第十章資產負債表,主講教師熊英,第一節財務報表概述,一、財務報表的概念財務報表是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。,2,3,財務報告,會計報表,資產負債表,利潤表,現金流量表,所有者權益變動表,反映財務狀況,反映經營成果,反映現金流出、流入情況,反映構成所有者權益的各組成部分的增減變化情況,會計報表附注,為了解和評價企業財務狀況和經營成果所提供的書面資料。,4,4,二、財務報告的分類,1.編報時間2.反映的內容3.編制范圍,靜態報表,動態報表,年報,中期報告,合并報表,內部報表,個別報表,4、服務對象,外部報表,5,三、編制要求1、內容完整2、計算準確3、數字真實4、編報及時,6,第二節資產負債表,一、資產負債表的概念資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產=負債+所有者權益二、資產負債表的作用1、反映資產的構成及其分布狀況2、表明企業所承擔的債務及其償還時間3、反映凈資產的構成及其形成原因4、提供財務分析所需基本資料,7,三、資產負債表結構我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。1、表頭：報表名稱、編制單位、編制時間（日）、貨幣計量單位。2、表體：是資產負債表的主要組成部分，包括資產、負債和所有者權益各項目及其余額情況。,8,表頭內容包括：表名、編制單位、編制時間、貨幣單位,正表：資產、負債和所有者權益各項目的期末數和年初數,資產按流動性由強到弱排列,負債按償還期限由短到長排列,所有者權益按永久性程度排列,9,四、資產負債表的編制1、直接根據總賬科目的余額填列：應收票據、應收股利、應收利息、固定資產清理、工程物資、短期借款、應付票據、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債,10,2、根據總賬科目的余額計算填列：貨幣資金、存貨、未分配利潤3、根據有關明細科目的余額計算填列：應收及預付款項、應付及預付款項、交易性金融資產4、根據總帳科目和明細科目的余額分析計算填列：長期借款、應付債券、長期應付款、應付職工薪酬,11,5、根據資產科目與其備抵科目抵消后的凈額填列：存貨、長期股權投資、長期債權投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產、生物資產、固定資產6、綜合運用上述填列方法分析填列：“存貨”項目，是在“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“在途物資”等總賬科目期末余額的分析匯總數，減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列,12,貨幣資金,貨幣資金”項目,應根據”庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”帳戶的期末余額合計數填列。,13,貨幣資金（5010000）,“貨幣資金“填制實例,14,“材料采購”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”“自制半成品”、“委托加工材料”等,存貨,“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發出商品”等帳戶期末余額合計減去“存貨跌價準備”等帳戶期末余額后的金額填列。,15,“材料采購”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”“自制半成品”、“委托加工材料”等,存貨,16,例：某企業對材料采用實際成本法核算，2007年12月31日結帳后，有關科目余額為：”材料采購“科目余額為15000元（借方），”原材料“科目余額為250000元（借方），“庫存商品”科目余額為180000元（借方），“生產成本”科目余額為70000元（借方）。“存貨”項目的金額=15000+250000+180000+70000=515000元,17,【例】某企業采用計劃成本核算材料，2008年12月31日結賬后有關科目余額為“材料采購”科目余額為140000元（借方），“原材料”科目余額為2400000元（借方），“周轉材料”科目余額為1800000元（借方），“庫存商品”科目余額為1600000元（借方），“生產成本”科目余額為600000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120000元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為210000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額為：140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000（元）【解析】本例中，企業應當以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品”、“生產成本”（表示期末在產品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應減去；若為借方余額，應加上），再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的凈額，作為資產負債表中“存貨”項目的金額。,18,“未分配利潤”項目，平時本項目應根據“本年利潤”和“利潤分配”帳戶的余額計算填列，未彌補的虧損，在本項目內以“一”號填列。“本年利潤”和“未分配利潤”的余額均在貸方的，用二者余額之和填列；余額均在借方的，將二者余額之和在本項目內以“-”號填列；二者余額一個在借方一個在貸方，用二者余額互相抵減后的差額填列，如為借差則在本項目內以“一”號填列。年度終了，該項目可以只根據“利潤分配”帳戶的期末余額填列。余額在貸方的直接填列，余額在借方的本項目內以“一”號填列。,19,未分配利潤（30000）,20,未分配利潤（-30000）,10000,20000,21,未分配利潤（-10000）,20000,22,未分配利潤（10000）,10000,23,a、“應收賬款”和“預收賬款”項目的填列,“應收帳款”項目，應根據“應收帳款”帳戶及“預收帳款”帳戶所屬明細帳的期末借方余額合計數填列。“預收帳款”項目，應根據“預收帳款”帳戶及“應收帳款”帳戶所屬明細帳的期末貸方余額合計數填列。,24,應收賬款,預收賬款,25,“應收賬款”和“預收賬款”填制實例,應收賬款（2200000）,預收賬款（1500000）,26,b、“應付賬款”和“預付賬款”項目的填列,“應付帳款”項目，應根據“應付帳款”帳戶及“預付帳款”帳戶所屬明細帳的期末貸方余額合計數填列。“預付帳款”項目，應根據“預付帳款”帳戶及“應付帳款”帳戶所屬明細帳的期末借方余額合計數填列。,27,應付賬款,預付賬款,b、“應付賬款”和“預付賬款”項目的填列,28,“應付賬款”和“預付賬款”填制實例,應付賬款（1860000）,預付賬款（1200000）,29,一年內到期的部分,長期借款,長期借款總賬科目余額扣除所屬明細科目中將于1年內到期的部分填列,30,例：某企業長期借款情況如表所示：,該企業“長期借款”總帳科目余額=1200000+2400000+1650000=525000元其中，將于一年內到期的長期借款為1650000，應填列在流動資產下“一年內到期的非流動資產”項目中，所以，該企業2007年12月31日的資產負債表中，“長期借款”項目的金額為1200000+2400000=3600000元,31,固定資產,固定資產減值準備,累計折舊,固定資產,持有至到期投資,持有至到期投資,持有至到期投資減值準備,32,課堂練習【例】下列會計科目的期末余額，應當列入資產負債表“存貨”項目的有（）。A.生產成本B.材料采購C.委托加工物資D.委托代銷商品【答案】ABCD【例】乙企業“原材料”科目借方余額300萬元，“生產成本”科目借方余額200萬元，“庫存商品”科目借方余額500萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額80萬元，該企業期末資產負債表中“存貨”項目應填列的金額為（）萬元。A.1000B920C800D720【答案】B【解析】該企業期末資產負債表中“存貨”項目應填列的金額300+200+500-80920萬元。,33,【例】某企業2008年12月31日結賬后的“庫存現金”科目余額為10000元，“銀行存款”科目余額為4000000元，“其他貨幣資金”科目余額為1000000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目金額為：10000+4000000+1000000=5010000（元）【解析】本例中，企業應當按照“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目余額加總后的金額，作為資產負債表中“貨幣資金”項目的金額。,34,【例】某企業2008年12月31日結賬后的“交易性金融資產”科目余額為100000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“交易性金額資產”項目金額為：100000元【解析】本例中，企業應當按照“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目余額加總后的金額，作為資產負債表中“貨幣資金”項目的金額。【例】某企業2008年3月1日向銀行借入一年期借款320000元，向其他金融機構借款230000元，無其他短期借款業務發生。企業2008年12月31日資產負債表中的“短期借款”項目金額為：320000+230000=550000（元）本例中，企業直接以“短期借款”總賬科目余額填列在資產負債表中。,35,【例】某企業年末向股東發放現金股利400000元，股票股利100000元，現金股利尚未支付。該企業2008年12月31日資產負債表中的“應付股利”項目金額為：400000元。【解析】本例中，企業發放的股票股利不通過“應付股利”科目核算，因此，資產負債表中“應付股利”即為尚未支付的現金股利金額，即400000元。【例】某企業2008年12月31日應付A企業商業票據32000元，應付B企業商業票據56000元，應付C企業商業票據680000元，尚未支付。該企業在2008年12月31日資產負債表中“應付票據”項目金額為：320000+56000+680000=768000（元）【解析】本例中，企業直接以“應付票據”總賬科目余額填列在資產負債表中。,36,【例】某企業2008年12月31日應付管理人員工資300000元，應計提福利費42000元，應付車間工作人員工資57000元，無其他應付職工薪酬項目。企業2008年12月31日資產債表中“應付職工薪酬”項目金額為：300000+42000+57000=399000（元）【解析】本例中，管理人員工資、車間工作人員工資和福利費都屬于職工薪酬的范圍，應當以各種應付未付職工薪酬加總后的金額，即“應付職工薪酬”總賬科目余額填列在資產負債表中。【例】某企業2008年1月1日發行了一次還本付息的公司債券，面值為1000000元，當年12月31日應計提的利息為10000元。該企業2008年12月31日資產負債表中“應付債券”項目金額為：1000000+10000=1010000（元）【解析】本例中，企業應當將債券面值和應計提的利息作為“應付債券”填列為資產負債表中“應付債券”項目的金額。,37,【例】下列資產負債表項目，可直接根據有關總賬余額填列的是()。A.貨幣資金B.交易性金融資產C.存貨D.應收賬款【答案】B【解析】根據有關明細科目的余額計算填列。資產負債表中的有些項目，需要根據明細科目余額填列，如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。,38,【例】某企業2008年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表6-1所示,表6-1單位：元,39,該企業2008年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：“應收賬款”項目金額為：1600000+600000=2200000（元）“預付款項”項目金額為：800000+400000=1200000（元）“應付賬款”項目金額為：60000+1800000=1860000（元）“預收款項”項目金額為：1400000+100000=1500000（元）,40,【例】某企業2008年12月1日購入原材料一批，價款150000元，增值稅25500元，款項已付，材料已驗收入庫，當年根據實現的產品銷售收入計算的增值稅銷項稅額為50000元。該月轉讓一項專利，需要交納營業稅50000元尚未支付，沒有其他未支付的稅費。該企業2008年12月31日資產負債表中“應交稅費”項目金額為：50000-25500+50000=74500（元）,41,【解析】本例中，只有未付增值稅和營業稅兩項：由于本期應交增值稅為銷項稅額減進項稅額，即24500（50000-25500）元，加上未交納的營業稅50000元，作為資產負債表中“應交稅費”的項目金額，即74500元。【例】某企業“應付賬款”科目月末貸方余額40000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額35000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額5000元，“預付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額50000元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額20000元。該企業月末資產負債表中“應付賬款”項目的金額為（）元。A.90000B.30000C.40000D.70000【答案】A,42,【例】某企業長期借款情況如表6-2所示,43,企業2008年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額為：1000000+2000000=3000000（元）【解析】本例中，企業應當把“長期借款”總賬科目余額4500000（1000000+2000000+1500000）元，減去一年內到期的長期借款1500000元，作為資產負債表中“長期借款”項目的金額，即3000000元。將在一年內到期的長期借款1500000元，應當填列在流動負債下“一年內到期的非流動負債”項目中。,44,【例】某企業2008年“長期待攤費用”科目的期末余為375000元，將于一年內攤銷的數額為204000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“長期待攤費用項目金額為：375000-204000=171000（元）【解析】本例中，企業應當根據“長期待攤費用”總賬科目余額375000元，減去將于一年內攤銷的金額、204000元，作為資產負債表中“長期待攤費用”項目的金額，即171000元。將于一年內攤銷完畢的204000元，應當填列在流動資產下“一年內一以期的非流動資產”項目中。【例】“長期借款”項目，根據“長期借款”總賬科目余額填列。（）【答案】,45,【例】乙公司2007年12月31日有關資料如下：（1）長期借款資料：借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2007年1月1日32002005年1月1日54002004年6月1日4300（2）“長期待攤費用”項目的期末余額為50萬元，將于一年內攤銷的數額為20萬元。要求：根據上述資料，計算資產負債表中下列項目的金額：（1）長期借款；（2）一年內到期的非流動負債；（3）長期待攤費用；（4）一年內到期的非流動資產。,46,【答案】（1）“長期借款”項目金額=（200+400+300）-300=600萬元。（2）“一年內到期的非流動負債”項目金額=300萬元。（3）“長期待攤費用”項目金額=50-20=30萬元。（4）“一年內到期的非流動資產”項目金額=20萬元。,47,【例】某企業2008年12月31日因出售商品應收A企業票據金額為123000元，因提供勞務應收B企業票據342000元，12月31日將所持C企業金額為10000元的未到期商業匯票向銀行貼現，實際收到金額為9000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“應收票據”項目金額為：123000+342000-10000=455000（元）（此題不太嚴密）123000+342000=465000（元）（建議做法）,48,【例】某企業2008年12月31日結賬后“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計450000元，貸方余額合計220000元，對應收賬款計提的壞賬準備為50000元，假定“預收賬款”科目所屬明細科目無借方余額。該企業2008年12月31日資產負債表中的“應收賬款”項目金額為：450000-50000=400000（元）【解析】本例中，企業應當以“應收賬款”科目所屬明細科目借方余額450000元，減去對應收賬款計提的壞賬準備50000元后的凈額，作為資產負債表“應收賬款”項目的金額，即400000元。應收賬款科目所屬明細科目貸方余額，應與“預收賬款”科目所屬明細科目貸方余額加總，填列為“預收款項”項目。,49,【例】某企業2008年12月31日結賬后的“其他應收款”科目余額為63000元，“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備為2000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“其他應收款”項目金額為：63000-2000=61000（元）【解析】本例中，企業應當以“其他應收款”總賬科目余額，減去“壞賬準備”科目中為其他應收款計提的壞賬準備金額后的凈額，作為資產負債表中“其他應收款”的項目金額。,50,【例】某企業2008年12月31日結賬后的“長期股權投資”科目余額為100000元，“長期股權投資減值準備”科目余額為6000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“長期股權投資”項目金額為：100000-6000=94000（元）【解析】本例中，企業應當以“長期股權投資”總賬科目余額100000元，減去其備抵科目“長期股權投資減值準備”科目余額后的凈額，作為資產負債表中“長期股權投資”的項目金額。,51,【例】某企業于2008年12月31日結賬后的“固定資產”科目余額為1000000元，“累計折舊”科目余額為90000元，“固定資產減值準備”科目余額為200000元。該企業2008年12月31日資產負債表中的“固定資產”項目金額為：10000