第四章審計業務對獨立性的要求練習題一、單項選擇題會計師事務所承辦了下列公司年度財務報表審計業務。審計過程中涉及審計、審閱和其他鑒證業務對注冊會計師獨立性的要求,請代注冊會計師做出正確的專業判斷。1.會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執行某一客戶的審計業務，將因密切關系和自身利益產生不利影響。會計師事務所應當評價因密切關系和自身利益產生的不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的低水平。下列防范措施中不正確的是（ ）。A.將該人員輪換出審計項目組B.分派不同的項目組為相關客戶提供服務C.有審計項目組以外的注冊會計師符合人員已執行的工作D.定期對該業務實施獨立的質量復核2. 會計師事務所于2012年3月1日開始執行A公司財務報表審計業務，這項工作將從2012年3月1日開始實施并持續到2013年4月6日。財務報表涵蓋的期間是2012年1月1日至2012年12月31日。那么，業務期間為（）。A. 2012年3月1日至2013年4月6日B. 2012年1月1日至2012年12月31日C. 2013年1月1日至2013年4月6日D. 2013年1月1日至2013年12月31日3.在提供專業服務時，會員應當保持應有關注。下列行為不符合應有關注的原則的是（）。A. 采取措施讓雇用單位了解專業服務的固有局限性B. 在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度C. 要求執行業務的人員簽訂職業道德承諾書D. 對助手人員進行適當的培訓4. 如果注冊會計師被要求提供第二次意見，應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。下列防范措施中不恰當的（）。A. 征得被審計單位的同意后與現任注冊會計師進行溝通B. 在于被審計單位的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性C. 向現任注冊會計師提供第二次意見的副本D. 直接與現任注冊會計師進行溝通并向現任注冊會計師提供第二次意見的副本二、多項選擇題會計師事務所承辦了下列公司年度財務報表審計業務。審計過程中涉及審計、審閱和其他鑒證業務對注冊會計師獨立性的要求,請代注冊會計師做出正確的專業判斷。1.審計與其他鑒證業務之間對獨立性要求存在差異,下列表述正確的是().A. 其他鑒證業務對屬于公眾利益實體提出獨立性要求B. 審計業務要求會計師事務所和網絡事務所與審計客戶保持獨立C. 審計業務對關聯實體提出獨立性要求D. 其他鑒證業務對分部獨立性提出要求2. 注冊會計師應當在必要時采取防范措施，消除因客戶變更委托產生的不利影響或將其降至可接受的水平，防范措施主要包括（ ）。A.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由B.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后人注冊會計師在作出承接業務的決定前，需要了解的事實或情況C.從其他渠道獲取必要的信息D.分派足夠的具有勝任能力的員工3. 注冊會計師應當采取適當措施，識別可能產生利益沖突的情形。針對具體情形，應當采取的防范措施包括（ ）。A.如果會計師事務所的商業利益或業務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執行業務B.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務C.如果為某一特定行業或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應該告知客戶，并在征得他們同意的情況下執行業務D.就執行業務的時間安排和客戶達成一致意見4.下列不利影響的情形當中，（ ）是由于密切關系導致不利影響的情形。A.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員B.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響C.注冊會計師接受客戶的禮品或款待D.會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系5. 下列各項中，屬于注冊會計師在營銷專業服務時，不得有的行為()A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗B.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作C.暗示有能力影響有關主管部門、監管機構或類似機構D.作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明三.簡答題1. ABC會計師事務所承辦XYZ公司2012年度財務報表審計業務, 甲注冊會計師為項目負責人。審計過程中涉及審計業務對注冊會計師獨立性的要求,請代注冊會計師做出正確的專業判斷。（1）乙注冊會計師為ABC會計師事務所的合伙人，但并未參與XYZ公司2012年度的財務報表審計，乙注冊會計師個人出資持股100%成立Y顧問公司。在無擔保的情形下，XYZ公司為Y顧問公司提供500萬元的信用融資，XYZ公司屬于非銀行的金融機構。（2）丙注冊會計師為ABC會計師事務所的合伙人,退休至今10個月。丙注冊會計師于退休后應XYZ公司之邀，擔任高管工作,但丙注冊會計師并不持有ABC會計師事務所的任何股份。（3）假設XYZ公司為銀行金融機構。丁注冊會計師因購置新房，以其妻子名義向XYZ公司申辦30年期，優惠利率5%的房屋貸款300萬元。（4）ABC會計師事務所非項目組的成員為XYZ公司提供編制財務報表服務。XYZ公司已確認會計記錄為公司責任，且ABC會計師事務所未參與XYZ公司的管理營運決策。戊注冊會計師執行了必要的審計程序。（5）XYZ公司正辦理增發股票股權，承銷券商為Z證券公司.ABC會計師事務所所持有Z證券公司2/3的股份。（6）XYZ公司擁有一項占總資產價值1/3的專利權。此專利權經ABC會計師事務所評定其價值后, XYZ公司從V公司購買.要求：請填列下表,說明在承接XYZ公司2012年度財務報表審計委托中，對獨立性產生不利影響，并簡述理由。(若對獨立性產生不利影響，請注明何種因素的不利影響；若不對獨立性產生不利影響，則注明“無”).事項對獨立性產生不利影響不利影響因素理由2.ABC會計師事務所接受委托，承辦V公司2012年度財務報表審計業務，并于2012年底與V公司簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：(1)A注冊會計師持有V公司的股票10000股，市值約6000元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。(2)ABC會計師事務所與V公司簽訂的審計業務約定書約定：審計費用為1 500 000元，V公司向ABC會計師事務所預付50%的審計費用，剩余50%視審計報告意見類型，決定是否支付；（3）ABC會計師事務所的合伙人注冊會計師目前擔任V公司的獨立董事；（4）審計小組負責人B注冊會計師2011年曾擔任V公司的審計部經理；（5）審計小組成員C注冊會計師自2010年以來一直協助V公司編制財務報表；（6）由于計算機專家李先生曾在V公司信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計、ABC會計師事務所特聘李先生協助測試V公司的計算機信息系統。（7）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2010年度起一直擔任V公司的統計員。（8）E注冊會計師的妹妹在V公司財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。E注冊會計師未予以回避。(9)由于V公司降低2012年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。要求:判斷上述情況是否對職業道德基本原則產生不利影響，并簡要說明理由。3. 簡述對獨立性產生不利影響的情形和防范措施。練習題答案及解析一、單項選擇題1【答案】B【解析】會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執行某一客戶的審計業務，將因密切關系和自身利益產生不利影響。會計師事務所應當評價因密切關系和自身利益產生的不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（一）將該人員輪換出審計項目組；（二）有審計項目組以外的注冊會計師符合人員已執行的工作；（三）定期對該業務實施獨立的質量復核。2. 【答案】A【解析】會計師事務所于2012年3月1日開始執行A公司財務報表審計業務，這項工作將從2012年3月1日開始實施并持續到2013年4月6日。財務報表涵蓋的期間是2012年1月1日至2012年12月31日。那么，業務期間為2012年3月1日至最終審計報告出具之日，即2013年4月6日（如果會計師事務所繼續為該企業提供審計服務，業務期間將會延伸至第二年）。3【答案】C【解析】本題的考點是會員應有的關注。要求執行業務的人員簽訂職業道德承諾書不符合應有關注的原則。4【答案】D【解析】本題的考點是注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用-客戶尋求第二次意見。選項D不恰當，注冊會計師必須在征得被審計單位的同意后與現任注冊會計師進行溝通。防范措施：征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；P544在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性；向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。二、多項選擇題1.【答案】BC【解析】考點是審計、審閱與其他鑒證業務之間對獨立性要求的差異。選項A，審計業務對屬于公眾利益實體提出獨立性要求,其他鑒證業務沒有相關要求。選項D，審計業務要對分部獨立性提出要求,其他鑒證業沒有相關要求。2【答案】ABC【解析】中國注冊會計師職業道德守則第3號第十四條規定，ABC三項屬于消除因客戶變更委托產生的不利影響或將其降至可接受的水平采取的防范措施。3【答案】ABC【解析】中國注冊會計師職業道德守則第3號第二十條規定，ABC三項屬于針對可能產生利益沖突的情形的采取的防范措施。4【答案】ABCD【解析】本題的考點是導致不利影響的情形。除了ABCD四項屬于由密切關系導致不利影響的情形外，項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響的情形也是屬于由密切關系導致不利影響的情形。5【答案】ABCD【解析】本題的考點是注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用-專業服務營銷。注冊會計師在營銷專業服務時，不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作；暗示有能力影響有關主管部門、監管機構或類似機構；作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。三.簡答題1.【答案】事項對獨立性產生不利影響不利影響因素理由（1）是自身利益在審計客戶中擁有直接經濟利益（2）是密切關系外在壓力退休時間短，在事務所的職位高，在客戶中所處的職位也很高。丙注冊會計師為ABC會計師事務所的合伙人,退休至今10個月。丙注冊會計師于退休后擔任應XYZ公司高管工作。（3）是自身利益由于采用優惠利率取得貸款，且金額對注冊會計師重要。（4）否無由項目組以外的完成的且屬機械性工作，客戶確認會計記錄為其責任，未參與客戶管理營運決策。執行審計時已執行必要的審計程序（5）是過度推介自我評價推介客戶的股份會產生過度推介的不利影響;股票發行涉及財務報表重要項目，會產生自我評價的不利影響;（6）是自我評價評價結果對財務報表的影響重大，且該項評估具高度主觀性。【解析】考點是注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用，經濟利益，貸款和擔保，與審計客戶發生雇傭關系和高級職員與審計客戶的長期關聯。2. 【答案】(1) 對職業道德基本原則產生不利影響。A注冊會計師持有V公司的股票，與V公司存在直接經濟利益，產生對自身利益不利影響。 (2) 對職業道德基本原則產生不利影響。因為審計費用的50%取決于審計報告意見類型，即產生對自身利益不利影響的情形。事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務。（3）對職業道德基本原則產生不利影響。因為事務所的合伙人注冊會計師擔任V公司的獨立董事，鑒證業務項目組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員，屬于產生對自我評價不利影響.（4）對職業道德基本原則產生不利影響。因為B注冊會計師2011年受雇于V公司，事務所審計V公司2012年度財務報表，B注冊會計師距2012年度較近。鑒證業務項目組成員現在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠對鑒證對象產生重大影響的職務，屬于產生對自我評價不利影響.（5）對職業道德基本原則產生不利影響。因為C注冊會計師自2010年以來一直協助V公司編制財務報表，會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業務中的鑒證對象信息，產生對自我評價不利影響.（6）對職業道德基本原則產生不利影響。李先生協助測試V公司的計算機信息系統將會導致自我評價，會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業務中的鑒證對象信息，產生對自我評價不利影響.（7）不對職業道德基本原則產生不利影響。因為D注冊會計師的妻子雖屬于是鑒證小組成員主要近親屬，但其妻子擔任職務不能夠對鑒證對象產生重大影響，不產生對密切關系的不利影響.（8）對職業道德基本原則產生不利影響。E注冊會計師與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于主要近親屬，會對審計業務產生直接重大影響，產生對密切關系的不利影響.(9) 對職業道德基本原則產生不利影響。ABC會計師事務所受降低收費的壓力,產生對外在壓力不利影響.【解析】考點是注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用，經濟利益，貸款,與審計客戶發生雇傭關系,高級職員與審計客戶的長期關聯,為審計客戶提供非鑒證服務。3. 【答案】對獨立性產生不利影響的情形和防范措施：其一：在審計客戶中不被允許擁有的經濟利益在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平的情況。這些情況包括：（1）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。（2）當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。（3）當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。（4）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。其二：對審計項目組成員其他近親屬的要求如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：（1）審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；（2）經濟利益對其他近親屬的重要性。會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作；（3）將該成員調離審計項目組。其三：會計師事務所的退休金計劃如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。其四：主要近親屬因受雇于審計客戶而產生的經濟利益執行審計業務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或取得處置該經濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益。其五：在非審計客戶中擁有經濟利益除了在審計客戶中擁有經濟利益外，會計師事務所、審計項目組成員和其主要近親屬在其他實體中擁有的經濟利益也可能影響其獨立性。（1）審計客戶也在該實體擁有經濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益產生不利影響。如果經濟利益并不重大，而且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。如果經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得擁有此類經濟利益。擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益不再重大。（2）審計客戶的利益相關者同時在該實體擁有經濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益，很可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。不利影響存在與否極其嚴重程度主要取決于下列因素：該項目組成員在審計項目組中的角色，例如，項目合伙人、負責執行項目或對項目進度及質量進行匯報或能直接影響審計業務結果的其他人員，都被視為重要的角色；實體的所有權是有少數人持有還是多數人持有；經濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或對其施加重大影響；經濟利益的重要性。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作。其六：受托管理人如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，也將因自身利益產生不利影響：（1）與執行審計業務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人；（2）向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人或管理人員；（3）上述人員的主要近親屬只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益：審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人；委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大，例如，在審計客戶中擁有的經濟利益占委托人的資產凈值低于某個百分比（如5%）機器在實體中并