購A材料 18 000 貸：銀行存款 18 000例510 12月6日，向三星購入B材料8 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100 000元，增值稅額17 000元，另對方墊付的運雜費3 000元。按合同規(guī)定已向對方開出承兌的、面值120 000元、期限6個月的銀行承兌匯票一張。材料尚未驗收入庫。這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“材料采購”、“應交稅費”、“應付票據(jù)”三個賬戶。一方面購入材料，按其采購成本，確認資產(chǎn)價值，記入“材料采購”賬戶的借方，按所承付的稅款，記入“應交稅費應交增值稅”賬戶的借方；另一方面通過商業(yè)匯票延期付款，使企業(yè)負債增加，應記入“應付票據(jù)”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務編制的會計分錄如下：借：材料采購B材料 103 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：應付票據(jù)東方山公司 120 000例511 12月7日，按合同規(guī)定，以銀行存款1 000 000元預付給江南公司購進C材料款。這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“銀行存款”、“預付賬款”兩個賬戶。一方面企業(yè)雖然支付了款項，但并未獲得材料，只是預付貨款增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方；另一方面存款資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務編制的會計分錄如下：借：預付賬款江南公司 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000例512 12月30日，通過銀行支付南方公司材料款項468 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“銀行存款”、“應付賬款”兩個賬戶。一方面企業(yè)支付所欠的材料款項，使負債減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方；另一方面存款資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務編制的會計分錄如下：借：應付賬款南方公司 468 000 貸：銀行存款 468 000例513 12月30日，接倉庫通知上述所購入的A、B材料均已如數(shù)驗收入庫。這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“材料采購”、“原材料”兩個賬戶。一方面?zhèn)}庫驗收入庫材料，使存貨資產(chǎn)增加，應記入“原材料”賬戶的借方；另一方面材料采購結束，需結轉材料采購成本，又使資產(chǎn)減少，應記入“材料采購”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟業(yè)務編制的會計分錄如下：借：原材料A材料 618 000 B材料 103 000 貸：材料采購A材料 618 000 B材料 103 000例514 12月31日，江南公司發(fā)來C材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款2 000 000元，進項稅額34 000元。材料已驗收入庫，余款尚未支付。這項經(jīng)濟業(yè)務涉及到“材料采購”、“應交稅費”、“預付賬款”、“原材料”四個賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務實際上包括兩筆相互聯(lián)系的經(jīng)濟業(yè)務，首先，企業(yè)購進材料并結算貨款。一方面購入材料，需計算材料采購成本，并確認資產(chǎn)的增加，應記入“材料采購”賬戶的借方，同時，支付的價外增值稅進項稅額，作為負債的減少，記入“應交稅費”賬戶的借方；另一方面需沖抵預付的款項和結轉應付的款項。為了集中核算與該單位的材料采購業(yè)務，應將兩者均記入“預付賬款”賬