資產的計稅基礎 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的 資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產持續持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的余額。如固定資產、無形資 產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。 現舉例說明部分資產項目計稅基礎的確定。 （一）固定資產 以各種方式取得的固定資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。 固定資產在持有期間進行后續計量時，由于會計與稅法規定就折舊方法、折舊年限以及固定資產減值準備的提取等處理的不同，可能造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。 1.折舊方法、折舊年限的差異。會計準則規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，如可以按年限平均法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等計提折舊。稅法中除某些按照規定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規定，而會計準則規定折舊年限是由企業根據固定資產的性質和使用情況合理確定的。如企業進行會計處理時確定的折舊年限與稅法規定不同，也會產生固定資產持有期間賬面價值與計稅基礎的差異。 2.因計提固定資產減值準備產生的差異。持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備以后，因稅法規定企業計提的資產減值準備在發生實質性損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。 （二）無形資產 除內部研究開發形成的無形資產以外，其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。無形資產的差異主要產生于內部研究開發形成的無形資產以及使用壽命不確定的無形資產。 1.內部研究開發形成的無形資產， 其成本為開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出，除此之外，研究開發過程中發生的其他支出應予費用化計入損益；稅法規定，自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。 2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。 （三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 按照企業會計準則第 22號 金融工具確認和計量的規定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產于某一會計期 末的賬面價值為其公允價值。稅法規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。 企業持有的可供出售金融資產計稅基礎的確定，與以公允價值計量且 其變動計入當期損益的金融資產類似，可比照處理。 （四）其他資產 因會計準則規定與稅法規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異的，如： 1.投資性房地產，企業持有的投資性房地產進行后續計量時，會計準則規定可以采用兩種模式：一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同；另一種是在符合規定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。對于采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，其計 稅基礎的確定類似于固定資產或無形資產計稅基礎的確定。 例 1 A 公司于 207 年 1 月 1 日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750 萬元，預計使用年限為 20年。轉為投資性房地產之前，已使用 4 年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉為投資性房地產核算后，預計能夠持續可靠取得該投資性房地產的公允價值， A 公司采用公允價值對該投資性房地產進行后續計量。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同。同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入 應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在 207 年 12月 31 日的公允價值為900 萬元。 分析：該投資性房地產在 207 年 12月 31 日的賬面價值為其公允價值 900 萬元，其計稅基礎為取得成本扣除按照稅法規定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎 = 750 - 750205= 562.5 （萬元）。 該項投資性房地產的賬面價值 900 萬元與其計稅基礎562.5 萬元之間產生 了 337.5 萬元的暫時性差異，會增加企業在未來期間的應納稅所得額。 2.其他計提了資產減值準備的各項資產。有關 資產計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規定資產在發生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，造成在計提資產減值準備以后，資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。 例 2 A 公司 207 年購入原材料成本為 5 000 萬元，因部分生產線停工，當年未領用任何原材料， 207 年資產負債表日估計該原材料的可變現凈值為 4 000 萬元。假定該原材料在 207 年的期初余額為零。 分析：該項原材料因期末可變現凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備 =5 000-4 000 =1 000（萬元）。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為 4 000 萬元。 該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發生變化，其計稅基礎為 5 000 萬