1 畢 業 論 文 (設計 ) 淺議 我國 中小企業理財中的稅收籌劃 系別名稱： 財稅管理系 專業班級： 注會 6 班 學生姓名： 焦楠 學 號： 200902288 指導教師： 劉繼紅 2 目 錄 摘要 . 3 一 、 稅收籌劃 理論概述 . 4 （一） 稅收籌劃 的概念與意義 . 4 （二） 稅收籌劃 的動因與目標 . 4 （三） 稅收籌劃 的基本方法 . 4 二 、 中小企業稅收籌劃存在的主要問題 . 4 （一） 中小企業稅收籌劃認知不足 . 4 （二） 中小企業稅收籌劃面臨風險 . 5 （三） 中小企業稅收機制不健全 . 5 三 、 中小企業稅收籌劃存在問題的原因 . 5 （一） 稅收籌劃宣傳不深入 . 5 （二） 稅收籌劃風險源于諸多方面 . 5 （三） 稅收機制界限模糊，執法偏頗 . 5 四 、 我國中小企業稅收籌劃建議及對策 . 6 （一） 增強稅收籌劃觀念意識 . 6 （二） 防范稅收籌劃風險 . 6 （三） 建立稅收籌劃風險評估機制， 規范 會計 核算工作 . 6 參考文獻 . 7 3 淺議 我國中小企業理財中的稅收籌劃 焦楠 【 摘 要 】 在市場經濟條件下，企業作為商品生產經營的主體，有自己獨立的經濟利益， 中小企業 可以 通過安排自己的涉稅活動來減輕自身稅收負擔 。本文 以稅收籌劃在中小企業 中 的必要性及現實意義為出發點 ,根據當前 稅收籌劃 的特點以及 其存在的 主要問題 ,就 中小企業如何 進行 稅收籌劃進行分析探討 ,在此基礎上 提出 了增強稅收籌劃觀念意識、 防范稅收籌劃 風險 、 建立稅收籌劃風險評估機制 ， 規范 會計 核算工作 等 相應措施 。 【 關鍵詞 】 ： 稅收籌劃 稅收機制 會計核算 風險防范 4 從我國 中小企業納稅的實際情況來看， 隨著法律體制 不斷完善，中小型企業通過偷稅漏稅等諸多 違法亂紀行為 來降低 自身在稅收 方面 的費用 ，從而給企業帶來了越 來越大的風險，中小型企業應從自身經營管理的實際中出發，通過不斷 加強納稅 籌劃在財務管理中 的運用，從而對企業進行減輕稅負的方式，這是使我國中小型企業有效降低成本 的最佳途徑。本文就中小 型 企業理財中的稅收籌劃展開分析與 討論。 一 、 稅收籌劃 理論概述 （一） 稅收籌劃 的概念與意義 由于 稅收籌 劃 是一個比較新的概念，目前對 稅收籌劃 的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的： 稅收籌劃 是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法 允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。 稅收籌劃 對中小企業來說，意義非常重大。有助于實現企業財務利益的最大化；有利于實現企業的最高目標 價值最大化；有助于提高企業的財務與會計管理水平；有助于優化產業結構和資源的合理配置；有助于提高企業的競爭力 。 稅收 籌劃有利于資本向效益好、管理規范的企業流動，使資源配置 最 優化，有利于社 會的整體利益。 （二） 稅收籌劃 的動因與目標 在市場經濟條件下，企業作為 商品生產經營的主體，有自己獨立的經濟利益，而納稅對維護企業的 利益 而言是很重要的。實際上，企業減輕稅負的 主觀 意識在很大程度上取決于企業對國家財政政策、稅收政策 的利用 。如果納稅人在預期的時間內 感受到這種積極作用， 將 有助于企業強 化市場競爭能力，真正確立一種優勝劣汰的市場競爭機制，有助于企業強化納稅意識。 稅收籌劃 的基本目標，就是減輕稅收負擔 ， 爭取稅后利潤最大化。其表現是納稅最少、納稅最晚 ， 即實現 “ 經濟納稅 ” 。 稅收籌劃 最 基礎或最低目標 則 是 恰當履行 納稅義務 ，使 納稅成本最低化 ， 最高目標是長期的稅收負擔最低。 （三） 稅收籌劃 的基本方法 1 縮小課稅基礎 縮小稅基一般都要借助于財務會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經濟收入。 另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內，盡可能使各項成本費用最大化 。 2 延緩納稅期限 資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的 利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得的利益越大 。 對能夠合理預計發生額的成本費用，采用預提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。 3 適用優惠政策 指納稅人充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，來減輕或免除納稅義務的行為。國家為了鼓勵某些特 定地區、特種行業、特別企業、新特產品和特殊業務的發展，照顧某些特定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優惠政策減輕企業的納稅負擔。每一項納稅優惠政策就是一個避稅地，企業只要掛上一個避 稅地，就能夠充分利用納稅優惠政策享受納稅優惠，這是目前企業最主要的納稅籌劃措施。 二 、 中小企業稅收籌劃存在的主要問題 （一）中小企業稅收籌劃認知不足 稅收籌劃作為降低經 營成本的有效措施之一，引起了企業經營者的空前關注。 它 貫穿到企業經營管理的全過程，從企業的組織形式的選擇、地理位置的確定、投融 資方式的確立，甚至合同的訂立、貨款的結算等等都需要考慮稅收成本。 不過，我國中小企業 對稅收籌劃缺乏全面的了解，所以在認識 程度 上也存在 一定不足 。 其主要表現在兩方面：一是認為稅收籌劃 是企業的事，與稅務部門無關。國家制定稅收法律法規，包括稅種、稅率的確定，稅收優惠政策等 ， 5 希望納稅人能 做 出積極的回應 。 而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發揮， 有效 降低征稅成本。二是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業的避稅目的。這種認識目前具有一定的普遍性 ，但 稅收籌劃與避稅，其實 質有著本質上的區別 ： 籌劃體現的是稅收的宏觀調控職能，避稅則體現了國家稅收收入的流失。 （二） 中小企業稅收籌劃面臨風險 中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策 層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。 （三） 中小企業稅收機制不健全 盡管我國已建立起稅 收 代理行業的行政管理機構 注冊稅務師管理中心 ,但稅 收代 理行業的自律管理卻面臨著機制不健全 、管理 不規范 的局面。作為稅 收 代理工作的行業自律組織 中國稅務咨詢協會 ， 成立時間較早 ,其章程和各項規定中的大部分條款已不能適應當前稅務代理工作發展的需要。而且 ,各地的稅務咨詢協會在實際工作并未真正起到自我教育、自我管理、自我服務作用 ,稅務代理的自律也成了一句空話。隨著稅 收 代理行業的競爭越來越激烈 ,納稅人和稅 收 機關對稅務代理的期望和執業要求越來越高 ,行業監管不力必然使 稅 收 代理的執業風險越來越大。 三、 中小企業稅收籌劃存在問題的原因 （一） 稅收籌劃宣傳不深入 稅 收 宣傳盡管年年搞 ，但常識性宣傳較多，實質性宣傳較少 ； 強調納稅人義務的宣傳較多，強調納稅人權利的宣傳較少。以至于目前絕大多數中小企業的財會人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限，在稅收活動中常處于被動的狀態。法律意識較強和稅收知識較多的中小企業經營管理者選擇合法追求稅收利益，而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業時常出現稅收違法問題。 因此，稅收籌劃不能一味在降低稅負上做文章。有時候，降低涉稅風險，免受處罰，減少稅務上的被動也是一種稅收籌劃。 （二） 稅收籌劃風險 源于諸 多方面 我國中小企業行業種類繁雜，行業門類齊全、所有制形式多樣化，投資規模小，資金人員少，競爭力、抗風險度差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益，往往重經營、重效益，而忽視對企業財務的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大，在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單，沒有太多的管理層次，各項管理制度不夠規范，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。 另外， 選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表 面或局部的角度看是按規定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰 形成納稅風險。 （三） 稅收機制界限模糊，執法偏頗 我國現行稅法對偷稅、避稅、節稅等法律規定不是很明確，一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和 “ 從高從嚴 ” 征稅的思想指導下，只要發現納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔，首先想到的就是納稅人偷逃了稅款，尋找依據來進行查處，很少區分納稅人的行為是否合法，查處行為是否有法律依據；有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷 稅進行查處。這無疑是個執法偏頗問題，同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。 公民納稅本質上是為了換取和享用政府提供的公共產品或服務而支付的代價，納稅人關心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補償。因此，政府應加強稅收機制的管理 ，讓納稅人充分享有知情權、決策權，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公 6 共支出也應充分體現納稅人的意愿，讓納稅人切實感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關系。 四、 我國中小企業稅收籌劃建議及對策 （一） 增強稅收籌劃觀念意識 中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的 觀 念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行 會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。 增強稅收籌劃觀念意識 ,可以借助社會中介機構、稅收專家的力量。中小企業由于專業、經驗和人才的限制 ,不一定能獨立完成 ,可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作 ,以提高稅收籌劃的規范性和合理性 ,完成稅收籌劃方案的制定和實施 ,從而進一步減少稅收籌劃的風險。 （二） 防范稅收籌劃風險 稅務代理 機構 要樹立稅收籌劃風險意識，立足于事先防范。在接 受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。系統地學習稅收政策 ， 準確理解和把握稅收政策的內涵 ， 緊密關 注稅 收政策的變化和調整 。 為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策 ， 稅收政策總是處于不斷變化之中 ， 稅收籌劃從某個角度講 ， 就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化 ， 尋找納稅人在稅收上的利益增長點從而達到利益最大化。 （三） 建立稅收籌劃風險評估機制， 規范 會計 核算工作 要事先對稅收籌劃 項目 進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高； 企業 對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業 經營 狀況如何，所處行業的景氣度如何，行業的總趨勢是否發生不良變化；以往 企業 納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。 稅收籌劃的設計是否規范，是其被認定為是否合法的基本前提。一方面，稅務機關對于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業的會計憑證和記錄，如果企業沒有依 法取得相關會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認為是無效的。另一方面，企業應納稅額是以會計核算為基礎的，以稅收政策為依據進行繳納。在實踐中，有些 經濟 事項是可以有多種會計處理方法的，由此造成的稅收負擔可能會有很大的差異。因此，規范企業會計核算，有利于更好地選擇會計政策，有助于稅收籌劃水平的提高。 綜 上所述， 中小型企業在納稅籌劃和財務管理水平的提高上是一個很系統化的過程，這就需要中小型企業在經營管理 方面不斷 對其進 行有效的關注，應以企業的經營戰略和