1 會計模擬考試試題 一 一 .單項選擇題 （ 本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。 ） 1.甲公司以人民幣為記賬本位幣。 20 3 年 4 月 15 日以每臺 1 000 美元的價格從美國某供應商手中購型號為 PRISM 商品 100 臺，并于 6 月 15 日支付了相應的貨款。截至 20 3年 12 月 31 日，甲公司已售出其中 40 臺， PRISM 型商品在國內無供應和銷售，其在國際市場的價格已經降至每臺 980 美元。 20 3 年 4 月 15 日的即期匯率為 1 美元 =6.8 人民幣， 6月 15 日的 即期匯率為 1 美元 =6.7 人民幣， 12月 31 日的即期匯率為 1 美元 =6.2 人民幣。假定不考慮相關稅費，甲公司 20 3年 12月 31 日應為該批商品計提的存貨跌價準備的金額為（ ）。 A.43 440 元 B.25 440 元 C.8 160 元 D.7 440 元 【答案】 A 20 3 年 12月 31 日， PRISM 型商品的賬面價值為 1 000 6.8 60=408 000 元，可變現凈值為 980 6.2 60=364 560 元，因此應為該批商品計提存貨跌價準備 408 000-364 560= 43 440 元。 2.甲公司于 20 3 年 1 月 15 日從乙公司購得一項商標權 JDB，支付價款 3 600 萬元。該商標權的首期法律保護期自 20 3 年 1 月 1 日起，期限為 10 年，續展保護期也為 10 年。甲公司計劃利用該商標權生產和銷售商品 8 年，并準備在 8 年后將其出售給第三方，第三方承諾在 8 年后以 600 萬元購買該商標權。甲公司 20 3 年應為該商標權計提的攤銷額為（ ）。 A.450 萬元 B.375 萬元 C.360 萬元 D.180 萬元 【 答案 】 B 20 3 年應為該商標權計提的攤銷額為 （ 3 600-600） 8=375 萬元。 3.甲公司為工業生產企業 ， 20 3 年 1月 1 日，從二級市場支付價款 1 050 000 元 （ 含已到期尚未領取的利息 80 000 元）購入 CR 公司發行的 CRZ 債券，另發生交易費用 5 000元，并將其劃分為交易性金融資產。 CRZ 債券每張面值為 100 元，票面利率為 8%，每年付息一次， 20 3 年 1 月 5 日，甲公司收到 CRZ 債券 20 2 年利息 80 000 元， 20 3年 9 月 14日，甲公司將該債券全部售出，收取價款 930 000 元，另發生交易費用 5 000 元。不考慮其他因素，上述交易影響 20 3 年甲公司投資收益的金額為 （ ）。 A.-130 000 元 B.-80 000 元 C.-50 000 元 D.70 000 元 【 答案 】 C 2 上述交易影響 20 3 年甲公司投資收益的金額為 -5 000+930 000-（ 1 050 000- 80 000） -5 000=-50 000 元。 4.甲公司為從事房地產開發的企業， 20 3 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協議，將其開發的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為 4 年，租賃期開始日為 20 3 年 4月 1 日，月租金為 800 萬元。該寫字樓的造價為 60 000 萬元，未計提存貨跌價準備。 20 3年 1 月 1 日的公允價值為 61 000 萬元， 20 3 年 4 月 1 日的公允價值為 62 000 萬元， 203 年 12 月 31 日的公允價值為 65 000 萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。不考慮其他因素，上述交易對 20 3 甲公司利潤總額的影響金額為 （ ）。 A.12 200 萬元 B.11 200 萬元 C.10 200 萬元 D.7 200 萬元 【 答案 】 C 上述交易對 20 3年甲公司利潤總額的應先金額為 65 000-62 000+800 9=10 200萬元。 5.甲公司為 “ 營改增 ” 點納稅人， 20 2 年因實際稅負增加而向相關稅務部門申 請財政扶持資金，甲公司財務部門在 20 2 年末根據稅務部門規定，審慎進行測算，認為能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金的金額為 7 000 萬元。 20 3 年4 月 18 日，稅務部門批準了甲公司的申請，并于 20 3年 5月 12 日向甲公司發放財政扶持資金 7 000 萬元。另外， 20 3年 6 月，相關政府部門根據甲公司 20 2 年的節能量，向甲公司發放了節能技術改造財政獎勵資金 2 000 萬元 （ 當日到賬）。甲公司在 20 2 年 、 20 3年分別應確認 “ 營業外收入 ” 額為 （ ）。 A.7 000 萬元， 2 000 萬元 B.0 萬元， 9 000 萬元 C.9 000 萬元， 0 萬元 D.7 000 萬元， 0 萬元 【 答案 】 A 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。 6.下列事項中，屬于會計政策變更的是 （ ）。 A.原采用先進先出法確定發出存貨成本，后改為移動加權平均法 B.原采用年限平均法計提固定資產折舊，后改為雙倍余額遞減法 C.原根 據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，后改為實際測定確定完工進度 D.因追加投資原因導致原持有的對聯營企業的投資轉變為對子公司的投資，從權益法轉換為成本法核算 【 答案 】 A B 和 C 屬于會計估計變更， D 既不是會計政策變更也不是會計估計變更。 7.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠債務。債務重組日，重組債務的賬面余額為 500 萬元，乙公司已對其計提了壞賬準備 100 萬元；用于償債商品的賬面價值為 200 萬元，公允價值和計稅金額 均為 300 萬元。不考慮其他因素，該債務重組對乙公司利潤總額的影響金額為（ ）。 A.-200 萬元 3 B.-149 萬元 C.-100 萬元 D.-49 萬元 【 答案 】 D 該債務重組對乙公司利潤總額的影響金額為 500-300 （ 1+17%） -100=49 萬元。 8.甲公司為機械生產和銷售企業， 20 3 年“預計負債 產品質量保證金”科目年初余額為 12 萬元， 20 3 年全年銷售機械產品 1 000 臺，每臺售價為 5 萬元，甲公司向其客戶承諾，產品售出后 3 年內如出現非意外事件造成質量問題，甲公司將免費負責保修。根據以往經驗 ，發生的保修費一般在銷售額的 1%至 2%之間 （ 該區間各金額發生的可能性相同），假定甲公司 20 3 年實際發生的維修費為 70 萬元。甲公司 20 3 年“預計負債 產品質量保證金”科目年末余額為 （ ）。 A.0 萬元 B.17 萬元 C.42 萬元 D.75 萬元 【 答案 】 B 甲公司 20 3 年“預計負債 產品質量保證金”科目年末余額為 12+（ 1 000 5）（ 1%+2%） 2-70=17 萬元。 9.甲公司建造一個核電站，根據法律法規規定，企業應在設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。 20 3 年 12月 31 日 ，甲公司對核電站進行了減值測試，該核電站在 20 3 年末的賬面價值為 10 000 萬元 （ 包括已確認的棄置費用），與棄置費用相關的預計負債的賬面余額為 400 萬元。如對外出售，買方愿意出價 9 200 萬元 （ 同時買方將承擔相關的棄置費用），預計處置費用為 20 萬元；如繼續經營，預計核電站的未來現金流量的現值為10 200 萬元，不包含棄置費用。甲公司應為該核電站確認的減值損失金額為 （ ）。 A.0 萬元 B.200 萬元 C.420 萬元 D.800 萬元 【 答案 】 A 核電站及與棄置費用相關的預計負債的賬面價值 （ 凈額）為 10 000-400=9 600 萬元。按此口徑計算公允價值減去處置費用后的凈額為 9 200-20=9 180 萬元；預計未來現金流量的現值為 10 200-400=9 800 萬元；因此可收回金額為 9 800 萬元，大于其賬面價值，無需計提資產減值損失。 10.下列各項中，應計入建造合同成本的是 （ ）。 A.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動產生的管理費用 B.船舶制造企業的銷售費用 C.企業為建造合同借入一般借款所發生的 .不符合資本化條件的借款費用 D.建造承包商為很可能訂立的某一單項合同所發生的投標費。 【 答案 】 D A.B.C 均屬于期間費用，不應計入建造合同成本。因訂立合同發生的費用如能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本。 11.20 3 年 11月 2 日，甲公司與乙公司簽訂了互相擔保協議。截至 20 3 年 12 月 31日，由于乙公司經營困難，甲公司很可能要承擔乙公司的還款連帶責任，訴訟尚未判決。根據預計，甲公司承擔還款金額為 200 萬元責任的可能性為 60%，而承擔還款金額為 100 萬元 4 責任的可能性為 40%。甲公司于 20 3年 12月 31 日應就該債務擔保的訴訟事項計提預計負債 （ ）。 A.0 萬元 B.100 萬元 C.160 萬元 D.200 萬元 【 答案 】 D 履行現實義務所需支出不存在一個連續范圍，那么如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定，即 200 萬元。 12.甲公司發生破產重整并執行人民法院批準的破產重整計劃，該計劃約定甲公司的所有股東通過讓渡甲公司的部分股票用于向債權人償債。甲公司的控股股東乙公司原持有甲公司 60%的股票，其單獨讓渡 3 000 萬股股票，其他非控股股東合計持有甲公司 40%的股票，合計讓渡 2 000 萬股。假定讓渡股票的公允價值為 5 元 股，債權人 豁免債務的賬面價值為40 000 萬元。不考慮其他因素，下列各項關于該事項的表述中，正確的是 （ ）。 A.甲公司計入當期損益的金額為 40 000 萬元 B.甲公司計入當期損益的金額為 15 000 萬元 C.甲公司應計入資本公積的金額為 15 000 萬元 D.甲公司應計入資本公積的金額為 40 000 萬元 【 答案 】 B 甲公司應計入資本公積的金額為 （ 3 000+2 000） 5=25 000 萬元。甲公司應計入當期損益的金額為 40 000-25 000=15 000 萬元。 13.不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司 關聯方的是 （ ）。 A.與甲公司共同控制一家合營企業的其他合營者 B.與甲公司同受一方重大影響的企業 C.甲企業的合營企業出資設立的全資子公司 D.向甲企業提供大額貸款資金的銀行 【 答案 】 C 企業與該企業的合營企業屬于關聯方，合營企業包括合營企業的子公司，因此 C 答案正確。 A.B.D 均不屬于甲公司的關聯方 14.甲銀行于 20 2 年 7 月 1 日，支付價款 1 000 萬元從活躍市場上購入乙公司一批 5年期的債券，將其劃分為持有至到期投資。 20 3 年 7 月 1 日，因自有資金緊張，甲銀行決定將該批債券的 10%對外出售，當日 ，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為 950 萬元和 1 000 萬元。 20 3 年 12 月 31 日，甲銀行持有該批債券剩余 90%部分的公允價值為 882萬元。不考慮相關稅費，上述事項對甲公司 20 3 年度其他綜合收益的影響金額為 （ ）。 A.0 萬元 B.27 萬元 C.-18 萬元 D.-45 萬元 【 答案 】 C 上述事項對甲公司 20 3 年度其他綜合收益的影響金額為 （ 950 90%-1 000 90%） +（ 882-950 90%） = 18 萬元。 15.下列有關租賃中發生的初始直接費用的表述中，錯誤的是 （ ）。 A.對于承租人，經營租賃中發生的初始直接費用，應計入當期損益 B.對于承租人，融資租賃中產生的初始直接費用應計入租入資產價值 5 C.對于出租人，經營租賃中發生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益 D.對于出租人，融資租賃中發生的初始直接費用，應計入當期損益 【 答案 】 D 對于出租人，融資租賃中發生的初始直接費用應計入 “ 長期應收款 應收融資租賃款 ”目。 16.甲公司 20 2 年和 20 3 年歸屬于普通股股東的凈利潤為 6 000 萬元和 7 200 萬元。20 2 年 1 月 1 日，甲公司發行在外的普通股 10 000 萬股， 20 3 年 4 月 1 日，甲公司以20 2 年 12月 31 日的總股本 10 000 萬股為基數每 10 股送 2 股。假設不存在其他股數變動因素，在 20 3 年財務報告中，當年每股收益和上一年度的基本每股收益分別是 （ ）。 A.0.6 元 股， 0.6 元 股 B.0.626 元 股， 0.6 元 股 C.0.6 元 股， 0.5 元 股 D.0.72 元 股， 0.6 元 股 【 答案 】 C 20 3 年的基本每股收益： 7 200 (10 000+2 000)=0.6（ 元 股）； 20 2 年的基本每股 收益 （ 作為比較期間重新列示）： 6 000 (10 000*1.2)=0.5（ 元 股） 二 .多項選擇題 （ 題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。 ） 1.下列各項交易中，影響當期營業利潤的有 （ ）。 A.處置投資性房地產所形成的收益 B.可供出售金融資產公允價值增加額 C.收到外購用于廣告營銷活動的小商品 D.生產車間發生的不符合資產確認條件的固定資產修理費用 【 答案 】 ACD 處置投資性房地產所形成的收益計入“其他業務收入”，收到外購用于廣告 營銷活動的小商品計入銷售費用，生產車間發生的不符合資產確認條件的固定資產修理費用計入管理費用，均影響營業利潤。可供出售金融資產公允價值增加計入資本公積。 2.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試的有 （ ）。 A.使用壽命不確定的無形資產 B.商譽 C.尚未達到可使用狀態的無形資產 D.以成本模式進行后續計量的投資性房地產 【 答案 】 ABC 以成本模式進行后續計量的投資性房地產僅在有確鑿證據表明存在減值跡象時，才進行減值測試。 3.甲公司為制造企業，下列各項交易或事項 中產生的現金流量中，屬于現金流量表中 “ 籌資活動產生的現金流量”的有 （ ）。 A.支付為購置存貨而發生的借款利息中資本化部分 B.出售可供出售金融資產而收到的現金 C.融資租入固定資產所支付的租賃費 D.非公開發行股票時支付給證券公司的傭金 【 答案 】 ACD 6 出售可供出售金融資產而收到的現金屬于投資活動產生的現金流量。 4.甲公司編制 20 3 年第 3 季度報告時，應當提供的財務報表包括 （ ）。 A.20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 9 月 30 日的資產負債表 B.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的利潤表 C.20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的利潤表 D.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的現金流量表 【 答案 】 BC A 選項應改為 20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 12 月 31 日的資產負債表； D 選項應改為20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的現金流量表。 5.下列各項中，不屬于政府補助的是 （ ）。 A.先征后返 （ 退）的增值稅 B.增值稅出口退稅 C.政府作為企業所有者投入的資本 D.企業按照市場價格向政 府銷售其主要產品所取得的收入 【 答案 】 BCD 增值稅出口退稅不基本政府補助；政府補助不包括政府作為企業所有者投入的資本；企業與政府發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關，應當按照收入確認的原則進行會計處理。 6.下列各項關于分部報告的表述中，正確的有 （ ）。 A.企業在披露分部信息時，應當區分業務分部和地區分部 B.報告分部的數量通常不應當超過 10 個 C.企業與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業總收入的 10%或以上，應當披露這一事實，以及來自 該外部客戶的總收入和相關報告分部的特征 D.將商譽分攤至能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或資產組組合時，該資產組或資產組組合不應大于按照分部報告準則所確定的經營分部。 【 答案 】 BC 企業在披露分布信息時，不必區分業務分部和地區分部， A 選項有誤； D 選項應該為報告分部。 7.下列各項中，應納入借款費用的范圍的有 （ ）。 A.承租人因融資租賃所確認的融資費用 B.發行債券中的折價或者溢價的攤銷 C.外幣借款的匯兌差額 D.向銀行借款時發生的必要的手續費和傭金 【 答案 】 ABCD 上述選項均正確。 8.下 列各項中，屬于其他綜合收益的有 （ ）。 A.可供出售金融資產的公允價值變動額 B.外幣財務報表折算差額 C.溢價發行股票時，公司收到投資者超出其在公司股本中所占份額的投資 D.在合并財務報表中，處置子公司股權直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈投資份額的差額 【 答案 】 ABD C 選項應計入“資本公積 股本溢價”，不屬于其他綜合收益。 9.下列有關建設經營移交方式 （ BOT）的表述中，正確的有 （ ）。 7 A.BOT 業務所建造基礎設施應 確認為項目公司的固定資產 B.合同規定基礎設施建成后的一定期間，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金的，項目公司應當在確認建造合同收入的同時確認金融資產 C.合同固定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，項目公司應當在確認建造合同收入的同時確認無形資產 D.按照合同規定，企業為使有關基礎設施在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態所發生的支出，在實際支付時計入當期損益。 【 答案 】 BC BOT 業務所建造基礎設施不應確認為項目公司 的固定資產， A 選項有誤；按照合同規定，企業為使有關基礎設施在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態 ， 預計將發生的支出，應當按照或有事項的規定處理， D 選項有誤。 10.甲公司于 20 3 年 1 月 1 日購入乙公司 30%的股份，支付價款為 9 000 萬元，取得投資時被投資單位凈資產賬面價值為 29 000 萬元，公允價值為 32 000 萬元 （ 差異為一批存貨所造成，其賬面價值為 2 000 萬元，公允價值為 5 000 萬元， 20 3 年銷售其中的 80%），乙公司 20 3 年實現凈利潤 4 000 萬元。下列關于甲公司在 20 3 年對乙公司的投資 的會計處理中，正確的有 （ ）。 A.確認營業外收入 600 萬元 B.確認商譽 300 萬元 C.確認投資收益 1 200 萬元 D.確認投資收益 480 萬元 【 答案 】 AD 初始投資成本為 9 000 萬元，取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額為 32 000 30%=9 600 萬元，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，差額 600 萬元應計入取得投資當期的營業外收入，因此 A 選項正確；甲公司在 20 3 年應確認與對乙公司的投資有關的投資收益為 4 000-（ 5 000-2 000） 80% 30%=480 萬元，因此 D 選項正確。 三 .綜合題 （本題型共 4 小題，第 1 小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。第 2 小題 14 分、第三小題 18 分、第 4 小題 18 分。） 1.甲公司為家電生產及銷售公司， 20 3 年度，為獲得其職工服務而給予的各種形式的報酬及其他相關支出如下： （ 1） 20 3 年 12 月，甲公司將其擁有的 100 套房屋作為職工宿舍無償提供給職工使用，假定每套房屋每月計提的折舊金額為 3 000 元，使用職工宿舍的員工中， 80 名為直接 參加生產的職工， 10 名為建造廠房的人員， 10 名為總部管理人員。 （ 2） 20 3 年 11 月，甲公司董事會制定了一項辭退計劃，并經過股東大會審議通過。計劃約定，從 20 4年 1月 1 日起，企業將以職工自愿方式，辭退其彩電生產車間的部分職工，接受辭退的職工每人能夠一次性獲得 10 萬元的補償，甲公司預計該辭退計劃將在 204 年上半年內實施完畢，甲公司不得單方面撤銷該計劃。 20 3 年 12月 31 日，甲公司預計該彩電生產車間接受辭退的職工數量為 50 名。 （ 3）乙公司為甲公司的母公司，其為一上市公司。 20 3 年 1 月 1 日，為獎勵并激 勵甲公司的 20 名高級管理人員，甲公司 .乙公司與該 20 名高級管理人員簽署了股份支付協議。協議規定，如果高級管理人員在其后 3 年中都在甲公司中任職服務，乙公司將向該 20 名高級管理人員每人授予 10 000 份乙公司的股票期權，甲公司沒有結算義務。該股票期權在 20 8 3 年 1月 1 日的公允價值為 15 元份， 20 3年 12月 31 日的公允價值為 20 元份。 20 3年有 1名高級管理人員離開甲公司，甲公司預計未來還有 4名高級管理人員將離開公司。 要求： 本題不考慮稅費及其他因素。 根據資料（ 1）至（ 3），分別計算甲公司在 20 3 年應 確認的職工薪酬金額，并編制相關的會計分錄。如使用英文解答，該題需全部使用英文。 【答案】 （ 1）應計入生產成本的職工薪酬金額 =3 000 80=240 000 元 The employee benefits recognized in Cost of production should be 3 000 80= 240 000yuan 應計入在建工程的職工薪酬金額 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in Construction in progress should be 3 000 10=30 000yuan 應計入管理費用的職工薪酬金額 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in General and administrative expenses should be 3 000 10=30 000yuan （ 1 分） 借：生產成本 240 000 在建工程 30 000 管理費用 30 000 貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利 300 000 借：應付職工薪酬 非貨幣性福利 300 000 貸：累計折舊 300 000 Dr： Cost of production 240 000 Construction in progress 30 000 General and administrative expenses 30 000 Cr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Dr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Cr： Accumulated depreciation 300 000（ 1 分） （ 2）應計入管理費用的辭退金額 =100 000 50=5 000 000 元 The termination benefits recognized in General and administrative expenses should be 5 000 000yuan.（ 1 分） 借：管理費用 5 000 000 貸：應付職工薪酬 辭退福利 5 000 000 Dr： General and administrative 5 000 000 Cr： Payroll payable-termination benefits 5 000 000（ 1 分） （ 3）應計入管理費用的金額為 =15 10 000（ 20-1-4） 3=750 000 元 The amount recognized in General and administrative expenses should be 750 000yuan.（ 1 分） 借：管理費用 750 000 貸：資本公積 其他資本公積 750 000 Dr： General and administrative expenses 750 000 Cr： Capital surplus-other capital surplus 750 000（ 1 分） 2.甲公司為一般增值稅納稅人，增值稅稅率為 17%。其 20 2 年度財務報告于 20 3 年2 月 28 日批準對外報出。甲公司 20 2 年 .20 3 發生的相關交易或事項如下： 9 （ 1）甲公司自 20 2年 1月 1 日起以出包方式新建一棟廠房，工期預計為 2 年。甲公司于 20 2 年 1 月 1 日向銀行借入年利率為 7%的專門借款 2 000 萬元（名義利率與實際利率相同），借款期限為 4 年，并于當日向承包工程的建筑商支付工程進度款 1 500 萬元， 20 2年 7 月 1 日，甲公司又向該建筑商支付了工程進度款 500 萬元。假設甲公司閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資的月收益率為 0.5%。 （ 2） 20 2 年 1月 1 日，甲公司從乙公司租入管理用的辦公設備一臺，租期為 2 年，設備預計剩余使用壽命為 10 年。租賃合同約定：乙公司為甲公司提供 1 年免租期，第 2 年的租金為 120 萬元，甲公司應于 20 3年 1月 5 日和 20 3 年 12 月 31 日，向乙公司分別向乙公司支付租賃款 90 萬元和 30 萬元。 （ 3） 20 2 年 12月 1 日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20 3 年 3 月 20 日，甲公司應按每臺 30 萬元的價格（不含稅）向丙公司提供 CN DREAM 型機器 10 臺。 20 2 年 12 月 31 日，甲公司 CN DREAM 型機器的單位成本為 29 萬元臺，數量為 20 臺。 20 2年 12月 31 日， CN DREAM 型機器的市場銷售價格為 28 萬元臺（不含稅）。假設每銷售一臺 CN DREAM 型機器的運雜費等銷售費用為 0.5 萬元臺。 20 3年 2月 28 日， CN DREAM 型機器因供需關系發生變化，其市場銷售價格漲至 32 萬元臺（不含稅）。 （ 4） 20 2 年 12 月 20 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，取得收入 20 萬元（不含稅），甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本 16 萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。 20 3 年 1 月 18 日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。 （ 5） 甲公司因違約，于 20 2 年 12 月被戊公司告上法庭，要求甲公司賠償 80 萬元。 20 2 年 12月 31 日法院尚未判決，甲公司律師認為，如無特殊情況，甲公司將很可能敗訴，且預計必須支付訴訟費用，假定甲公司預計將要賠償金額應為 60 萬至 80 萬之間，在這個區間內每個金額的可能性都大致相同，預計另需支付的訴訟費為 3 萬元。 20 3年 2月 15 日，經法院判決，甲公司應賠償丙公司 75 萬元，另需支付訴訟費 5 萬元，賠償和訴訟費均未支付。根據稅法規定，甲公司該項賠償及相關訴訟費在計算應納稅所得額時均不允許稅前扣除。 （ 6）其他相關資料： 甲公司使用的所得稅稅率為 25%，并于 20 3 年 2 月 28 日完成 20 2 年所得稅匯算清繳，除所得稅 .增值稅外，不考慮其他因素。 甲公司實現凈利潤按 10%提取法定盈余公積后不再分配。 要求一：根據資料（ 1），計算該棟產房在 20 2 年度應予資本化的利息金額；編制相關的會計分錄 要求二：根據資料（ 2），計算甲公司 20 2 年度應確認的租賃費用，并編制 20 2 年度的相關的會計分錄 要求三：根據資料（ 3），計算 20 2 年 12 月 31日 CN DREAM 型機器的可變現凈值，說明在 20 2 年 12 月 31 日，甲公司是否需要 為 CN DREAM 型機器計提存貨跌價準備的理由，并計算應計提的存貨跌價準備及編制相關的會計分錄（如需）。 要求四：根據資料（ 4），判斷商品退回事項是否屬于資產負債表日后調整事項，并說明理由；編制與商品發出 .商品退回相關的會計分錄（如需）。 要求五：根據資料（ 5），判斷法院判決事項是否屬于產負債表日后調整事項，并說明理由；編制與該訴訟事項有關的會計分錄。 【答案】 （ 1）該棟產房在 20 2 年度應予資本化的利息金額為 2000 7%-500 0.5% 6=125萬元（ 1 分） 20 2 年 1 月 1 日 10 借： 在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500 20 2 年 7 月 1 日 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500 20 2 年 12 月 31 日 借：在建工程 125 應收利息（或銀行存款） 15 貸：應付利息 140（各 1 分） （ 2）甲公司 20 2 年度應確認的租賃費用為 120 2=60 萬元 借：管理費用 60 貸：預提費用 60（ 1 分） （ 3） 20 2年 12月 31日 CN DREAM型機器的可變現凈值為 10（ 30-0.5） +10（ 28-0.5）=570 萬元， 20 3 年 2 月 28 日， CN DREAM 型機器因供需關系發生變化，其市場銷售價格漲至 32 萬元臺不影響可變現凈值的確定。（ 1 分） 有合同的 10 臺機器的可變現凈值為 10（ 30-0.5） =295 萬元，大于存貨成本 1029=290萬元，不需要計提存貨跌價準備；沒有合同的 10臺機器的可變現凈值為 10（ 28-0.5）=275 萬元，小于存貨成本 10 29=290 萬元，因此計提 290-275=15 萬元的存貨跌價準備。（ 1分） 借：資產減值損失 15 貸：存貨跌價準備 15 （ 4）資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。（ 1 分） 商品發出時：（ 1 分） 借：應收賬款 23.4 貸：主營業務收入 20 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 3.4 借：主營業務成本 16 貸：庫存商品 16 商品退回時 ：（ 2 分） 借：以前年度損益調整 20 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 3.4 貸：應收賬款 23.4 借：庫存商品 16 貸：以前年度損益調整 16 借：應交稅費 應交所得稅 1 貸：以前年度損益調整 1 借：利潤分配 未分配利潤 3 貸：以前年度損益調整 3 借：盈余公積 0.3 貸：利潤分配 未分配利潤 0.3 （ 5）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，屬于資產負債表日后調整事項，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債。（ 1 分） 11 確認預計負債（ 1 分） 借：管理費用 3 營業外支出 70 貸：預計負債 73 調整預計負債（ 1 分） 借：以前年度損益調整 7 貸：其他應付款 7 借：預計負債 73 貸：其他應付款 73 借：利潤分配 未分配利潤 7 貸：以前年度損益調整 7 借：盈余公積 0.7 貸：利潤分配 未分配利潤 0.7 3.甲公司為我國境內的上市公司，甲公司 20 3 年經該股東大 會批準追加收購其他公司部分股權，有關交易或事項如下： （ 1）甲公司原持有 A 公司 10%的股權，甲公司未派員參與 A 公司的財務和經營決策， A公司的股權無活躍市場報價，公允價值不能可靠取得。該股權于 20 2 年 1 月 1 日取得，支付的價款為 600 萬元，取得時 A 公司可辨認凈資產公允價值為 5 400 萬元，賬面價值與公允價值相同。 20 3 年 7 月 1 日，甲公司支付 2 000 萬元取得 A 公司另外 20%的股權，當日， A 公司可辨認凈資產的公允價值為 8 000 萬元，取得這部分股權后，甲公司派駐一名董事參與 A公司的財務和經營決策，假定甲公司 在取得 A 公司 10%股權后，雙方未發生任何交易，兩次投資期間， A 公司實現凈利潤 1 200 萬元（其中 20 2 年實現凈利潤 800 萬元）， 20 3 年 4月宣告并發放現金股利 720 萬元，未發生計入其他資本公積的交易或事項。 （ 2）甲公司原持有 B 公司 20%的股權，并派駐一名董事參與 B 公司的財務和經營決策，該股權于 20 2 年 4 月 1 日取得，支付的價款為 3 600 萬元，取得時 B 公司可辨認凈資產的公允價值為 20 000 萬元，賬面價值與公允價值相同。 20 3 年 1月 1 日，甲公司又以 12 000 萬元自獨立第三方取得 B 公司另外 50%的 股權。當日， A 公司改組 B 公司的董事會，并對 B 公司實施控制。假定甲公司在取得 B 公司 20%股權后，雙方未發生任何交易，兩次投資期間， B 公司實現凈利潤 1 600 萬元，未宣告或發放現金股利，因可供出售金融資產增值計入資本公積的金額為 1 000 萬元。 20 3 年 1 月 1 日，甲公司原持有 B 公司 20%股權的公允價值經評估為 4 800 萬元， B公司可辨認凈資產的公允價值為 23 000 萬元，賬面價值為 22 600 萬元，公允價值與賬面價值的差異主要由一項專利技術造成，該專利技術為 B 公司自主發明，在 B 公司的財務報表中未確認為一項資產 ，但經評估，該專利技術的公允價值為 400 萬元，可單獨出售。 （ 3）甲公司原持有 C 公司 70%的股權，能夠控制 C 公司的財務和經營決策。該股權為 20 2 年 6月 1 日甲公司自 D 公司（ D 公司為甲公司的母公司）取得，支付價款 9 000 萬元，取得時 C 公司可辨認凈資產的公允價值為 12 000 萬元，凈資產的賬面價值為 10 000 萬元。 20 3 年 4月 1 日，甲公司又向獨立第三方發行股票 400 萬股，從獨立第三方購買所持有的 C 公司剩余 30%的股權。當日，甲公司股票的面值為 1 元股，公允價值為 10 元股。假定甲公司在取得 C 公司 70%的 股權后，雙方未發生任何交易，兩次投資期間， C 公司實現凈利潤 3 000 萬元，未宣告或發放現金股利，未發生計入其他資本公積的交易或事項。 （ 4）其他有關資料 甲公司實現凈利潤按照 10%提取法定盈余公積后不再分配 12 本題不考慮稅費及其他因素 要求一： 根據資料（ 1）：說明甲公司追加收購 A 公司股權前后，對 A 公司的投資應分別采用的后續計量方法，并說明理由；編制 A 公司宣告及發放現金股利時，甲公司的相關會計分錄；編制甲公司追加收購 A 公司股權時，甲公司的相關會計分錄。 要求二： 根據資料（ 2）：計算甲公司追加收購 B 公司股權前后，甲公司個別財務報表中，對 B公司的長期股權投資的賬面價值，并編制追加收購相關的會計分錄；計算甲公司追加收購B 公司股權在合并財務報表中應確認的投資收益；計算甲公司追加收購 B 公司股權時的合并成本和商譽。 要求三： 根據資料（ 3）：計算甲公司追加收購 C 公司股權前后，甲公司個別財務報表中對 C公司的長期股權投資的賬面價值，并編制追加收購相關的會計分錄；計算甲公司追加收購C 公司股權時，在合并報表資產負債表中應計入相關項目（指出項目名稱）的金額。 【答案】 （ 1）甲公司追加收購 A 公司股權前，甲公司 未派員參與 A 公司的財務和經營決策， A公司的股權無活躍市場報價，公允價值不能可靠取得，應采用成本法進行后續計量。甲公司追加收購 A 公司股權后，甲公司持有 A 公司 30%的股權，并派駐一名董事參與 A 公司的財務和經營決策，對 A 公司具有重大影響，應采用權益法進行后續計量。（ 2 分） A 公司宣告現金股利時：（ 2 分） 借：應收股利 72（ 720 10%） 貸：投資收益 72 A 公司發放現金股利時： 借：銀行存款 72 貸：應收股利 72 甲公司追加收購 A 公司股權時：（ 2 分） 借：長期股權投資 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：長期股權投資 260 投資收益 32（ 720-400） 10% 貸：利潤分配 未分配利潤 72（ 800 10% 90%） 盈余公積 8（ 800 10% 10%） 資本公積 其他資本 公積 212 （ 8 000-（ 5 400+1 200-720） 10% （ 2）甲公司追加收購 B 公司股權前，甲公司個別財務報表中對 B 公司的長期股權投資的賬面價值為 3 600+（ 20 000 20%-3 600） +1 600 20%+1 000 20%=4 520 萬元。（ 1 分） （因初始投資成本 3 600 萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 20 000 20%=4 000 萬元，差額 400 萬元應調整長期股權投資初始投資成本，同時確認為營業外收入。） 甲公司追加收購 B 公司股權后，甲公司個別財務報表中對 B 公司的長期股權投資的賬面價值為 4 000+1 600 20%+1 000 20%+12 000=16 520 萬元。（ 1 分） 在個別財務報表中，甲公司追加收購 A 公司股權時：（ 1 分） 借：長期股權投資 12 000 貸：銀行存款 12 000 13 甲公司追加收購 B 公司股權在合并財務報表中應確認的投資收益為 4 800-（ 4 000+ 1 600 20%+1 000 20%） +1 000 20%=480 萬元（ 1 分 ） 甲公司追加收購 B 公司股權時的合并成本為 4 800+12 000=16 800 萬元（ 1 分） 商譽為 16 800-23 000 70%=700 萬元（ 1 分） （ 3）甲公司追加收購 C 公司股權前，甲公司個別財務報表中對 C 公司的長期股權投資的賬面價值為 10 000 70%=7 000 萬元（ 1 分）。 甲公司追加收購 C 公司股權后，甲公司個別財務報表中對 C 公司的長期股權投資的賬面價值為 7 000+400 10=11 000 萬元（ 1 分） 借：長期股權投資 4 000 貸：股本 400 資本公積 股本溢價 3 600（ 2 分） 甲公司追加收購 C 公司股權時，在合并報表資產負債表中應計入“資本公積 股本溢價”的金額為 3 600-（ 10 000+3 000） 30%-4 000） =3 500 萬元。（ 2 分） .甲公司為注冊在國內的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的企業所得稅稅率為 25%，甲公司申報 20 2 年年度企業所得稅時，涉及以下事項： （ 1） 20 2 年 6 月，甲公司購進了一臺需要安裝的 A 設備，取得的增值稅專用發票注 明的設備價款為 950 萬元，可抵扣增值稅進項稅額為 161.5 萬元，價款已通過銀行付訖。安裝A 設備時，甲公司領用原材料 36 萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資 14 萬元。 20 2年 6 月 15 日達到預定可使用狀態。 A 設備預計使用年限為 5 年，預計凈殘值率為 5%，甲公司采用直線法計提折舊。稅法要求， A 設備允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。預計使用年限和預計凈殘值率與會計規定相同。 （ 2） 20 2 年 6 月，甲公司為購置 A 設備向相關政府部門提出補助申請， 20 2年 6 月30 日，政府部門批準了甲公司的申請，并于當日向甲公司撥付了 240 萬元的財政撥款。稅法要求，企業收到的政府補助應在收到時一次性計入應納稅所得額。 （ 3） 20 2 年 9 月，甲公司發生研究開發支出共計 500 萬元，其中研究階段的支出為 150萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為 50 萬元，開發階段符合資本化條