定額管理探索 財務部管理會計處2006年3月18日 一 成本定額管理概述二 網通成本定額工作回顧三 2006年定額工作總體安排四 機動車輛臺賬管理五 兩個案例 目錄 一 定額 成本定額的概念定額 規定的額度 是一種對事 物 活動 在時間 空間上的數量規定 成本定額 反映著生產活動與生產耗費之間的客觀數量關系 生產活動 企業為生產和銷售產品或服務而必須 生產耗費 生產活動對人 財 物方面的占用和耗費核心思想 活動消耗資源 ACTIVITY BASEDCOST ABC 在具有相同或類似的自然 技術 市場條件下 單位活動消耗的資源量應該趨向一個統計上的均值 成本定額管理概述 概念 二 成本定額的測算方法 成本定額管理概述 測算方法 網通現狀 以歷史水平法為主 少量項目零基測算法改進目標 對生產直接消耗盡量使用技術分析法 提高基礎管理水平 增加數據積累 增加零基測算項目 確需應用歷史水平法的加強審核 再認定 三 定額管理的應用 過程管理 從數據分析發現問題 提出解決建議 成本控制定額水平橫向比較 樹立標桿 標桿管理 Benchmarking 定額水平縱向比較 不斷改善先進定額 標準成本管理 支撐企業預算編制 為財務檢查 審計提供基本素材 檢查重點成本定額管理可與企業實際結合靈活運用 是企業進行精細化管理 數字化管理的有效工具 成本定額管理概述 應用 成本定額管理概述 主要難點1 生產活動 生產耗費 驅動因素 容易識別和確認 如消耗多少度電 多少個零件 多少個人工 非直接生產環節的生產活動難以準確確認 如維修活動 很難以 次數 等來簡單計量 如管理活動 既難以識別更難以確認 對間接生產環節的生產活動用其他合理的指標來替代 直接消耗 替代 間接消耗 將生產活動對生產耗費的直接消耗替換為驅動因素對生產耗費的間接消耗 問題是 如何確定合理的驅動因素 成本定額管理概述 主要難點1 網絡維護成本 網絡維修活動 網絡用固定資產 線路資產 無線基站 機械設備 光纜 電纜 不同對數電纜皮長公里 管道 架空 成新率 農村 城市 以網絡維護成本為例說明如何尋找驅動因素 要較好地描述成本與驅動因素的關系 需要要用多元線性回歸模型 Y n1X1 n2X2 n3X3 其中Y是成本 X是驅動因素 n是參數 要較理想地描述 多元非線性模型 指數 對數等形式 成本定額管理概述 主要難點1 1 越合理的驅動因素在現有的管理水平下往往越難實際取到數 例如 如沒有建立網絡資源管理系統 就很難統計不同對數 不同鋪設方式的電纜長度 2 建立多元模型需要大樣本量的數據積累才能合理估計參數n 而我們很難獲取多年的可靠歷史數據 對于成立時間較短的南方公司 多年歷史數據更無從談起 建立多元模型大有難度 現實選擇是 建立單因素模型 同時可另外選擇指標作為修正因素 例如 線路維護費可以線路資產原值為驅動因素 同時選擇成新率為修正因素 即使是單驅動因素仍存在問題 仍以線路維修費為例 部分實際在使用并且需要修理的線路資產并未體現在資產賬上 而可能作為費用已計入損益 未及時轉固的資產等等 關鍵還是 基礎管理工作 成本定額管理概述 主要難點2 采用歷史水平法 測算只是第一步 更關鍵是如何確定合理的定額水平 方法主要有二 問題是 和誰比 誰是可比的標竿 1 定額水平橫向比較 樹立標桿 理論上 具有相同或類似自然 技術 市場條件的成本費用歸集單位可以作為橫向比較對象 實際操作 只能抓大放小 選擇無重大差異的作為可比對象 例如 主要發展SCDMA的省公司和其他南方省公司在用戶獲取成本及相關營銷費用上肯定會有很大差異 在網絡維護成本結構上也可能會有較大差異 相互之間不能簡單比較 但如果要把各種自然 技術 市場差異都作為區別因素考慮 則每一個個體都是獨特個體 不存在可比的對象 成本定額管理概述 主要難點2 確定合理的定額水平方法之二 定額水平縱向比較 不斷改善先進定額 成本的壓縮是有一定限度的 超過一定限度壓縮成本必然以犧牲產品 服務質量或資產使用壽命等為代價 而預算控制部門很難確切了解成本壓縮的空間 成本中心又缺少主動壓縮成本的動力 實際操作中 往往需要與橫向比較結合 滾動推進 問題是 不斷改善的低限在哪里 解決此問題的關鍵是 定額測算方法從歷史水平法向零基測算法轉變 成本定額管理概述 主要難點2 一個案例 山東網通威海利用物流管理系統發揮定額的作用 維護經理每天填寫竣工的裝移機消耗材料 系統根據材料單價自動核定裝移機的成本消耗系統自動管理社區 維護經理的材料庫存 庫存低于系統規定的值才允許領料 維護經理每次填寫用料不能超過自己的庫存 有效地避免維護經理的人為因素 系統引入審計手段 對單機成本超出平均成本2倍的 實施現場審計 對個人平均成本超出部門平均維護成本20 的 審計部門要介入調查 效果 威海分公司電話 含市話和農話 單機裝移機成本從17 18元 戶降低到7 33元 戶 修機成本壓縮到1 77元 戶 一 歷史經驗 五十年代初從原蘇聯系統引進定額管理制度 原郵電部在工程造價定額 勞動定額等方面積累了許多寶貴的經驗 部分省 市公司較早獨立開展了成本費用定額管理工作如山西 吉林等 二 2004年 第一次在全集團范圍內開展了成本費用定額測算工作 應用了統一的測算模板 三 2005年 第一次組織了零基測算 裝移機工料費 通過雙周報等形式加強了過程控制 組織了對測算結果的會審和質詢 加強了質量監控 在部分省公司已經部分應用于成本費用預算編制 網通成本定額工作回顧 線路及接入設備代維支出 1 南方各省網絡維護成本主要為代維支出 各省定額水平差距較大 下一步需要各省及專業部門對網絡維護方式 代維合作商 代維價格 代維耗材的有效監管 保證線路和設備的穩定性等方面進行深入研究 根據具體情況提出指導標準 各省自報定額標準排序表 傭金支出 2 南方各省傭金水平較高 在市場專業出臺指導意見前 各省應深入研究本省的產品結構 合理的傭金水平 南方各省的客戶發展傭金 話務量經營傭金 話費收取傭金存在核算科目竄用現象 從總體上看 南方各省傭金水平差距非常大 西藏 江蘇 江西的固定電話客戶發展傭金及話務量經營傭金 話費收取傭金定額水平較高 南方由于競爭 業務拓展等特點 主要業務通過代理商發展 傭金水平一直比較高 客戶接入材料采購單價 3 客戶接入材料單價各省差異大 采購部門可采取進一步的措施 進一步的措施包括制定指導價格 提供價格更新網站 集中采購 對下級采購部門提出要求等等 客戶接入成本水平 4 南方各省客戶接入有代理裝機 自裝機等不同形式 費用水平省間差距大 西藏的周邊地區用戶 城鄉結合部 分散且不穩定 如 采地 出租房等 為節約配線成本 對零星戶線部分超長放線 達191米 戶 待該地區用戶密集時再重新做配線 注 南方各省不區分用戶類型 故與北方各省的戶線到位情況相比水平較高 差旅費 5 南方各省差旅自報定額平均值為4839 29元 人 各省差別極大 業務招待費 6 南方除上海 浙江 重慶外 其它各省自報定額標準均超出了稅法規定 業務招待費稅法有規定 未上市之前適用的標準為 年收入1500萬元以下0 5 超過1500萬元部分為0 3 上市之后適用外商投資企業的標準 年收入500萬元以下為1 超過500萬元部分為0 5 車輛費用 7 從南方各省測算的車輛費用情況看 普遍水平偏高 有的省達到6萬元 輛年 各省需要深入分析原因 存在問題的應找出差距并改進 2005年成本定額的實際使用效果 1 綜合類日常行政耗費對于集團與省公司溝通目標具有較大的參考價值 有利于各級單位在核定下屬分公司成本費用資源 就預算目標達成一致的過程中提供依據2 網絡維護成本定額對于網運部門核配各省網運成本預算具有一定的參考作用 可以在一定程度上保障分公司合理維護成本的開支水平 避免為保利潤和EBITDA而過度壓縮此部分成本預算3 銷售及業務類成本定額為市場部門進一步了解各省的營銷費用使用水平和使用效果 從而更好地配置資源提供參考4 2005年預算模版中已經根據先期的定額模版制定了相關成本費用明細測算表 絕大部分與定額的驅動因素一致 通過此次定額成果與明細測算表中的單位支出標準的對比 可以判斷分公司預算填報和分解的合理性5 通過各省對自身及地市各成本費用項目的系統分析和梳理 同時對比歷史趨勢水平和可比公司定額水平 發現各省日常管理或降本空間等方面的 軟肋 或 切入點 壓縮不必要開支和保證合理支出的空間和余地 存在的問題及改進思路 核算基礎 一 科目使用不準確1 網絡維護成本入賬明細科目選擇不準確原因 財務核算人員對于專業部門的報賬項目無法選擇合適的明細科目 從而造成部分網絡類成本核算的扭曲 改進建議 參照山西公司經驗 按照運維科目設置財務末級明細科目 報賬時先由運維部在其備查簿中選擇明細科目并登記 然后傳遞到財務部 財務部根據運維部選擇的科目來入賬 2 客戶接入成本與網絡維護成本混淆原因 專業部門集中領料 往往在領料時無法確定用途 接入 維護 在實際使用時也是混用 財務部門更無法區分 改進建議 存貨核算向生產末端推進 只有當存貨真正使用而非僅僅內部領用時才計入成本 存在的問題及改進思路 核算基礎 2 動力電和照明電 甚至電費與水費入賬不區分原因 五省一市使用原網控科目不區分動力電 照明電 部分物業費中包括水電費 改進建議 使用統一會計科目 根據報帳部門 預算責任部門合理確定電費屬性 物業合同盡量明確租金和水電各自金額 3 各種代理傭金混用科目原因 實際操作中往往一項代理傭金的實質既包括代收話費又包括欠費買斷 還可能包括用戶發展傭金 改進建議 設計定額模型時 主要考察總代理費用標準 分明細項的代理費僅作參考 核算過程中 能明確區分的項目還需根據統一會計政策核算 存在的問題及改進思路 核算基礎 4 代理傭金與收入分成混淆原因 南方廣泛存在與其他單位共同投入資源 主要是駐地網資源 實現收入按一定比例分成的業務模式改進建議 嚴格按照集團統一會計政策區分合作收入分成與代理費 避免虛增收入 虛列成本5 其他 如 存在的問題及改進思路 核算基礎 二 存貨管理不規范 現象 物流系統未對存貨進行二級庫管理 各業務單元領用時一次性計入損益 部分公司實行的 零庫存 管理 在存貨購入時一次性計入當期損益 影響 存貨管理不規范導致夸大 低估當期成本 主要對于網絡維護成本 客戶接入成本 用戶獲取成本有較大影響 并且帶來較大的稅務風險和舞弊風險 解決思路 按照會計重要性原則 合理確定需要納入財務和物流系統管理的最低級業務單元及相應的存貨品種 相應擴展物流系統 嚴格存貨核算 存在的問題及改進思路 核算基礎 三 在建工程 固定資產管理不規范 現象 大量達到 預定可使用狀態 的資產未及時暫估固定資產 暫估依據不充分致使暫估價值與竣工決算后實際資產價值有較大差異 固定資產卡片中各項屬性有誤 甚至資產目錄即錯誤 影響 在建工程 固定資產管理不規范導致以固定資產原值 累計折舊為驅動因素的定額項目估計不準確 解決思路 與計劃建設部門密切配合 按照 工程財務管理辦法 嚴格工程核算程序 如短時間內無法處理歷史遺留問題 在進行成本定額測算時需合理估計應轉入固定資產的在建工程價值 存在的問題及改進思路 核算基礎 四 費用跨期 現象 1 未對符合重要性原則的長期費用進行攤銷或預提 2 預提依據不充分 準確 如代理商傭金以公司全部業務收入的某一比例估計預提 預提無充分依據并且預提費用年末未結清 3 攤銷期限不準確 如對于房租等未按合同規定租期準確攤銷 代維或維保費財務攤銷期與合同受益期不一致 影響 如有重大的預提或攤銷不準確 將對該項具體費用的定額水平產生重大影響 解決思路 設置專門崗位負責 按照重要性原則對確需預提和待攤費用建立預提或待攤備查簿 存在的問題及改進思路 數據質量控制 現象 1 成本定額測算表中部分數據與財務年報 統計報表等差異較大 或測算模型內部數據前后不一致 且無合理說明 2 在匯總地市公司數據形成全省數據時 為簡單算術平均 未進行加權平均 導致全省數據與分地市數據不匹配 3 匯總全省數據往往欠缺省公司機關數據 對部分成本項目 如會議費 差旅費等 影響巨大 解決思路 探索開發成本定額編制軟件 方便數據收集 加強自動審核 實現自動匯總 校驗 盡可能減少簡單數據質量問題 如沒有使用定額軟件 則在EXCEL中加強校驗和自動匯總機制 存在的問題及改進思路 專業部門配合 成本定額的制定還未充分發揮專業部門的作用 網絡維護成本 模型本身的確立 驅動因素的識別市場營銷類成本 與預計的市場策略 營銷計劃緊密結合改進思路 1 模型要