2014/7/11 1 企業成本管理咨詢 北京多星企業管理咨詢公司 2004年 11月 2014/7/11 2 目 錄 一、成本管理咨詢目標 二、成本管理咨詢思路 三、成本管理咨詢步驟 四、成本管理咨詢成果 五、財務管理常見問題及多星解決思路 六、案例 2014/7/11 3 一、成本管理咨詢目標 成本定義： 產品成本是工業企業在一定時間內為制造、銷售一定數量的產品所支出的費用總和。也就是產品再生產經營過程中消耗的物化勞動的貨幣表現。從其經濟實質看，成本是產品價值的一部分。 成本管理 咨詢目標 目 標 幫助企業改善成本管理，降低產品成本，從而提高企業的經濟效益 2014/7/11 4 目 錄 一、成本管理咨詢目標 二、成本管理咨詢思路 三、成本管理咨詢步驟 四、成本管理咨詢成果 五、財務管理常見問題及多星解決思路 六、案例 2014/7/11 5 多星咨詢思路（ OLSS 模型 ） 從輸出效果看成績與問題 （ Output) 從管理環節找經驗和原因 （ Link） 從觀念、體制與機制找根源 （ System） 針對原因和根源提出改善方案（ Scheme） OLSS 模型 最終落實到輸出效果的提高上 多星公司的咨詢思路（ OLSS 模型 ）的理論基礎 2014/7/11 6 二、財務成本管理的咨詢思路 收集、計算企業成本管理輸出效果的指標及成本報表 對成本管理的輸出效果指標進行分析，找出企業成本管理存在的主要問題從輸出效果看成績與問題從管理環節找經驗和原因從體制、機制和觀念找根源企業財務指標是作為成本管理輸出效果的考核標準。從輸出效果分析，通過各項指標與行業水平、與先進企業、與自身對比找出成本管理存在的問題 企業成本管理中有許多管理環節 抓住企業成本管理中的主要管理環節，分析造成成本上升的主要原因 企業的機制與體制直接影響到財務成本管理 從機制與管理環節上找出存在問題的根源針對原因和根源提出改善方案 根據產生問題的原因及根源，提出改善方案 改善方案要針對性，符合企業實際情況，要切實可行，便于操作2014/7/11 7 目 錄 一、成本管理咨詢目標 二、成本管理咨詢思路 三、成本管理咨詢步驟 四、成本管理咨詢成果 五、財務管理常見問題及多星解決思路 六、案例 2014/7/11 8 三、成本管理咨詢步驟 2、成本管理 現狀分析 1、成本管理 診斷 3、成本核算 基礎工作 4、成本管理 改善方案 2014/7/11 9 分析產品結構，確定代表性產品 對代表性產品進行單位成本分析 按照與產量的關系進行變動成本、固定費用歸類 計算單位變動成本、邊際貢獻、盈虧平衡點 確定經營安全狀況 三、 1 成本管理診斷 成本管理輸出效果 2014/7/11 10 成本管理咨詢的入手點（ 1） 成本水平分析 確定代表性產品 在多品種生產的企業選擇 , 從 產量（產值） 銷售收入 利潤 對企業經濟效益影響 較大的產品 作為重點分析的對象。 對代表性產品進行單位成本分析 成本構成排列分析 變動成本和固定成本分析 三、 1 成本管理診斷 確定經營安全狀況 2014/7/11 11 成本管理咨詢的入手點（ 1） 成本水平分析 確定代表性產品 對代表性產品進行單位成本分析 成本構成排列分析 變動成本和固定成本分析 分析單位成本水平升降變化情況，運用比較法，分析本企業近幾年來（縱向）單位成本的變動趨勢。 與同行業最有可比性企業的先進水平（橫向）進行比較 通過成本水平的縱向和橫向比較分析可提供成本水平方面存在問題的線索，以便進行深入分析。 三、 1 成本管理診斷 確定經營安全狀況 2014/7/11 12 成本管理咨詢的入手點（ 1） 成本水平分析 確定代表性產品 一般對被咨詢企業的成本構成現狀或單位成本比同行業先進水平差距大的產品，應進一步做成本項目排列分析。 從排列圖中可以一目了然地找到影響成本的主要因素是哪些，然后深入現場，在調查分析的基礎上結合 A、 B、 C分類法，抓住主要矛盾，層層解剖，找出成本高的主要原因，提出降低成本的具體措施。 對代表性產品進行單位成本分析 成本構成排列分析 變動成本和固定成本分析 三、 1 成本管理診斷 確定經營安全狀況 2014/7/11 13 例：我們咨詢過的某單位，其成本構成見下圖： 直接材料 65.4 直接人工 5.7 制造費用 28.9 合計 100 從圖中可以明顯地看到影響成本的主要因素是原材料消耗占產品成本的 65.4%，顯然降低成本主要應首先從分析原材料消耗定額的潛力入手，從原材料消耗定額看，該廠還是比較健全的，但由于管理不善，實際生產過程中原材料消耗處于失控狀態，定額起不到準確考核與控制的目的。我們對該廠原材料消耗失控的主要原因有三點 : (1)沒有原材料限額領、退料制度。投入生產的原材料從一開始就失去了控制； (2)生產過程中發生的廢品損失等沒有真實的統計 ， 致使成本無法嚴格控制 ，準確考核 。 (3)無材料考核制度，對材料的節約與超用沒有相應的獎罰辦法 。 020406080100直接材料 直接人工 制造費用 合計案例 2014/7/11 14 在以上分析的基礎上，咨詢組在如何降低成本的改善方案中，重點提了加強原材料消耗的控制，繪制了從投入到產出全過程圖，并幾次組織咨詢組部分人員進行回訪，與廠領導、科室和車間中層干部一起討論研究，幫助擬定改善的具體措施和實施步驟。 在思想發動的基礎上，修定了材料消耗定額，制定了“原材料領、發制度”以及生產全過程的“材料消耗考核辦法”等并認真貫徹執行。 經過十個月的努力，這次咨詢方案收到了明顯的效果： 材料利用率由 74提高到 83 該廠在產品結構無明顯變化的情況下，第二年的產量提高 4.4，產值增長 1.8，雖有原材料漲價等不利因素，而利潤卻增長了53.8。 其經濟效益的提高主要是原材料消耗降低帶來的。 案例 2014/7/11 15 成本管理咨詢的入手點（ 1） 成本水平分析 確定代表性產品 1、首先應分清那些是屬于變動成本，那些是屬于固定成本。這是采用這種方法進行成本分析首先遇到的問題 。 費用分解法 高低點法 散布圖法 回歸分析法 2、對變動成本的分析：重點是原材料成本的量差與價差分析 3、固定成本分析：重點是從固定成本（費用）的總額、單位固定成本入手進行分析 對代表性產品進行單位成本分析 成本構成排列分析 變動成本和固定成本分析 三、 1 成本管理診斷 確定經營安全狀況 2014/7/11 16 成本管理咨詢的入手點（ 2） 盈虧分析 盈虧平衡點又稱保本點，是指企業在這一點上正好處于不盈不虧的狀態，即“所得”等于“所費”。 保本點通常有兩種表現形式： 一種是用實物量表現，稱為“保本銷售量”，即銷售多少數量的產品才能夠本，簡稱“保本量” 另一種是用貨幣金額來表現，叫做“保本銷售額”，即銷售多少金額的產品才能夠本，簡稱“保本額 ” 三、 1 成本管理診斷 2014/7/11 17 盈虧分析圖 a bx 成本 業務量 p 盈虧平衡點 所謂“盈虧平衡分析”就是指預測計劃期間需要銷售多少數量或多少金額的產品，才能保證目標利潤實現的分析方法。進行盈虧平衡分析，一般都假定計劃期的銷售單價、單位變動成本和固定成本總額均不變。 2014/7/11 18 成本管理咨詢的入手點（ 1） 成本水平分析 應用安全邊際，確定經營安全狀況。 對代表性產品進行單位成本分析 成本構成排列分析 變動成本和固定成本分析 三、 1 成本管理診斷 確定代表性產品 確定經營安全狀況 2014/7/11 19 三、 1 成本管理診斷 成本管理咨詢的入手點（ 2） 確定經營安全狀況 應用安全邊際，可以評價企業經營的安全性， 安全邊際越大，說明保本點銷售量（額）離預計 （或實際）的銷售量越遠， 企業發生虧損的可能性越小，企業也就越安全。 2014/7/11 20 三、成本管理咨詢步驟 2、成本管理 現狀分析 1、成本管理 診斷 （輸出效果分析） 3、成本核算 基礎工作 4、成本管理 改上方案 2014/7/11 21 成本預測 成本計劃 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核 降低成本途徑 三、 1 成本管理現狀分析 成本管理現狀分析 2014/7/11 22 （ 1）成本預測 為使產品成本計劃先進合理 ， 必須進行成本預測 ， 這是成本管理的首要環節 ， 對企業產品成本預測工作的分析 ， 主要從 預測方法和目標成本的確定 兩個方面進行 。 處理成本 、 價格 、 利潤三者之間的關系 ， 應該以市場銷售允許的價格為基礎 ， 以保證必要的利潤為前提 ， 努力達到成本降低的目標即改變我國傳統的制定產品售價的方法： 為根據預測市場可能接受的價格減去預計銷售稅金和目標利潤即為目標成本 。 即： 對變動成本的預測主要是 原材料成本預測 ， 預測其降低的可能性 ， 降低的幅度和降低措施及其對單位產品成本降低的影響 。 價值分析 （ VA或 VE） 是通過有組織的功能分析活動 ， 以盡可能的成本 ， 實現產品或作業的必要功能的科學方法 。 （ 具體方法和程序略 ） 對固定成本的預測 ， 主要是 預測產量 （ 銷售量 ） 對單位成本中固定成本的影響 ， 常用的方法如前所述盈虧平衡點分析法等 。 成本 利潤 稅金 售價 單位目標成本 單位產品銷售價格 單位產品銷售稅金 單位產品目標利潤 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 23 （ 2）成本計劃 成本計劃是企業生產技術財務計劃的重要組成部分 ， 是對企業生產經營活動進行指導 ， 控制 、 分析 、 考核的重要依據 。 對企業成本計劃工作的分析主要是從編制成本計劃的依據 （ 工時定額 、 材料消耗定額 、 費用定額 ） 是否先進合理 ， 編制的程序和方法是否科學 ， 計劃的指導性如何等方面進行分析何評價 。 首先編制計劃的指標必須先進可靠 ， 為此必須： 有先進合理的工時 、 材料消耗和費用定額以及充分完整準確的數字統計資料 。 對降低成本的潛力進行周密細致的調查分析和對降低成本措施效果的科學計算 。 如由產量增加而引起的成本相對節約額的計算 ， 由原材料 、 燃料 、 動力等消耗定額 、 廢品損失的減少等引起的節約額的計算以及制造費用的壓縮等 。 對降低成本的指標要進行反復的試算平衡 ， 正確處理產量 、質量 、 成本的關系 ， 使成本計劃與生產 、 勞動 、 物資 、 銷售等各項計劃密切結合 ， 平衡銜接 ， 保證企業獲得最佳效益 。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 24 （ 3）成本控制 控制生產過程中各種資源的消耗 控制生產經營過程中費用開支：建立費用預算管理制度，對發生的各種費用都要從數量上、時間上、用途上進行控制，即制造費用、管理費用、銷售費用、財務費用。 對一切生產經營活動都應實行成本控制：從產品設計、供應、制造、銷售直到售后服務等經營全過程，正確確定控制標準，運用價值工程，保證和促進那些有利于取得更大經濟效益的開支，限制那些帶來浪費和損失的活動。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 25 ( 3 )成本控制程序 制定一整套控制標準 對成本的形成過程進行監督：建立完整的經濟信息反饋系統 及時發現和糾正脫離標準的偏差：發現實際偏離控制標準，要及時進行調查分析，查明原因，采取措施，保證控制目標的實現。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 26 （ 3）成本控制重點 有無控制目標，特別是控制的重點是否制定了控制目標 是否實行事前和事中的全過程控制 控制方法和程序的適應性和有效性 是否建立了成本控制的責任制以及相配套的考核激勵措施 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 27 財務成本控制是實現企業生產經營利潤目標的 中心環節而成本控制又是財務控制的核心內容 成本控制是在產品成本形成的整個過程中，對每項成本形成的具體活動，按照標準進行嚴格的監督，發現超過原來規定的目標，就要查明原因，采取措施，從而使產品成本的形成，限制在控制標準的范圍內，保證達到降低成本的目標，這樣一套工作就是成本控制工作。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 28 成本控制程序圖 制定成本控制標準 標準在生產經營 某一環節實施 修定控制標準 成本實際與控制標準相比較并及時反饋 基本相同 較大差異 調查原因 制定并采取措施 實現目標成本 成本形成實際情況 2014/7/11 29 （ 4）成本核算的原則要求 成本核算是把企業生產產品實際發生的各種費用 ， 按照其用途 ，并按產品進行匯總 ， 分配 、 計算出產品的實際總成本和單位成本 。 目的在于提供成本管理所需各項成本狀況的資料 ， 以反映各項工作的實際水平 ， 考核各部門的效率 ， 評價企業生產經營的成果 。 為了確保成本核算的準確性 ， 在經營成本的核算中必須要求堅持分清以下各項費用的界限： 正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限 正確劃分各期產品成本和期間費用的界限 正確劃分各會計期成本的界限 正確劃分不同成本計算對象的界限 正確劃分完工產品和在產品成本界限 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 30 （ 4）成本核算的原則要求 1 正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限 正確劃分各期產品成本和期間費用的界限 正確劃分各會計期成本的界限 正確劃分不同成本計算對象的界限 正確劃分完工產品和在產品成本界限 首先，非生產經營的耗費不能計入生產經營成本，只有生產經營的成本才可以計入生產經營成本。如：籌資活動和投資活動不屬于生產經營活動，它們的耗費不能計入產品成本，而屬于籌資成本和投資成本。等等。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 31 （ 4）成本核算的原則要求 2 正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限 正確劃分各期產品成本和期間費用的界限 正確劃分各會計期成本的界限 正確劃分不同成本計算對象的界限 正確劃分完工產品和在產品成本界限 在通常情況下企業在產品生產過程中所發生的所有耗費和支出都應計入產品成本，而企業在生產部門以外，正常管理和銷售等所發生的所有耗費和支出都應計入期間費用。為了確保產品成本計算的準確性，不能兩者混淆，這也是企業進行成本管理責任考核的重要依據。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 32 （ 4）成本核算的原則要求 3 正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限 正確劃分各期產品成本和期間費用的界限 正確劃分各會計期成本的界限 正確劃分不同成本計算對象的界限 正確劃分完工產品和在產品成本界限 應計入生產經營成本的費用，還應在各月之間進行劃分，以便按不同的會計核算期準確計算產品成本和期間費用。為了正確劃分各會計期間的成本界限，就要求貫徹權責發生制原則，準確核算待攤費用和預提費用。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 33 （ 4）成本核算的原則要求 4 正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限 正確劃分各期產品成本和期間費用的界限 正確劃分各會計期成本的界限 正確劃分不同成本計算對象的界限 正確劃分完工產品和在產品成本界限 對于應計入本期產品成本還應在各種產品之間進行劃分：凡是能應由某種產品負擔的直接成本，如產品生產中的直接材料和直接人工都應直接計入該產品成本。只有正確劃分不同成本計算對象的界限，才能真實地揭示產品的實際節約或超支情況，便于考核和采取有針對性的改進。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 34 （ 4）成本核算的原則要求 5 正確劃分應計入和不應計入生產經營成本界限 正確劃分各期產品成本和期間費用的界限 正確劃分各會計期成本的界限 正確劃分不同成本計算對象的界限 正確劃分完工產品和在產品成本界限 期末計算產品成本時，如果某產品已經全部完工，則計入該產品的全部生產成本總和，就是該產品的 “ 完工產品成本 ” 。如果某產品全部未完工，則計入該產品的生產成本總和，就是該產品的“ 月末在產品成本 ” 。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 35 成本核算的方法 成本核算的方法必須根據生產類型和產品特點、工藝過程來確定，目前國內的基本核算方法有以下方法： 項目 方法 成本計算的對象 成本計算期限 完工產品與在產品間是否需要分配費用 適用范圍 簡單法 （品種法） 各種產品 按月定期 不需要 單一生產如：發電、供水、供氣、采掘等 訂單法 每批或每件產品 不定期 通常不需要 產品復雜的單件、小批生產類型如：重型機床制造 分步法 產成品及其各生產 階段的成本 按月定期 需要 產品復雜的大批量生產類型如：汽車、發動機、拖拉機等 定額法 事先制定好產品及零部件的定額成本 在費用發生時隨時計算實際成本與定額之間的差異 需要 有條件的大批大 量生產企業 定額比例法 按月定期 利用定額比例分配產品和在產品的成本 多品種的大量生產類型 分類法 各類別產品 按月定期 利用定額比例分配產 品和在產品的成本 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 36 （ 5）成本分析 成本分析是尋找成本升降的原因，發現問題、總結經驗，進一步挖掘企業降低成本內在潛力的重要工作。對企業成本分析工作的分析主要從兩個方面進行。 有無健全的分析制度，如：日常分析、專題分析及定期的全廠性和成本分析等。 成本分析制度的實施情況及分析工作的有效性，如：對成本升降原因分析的深度及準確程度，應直到能采取措施等。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 37 三、 2 成本管理現狀分析 成本考核工作既是成本管理工作的重要組成部分，又是企業績效考核 KPI指標的重要內容之一。對企業成本考核工作的分析主要有： 企業的成本計劃指標在企業內部各考核單位的分解落實情況。 對企業內部各單位考核的成本指標和企業獎懲激勵政策的結合分析。 企業成本考核制度的建立和實施情況。 （ 6）成本考核 2014/7/11 38 （ 7）降低成本途徑 1 影響成本的因素很多，包括：技術、經濟、組織管理、內部、外部等許多方面。企業內部降低成本的途徑主要有以下七個方面： 一、設計及工藝的合理化：開展價值工程與分析； 二、降低材料消耗，提高材料利用率； 三、提高產品質量，減少廢品損失； 四、提高勞產率，精簡人員，增加產量。降低單位成本中固定費用；措施有：調動職工的積極性、加速企業的技術改造、采用先進工藝、搞好定額定員和職工培訓等。 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 39 五、提高設備利用率和設備生產率，主要措施有：合理選擇、購置、使用設備，搞好設備的技術改造和維護修理，及時處理不需用設備，充分利用設備的生產能力。 六、節約流動資金占用，減少貸款利息，搞好供產銷的銜接，在保證生產經營需要的基礎上努力降低原材料、在制品和成品的儲備量并力求縮短其停留時間。 七、降低期間費用，降低固定費用的絕對額，搞好費用控制等。 （ 7）降低成本途徑（ 2） 三、 2 成本管理現狀分析 2014/7/11 40 成本管理循環圖 成本 決策 成本 核算 成本 控制 成本 考核 成本分析 重新規劃 成本計劃 成本控制 反饋、新成本計劃 2014/7/11 41 三、成本管理咨詢步驟 2、成本管理 現狀分析 1、成本管理 診斷 3、成本核算 基礎工作 4、成本管理 改善方案 2014/7/11 42 三、 3 成本核算基礎工作 主要內容 原始記錄和憑證（數據真實、內容齊全、設置科學合理） 計量和驗收（保證準確計算生產耗費和實際成本） 定額制定與管理（材料定額、工時定額、費用定額。成本的定額 應該保持相對的穩定性） 內部結算制度與結算價格（明確各部門的經濟責任、經濟利益） 。 這些基礎工作能否高質量的完成，是確保企業 成本會計管理制度能夠正常運轉的重要保證 。 2014/7/11 43 三、成本管理咨詢步驟 2、成本管理 現狀分析 1、成本管理 診斷 3、成本核算 基礎工作 4、成本管理 改善方案 2014/7/11 44 四、成本管理改善方案 1、理順成本核算體系 2、強化財務管理的決策 3、加強會計人員的培訓 設計方案的指導思想 核算體系的基本模式 遵循必要的成本核算原則 。 財務參與公司經營決策 財務管理程序化、制度化 完善財務綜合計劃。 。 圍繞貫徹和實施成本管理 咨詢改善方案的培訓計劃 較系統的提高培訓