企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算指引 企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證業(yè)務(wù)工作底稿指引（試 行）安徽省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心2013年12月30日目 錄導(dǎo)引、2-2第一部分、清稅范圍2-2第二部分、操作指南2-6第三部分、鑒證稅種6-7第四部分、鑒證報(bào)告內(nèi)容7-8第五部分、鑒證工作底稿 8-38第六部分、鑒證報(bào)告38-65附件：綜合類、所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅底稿導(dǎo)引：為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證工作（以下簡(jiǎn)稱：注銷清稅），提高企業(yè)注銷清稅工作效率，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所涉稅鑒證的社會(huì)作用，規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師依法開展企業(yè)注銷清稅的鑒證行為，旨在維護(hù)國(guó)家稅收利益和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，特制定本鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。本工作底稿中“注銷清稅”是指依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則等相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章對(duì)注銷企業(yè)涉及的全稅種的清稅。本工作底稿中“清算”是指依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知要求及安徽省國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記業(yè)務(wù)附送涉稅鑒證報(bào)告的通知（皖國(guó)稅發(fā)2012175號(hào)）開展清稅鑒證業(yè)務(wù)。第一部分 清稅范圍凡納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人的委托承辦注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)：一、公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；二、股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散；三、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；四、被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)的；五、企業(yè)重組中需要按清算處理的；六、企業(yè)因其他原因解散或注銷。第二部分 操作指南一、注銷清稅鑒證的政策依據(jù)根據(jù)注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第14號(hào)）、注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（國(guó)稅發(fā)2009149號(hào)）、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) ）和中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（中華人民共和國(guó)主席令第五十四號(hào)）、稅務(wù)登記管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法(主席令9屆第49號(hào) )、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則(國(guó)務(wù)院令2002362號(hào))、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)） 、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）等相關(guān)法規(guī)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知(國(guó)稅函2009388號(hào))、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201271號(hào))，安徽省國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記業(yè)務(wù)附送涉稅鑒證報(bào)告的通知（皖國(guó)稅發(fā)2012175號(hào)）開展清稅鑒證業(yè)務(wù)【其他稅種鑒證依相關(guān)法律法規(guī)開展】。二、注銷清稅鑒證的基本含義注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)注銷稅務(wù)登記清稅納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等相關(guān)稅種涉稅事項(xiàng)的處理。有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章規(guī)定，企業(yè)注銷稅務(wù)登記需要進(jìn)行清稅納稅申報(bào)，企業(yè)所得稅需要將清算期作為單獨(dú)的納稅年度進(jìn)行匯算清繳申報(bào)工作，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目還要進(jìn)行企業(yè)所得稅項(xiàng)目清算和土地增值稅項(xiàng)目清算的納稅申報(bào)工作。按照相關(guān)稅種的納稅申報(bào)要求，除了企業(yè)所得稅是按季預(yù)繳稅款外，其他稅種均為按月、按次申報(bào)到期稅款。因此，注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)中，除了企業(yè)所得稅是將清算期作為納稅年度進(jìn)行匯算清繳外，其他稅種均按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定在各個(gè)日常申報(bào)期內(nèi)，進(jìn)行納稅申報(bào)工作。對(duì)于合并、分立適用一般性重組、遷移（向境外遷移除外）等業(yè)務(wù)不屬于皖國(guó)稅發(fā)2012175號(hào)文件規(guī)定的清算范圍，不適用本指引所述工作底稿。三、注銷清稅鑒證期間的確定注銷清稅鑒證期間分為兩個(gè)部分：（一）經(jīng)營(yíng)期：經(jīng)營(yíng)期是指從企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期限。其中，經(jīng)營(yíng)期又分為：1納稅人經(jīng)營(yíng)期鑒證年數(shù)的確認(rèn)：納稅人經(jīng)營(yíng)期較長(zhǎng)的其經(jīng)營(yíng)期鑒證年度不應(yīng)低于以下標(biāo)準(zhǔn)：清算期開始日在當(dāng)年6月30日前時(shí)，則須達(dá)三個(gè)完整的納稅年度；清算開始日于當(dāng)年12月31日前時(shí)，則須達(dá)兩年完整的納稅年度。（稅務(wù)登記時(shí)間未滿三年的，從登記之日起計(jì)算）。2納稅人終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日期不足一個(gè)納稅年度的視同一個(gè)納稅年度，確認(rèn)其為注銷清稅鑒證的一個(gè)鑒證年度。（二）清算期：企業(yè)所得稅清算期間是指企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日起至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。企業(yè)清算時(shí)，以清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅額。（三）其他：若鑒證期限內(nèi)企業(yè)提供包括稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)論及其他法定中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告時(shí)，可做為鑒證參考依據(jù)，但不得縮短鑒證期限。四、納稅人清算開始之日的確定1.公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，為董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)宣布解散的決議日；2.股東會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)決議解散的，為股東會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)的決議日；3.依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷的，為相關(guān)行政機(jī)關(guān)文件簽發(fā)日；4.宣告破產(chǎn)的企業(yè)，為被人民法院依法予以解散或者宣告破產(chǎn)之日；5.企業(yè)重組中需要按清算處理的，為經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日；6.其他需要清算的情形，為相關(guān)證明文件的生效日。五、注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)的承接稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：（一）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)；（二） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實(shí)施能力及規(guī)定的等級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施該業(yè)務(wù)。【注：為一般納稅人出具企業(yè)注銷清稅鑒證報(bào)告的執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師，應(yīng)具備二級(jí)以上注冊(cè)稅務(wù)師資格且年檢合格；為除一般納稅人以外的其他企業(yè)出具報(bào)告的注冊(cè)稅務(wù)師，應(yīng)具備三級(jí)以上注冊(cè)稅務(wù)師且年檢合格（省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心動(dòng)態(tài)發(fā)布符合條件的執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師）】。（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；（四）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨(dú)立性；（五）其他因素。稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并對(duì)稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋，避免雙方對(duì)委托項(xiàng)目的服務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。六、注銷清稅鑒證的相關(guān)事宜（一）注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)的信息資料，是與企業(yè)注銷清稅納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。（二）稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（三）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)注銷稅務(wù)登記業(yè)務(wù)涉及的項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真審查，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分核實(shí)、論證和計(jì)算的基礎(chǔ)上，做出職業(yè)判斷，按其工作程序及規(guī)范制作工作底稿，出具鑒證報(bào)告。（四）稅務(wù)師事務(wù)所開展注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)，本底稿涉及新政策規(guī)定及未列明的事項(xiàng)，應(yīng)添加和補(bǔ)充工作底稿內(nèi)容。（五）稅務(wù)師事務(wù)所開展注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)，本底稿涉及新政策規(guī)定及未列明的事項(xiàng)，應(yīng)添加和補(bǔ)充工作底稿內(nèi)容。（六）本省各稅務(wù)師事務(wù)所在開展清稅鑒證時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)期內(nèi)鑒證可使用安徽省統(tǒng)一所得稅匯算清繳工作底稿或中稅協(xié)下發(fā)的全國(guó)統(tǒng)一所得稅匯算清繳工作底稿。第三部分 鑒證稅種鑒于各個(gè)稅種的納稅特點(diǎn)，注銷清稅鑒證業(yè)務(wù)，堅(jiān)持企業(yè)涉及到稅種全面清稅的原則。企業(yè)通常涉及的主要稅種有：一、國(guó)稅主管稅種：企業(yè)所得稅，增值稅，消費(fèi)稅，資源稅等。二、地稅主管稅種：企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅，附稅，個(gè)人所得稅，印花稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等。第四部分 鑒證報(bào)告內(nèi)容稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報(bào)告除反映的規(guī)定內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一、被鑒證企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易情況，識(shí)別是否存在利用注銷稅務(wù)登記轉(zhuǎn)移或私分利潤(rùn)、資產(chǎn)及資金，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，如：企業(yè)欠股東的款項(xiàng)是否屬實(shí)；清算期處置的各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)的處置價(jià)格，以及將實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)抵償股東投資的作價(jià)是否偏低；股東占用的大額往來賬項(xiàng)的實(shí)質(zhì)；企業(yè)賬存存貨視同股東投資的回收；股東實(shí)際和視同回收的投資款減去注冊(cè)資本金，為股利紅利所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，股東為法人的，繳納企業(yè)所得稅，股東為自然人的，繳納個(gè)人所得稅。二、對(duì)被鑒證企業(yè)賬上金額較大的會(huì)計(jì)科目的審查情況，如大額的往來款項(xiàng)等債權(quán)、債務(wù)如何收回，大額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)如何處置等。（一）注重企業(yè)賬存存貨的處理，特別要注意賬存實(shí)不存的現(xiàn)象；（二）企業(yè)財(cái)產(chǎn)明細(xì)表是否真實(shí)，是否遺漏了重大實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)，重點(diǎn)到相關(guān)部門核對(duì)銀行存款余額、土地、房產(chǎn)和車輛持有及對(duì)外投資等情況，并搜集相關(guān)權(quán)證證據(jù)；（三）企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理；（四）土地使用權(quán)、房產(chǎn)、車輛等轉(zhuǎn)移到股東名下應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等；（五）對(duì)于暫時(shí)不能及時(shí)處置的土地、房產(chǎn)等實(shí)質(zhì)性資產(chǎn)應(yīng)是否經(jīng)有資質(zhì)評(píng)估機(jī)構(gòu)按照市場(chǎng)法評(píng)估可變現(xiàn)價(jià)值處理；（六）不需要支付的往來賬項(xiàng)，清算期內(nèi)未申報(bào)債權(quán)的應(yīng)付賬項(xiàng)應(yīng)視同不需支付的款項(xiàng)；（七）清算期間發(fā)生的各種須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失是否經(jīng)過了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，對(duì)于賬面存在而實(shí)物不存在、處置的清單中又不見的資產(chǎn)不得作為損失稅前扣除；（八）重大應(yīng)收帳款催收記錄和對(duì)賬資料。三、被鑒證企業(yè)發(fā)票使用情況，識(shí)別是否存在發(fā)票未繳銷、已填開發(fā)票涉及的稅款未繳納等情況，并在報(bào)告中詳細(xì)列明發(fā)票的種類、數(shù)量、號(hào)碼、涉稅金額等；四、視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況，被鑒證企業(yè)在注銷稅務(wù)登記期間發(fā)生的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等非貨幣資產(chǎn)的交換、償債，以及用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利或作為利潤(rùn)分配等行為是否根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則等二十五條和關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）的規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)清算所得。第五部分 工作底稿一、企業(yè)所得稅鑒證工作依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（二七年三月十六日中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)），中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（2007年11月28日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局總局公告2011年第25號(hào)）。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的全部存續(xù)期間可以劃分為兩個(gè)時(shí)期，經(jīng)營(yíng)期和清算期。（一）經(jīng)營(yíng)期納稅申報(bào)鑒證經(jīng)營(yíng)期分為兩部分：1.經(jīng)營(yíng)期為完整的納稅年度的納稅申報(bào)鑒證，按照國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則操作指南的要求辦理，可采用中稅協(xié)或安徽企業(yè)所得稅版工作底稿。2.經(jīng)營(yíng)期最后一年不足一個(gè)納稅年度的視同一個(gè)納稅年度，按照第一款的規(guī)定由稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具該納稅年度的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告。（二）清算期納稅申報(bào)鑒證（建議安徽省稅務(wù)機(jī)關(guān)能出臺(tái)企業(yè)注銷所得稅稅款清算管理辦法，予以明確）企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；3.改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理：4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；5.計(jì)算并繳納清算所得稅；6. 確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。企業(yè)所得稅的清算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議等為基礎(chǔ)，按照合法、公平、公允、及時(shí)和保護(hù)國(guó)家稅收利益、保障納稅人合法權(quán)益的原則進(jìn)行。（三）清算所得清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上負(fù)債清償損益等后的余額。清算所得的計(jì)算公式如下：清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加其他所得（支出）應(yīng)納所得稅額=(清算所得-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補(bǔ)以前年度虧損)法定稅率(25)（四）資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額，即在計(jì)算清算所得時(shí)可以扣除的金額。1.清算資產(chǎn)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。納稅人的清算資產(chǎn)包括企業(yè)清算開始時(shí)的全部資產(chǎn)以及在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的資產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算資產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算資產(chǎn)。 企業(yè)清算前12個(gè)月內(nèi)，下列行為無(wú)效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)作為清算資產(chǎn)入賬：（1）隱匿私分或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（2）非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)；（3）對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；（4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償；（5）放棄自己的債權(quán)。2資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的一般確認(rèn)原則（1）資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)清算期間已處置資產(chǎn)損益是指清算期間納稅人已處置資產(chǎn)的交易價(jià)格(不公允的除外)扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額。納稅人清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)要求其提供其他具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，評(píng)估價(jià)值可作為清算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值（提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)）。因財(cái)產(chǎn)已經(jīng)處置等原因納稅人確實(shí)無(wú)法提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，參考如下方式處理（提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)）： 存貨資產(chǎn)按下列順序確定財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值：A、按納稅人清算開始日前三個(gè)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；B、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；C、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率為國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率。 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)按其同類或類似資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按當(dāng)時(shí)的有關(guān)規(guī)定未計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的，納稅人在清算過程中處置該資產(chǎn)時(shí)，若處置價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入清算所得；若處置價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入清算所得。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)稅收規(guī)定進(jìn)行折舊、攤銷等后的余額，即在計(jì)算清算所得時(shí)可以扣除的金額。（2）尚未處置的清算資產(chǎn)清算期間尚未處置的資產(chǎn)，一律視同銷售，按照以下原則確定其可變現(xiàn)價(jià)值： 房屋、建筑物、土地房屋、建筑物、土地等資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值須經(jīng)具有法定資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。以評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值，其評(píng)估價(jià)值應(yīng)提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。 房屋、建筑物、土地以外的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)房屋、建筑物、土地以外的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以賬面凈值作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值。賬面凈值是指賬面原值扣除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷后的剩余價(jià)值。對(duì)賬面凈值明顯低于公允價(jià)值的，應(yīng)按公允價(jià)值作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值；無(wú)法取得公允價(jià)值的，納稅人應(yīng)提供該項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告，以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值（提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)）。 存貨存貨按下列順序確定可變現(xiàn)價(jià)值：A、按清算開始日前，企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；B、按其他企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；C、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（3）部分資產(chǎn)的所得稅處理 投資資產(chǎn)企業(yè)的各類投資資產(chǎn)在清算期間應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理、收回，確認(rèn)相應(yīng)的可變現(xiàn)價(jià)值。 遞延收益、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用 A、按照所得稅相關(guān)政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項(xiàng)目，其清算前尚未確認(rèn)所得的金額，應(yīng)一次性并入清算所得；B、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用（不含遞延所得稅負(fù)債）不再支付的，應(yīng)并入清算所得；C、其他待攤費(fèi)用（如按三年平均扣除的企業(yè)開辦費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等）按照剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除；D、非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在計(jì)算清算所得時(shí)可一次性扣除。E、遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按當(dāng)時(shí)的有關(guān)政策規(guī)定，未計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的，企業(yè)在清算過程中處置該資產(chǎn)時(shí)，若交易價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入清算所得；若處置價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以交易價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的余額計(jì)入清算所得。 其他資產(chǎn)企業(yè)清算期間資產(chǎn)的盤盈收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算所得；不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失處理。除上述資產(chǎn)以外的其他清算資產(chǎn)，以按照稅收規(guī)定確定的賬面價(jià)值（或賬面凈值）作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值。 資產(chǎn)損失企業(yè)清算期間發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）和我省各地市有關(guān)文件規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 資產(chǎn)盤盈、盤虧及應(yīng)收款項(xiàng)清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算所得。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)在清算期間進(jìn)行清理、收回，確定相應(yīng)的清算資產(chǎn)損益。 企業(yè)清算期間因處理各項(xiàng)未了結(jié)業(yè)務(wù)而取得的經(jīng)營(yíng)性收入，應(yīng)并入清算所得。（4）清算稅費(fèi)、負(fù)債清償損益的確認(rèn) 清算費(fèi)用，是指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。 相關(guān)稅費(fèi)，是指納稅人清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 負(fù)債清償損益，是指企業(yè)全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后的余額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無(wú)需并入清算所得征稅。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。負(fù)債的清償金額為納稅人清算過程中各項(xiàng)負(fù)債的實(shí)際清償金額。（5）企業(yè)清算時(shí)，清算期間作為一個(gè)獨(dú)立納稅年度，可以依法彌補(bǔ)以前年度的虧損。（6）企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25稅率繳納企業(yè)所得稅。（7）被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本（實(shí)繳資本）的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。（8）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間無(wú)論采取查帳征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，在清算期間均采取查帳征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)清算企業(yè)所得稅申報(bào)表鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間單位元類別行次項(xiàng)目申報(bào)額鑒證額調(diào)整額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（=附表一32（4）列）2負(fù)債清償損益（=附表二23（4）列）3清算費(fèi)用（=附表三2行）4清算稅金及附加（=附表三6行）5其他所得或支出6清算所得7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）13應(yīng)納所得稅額應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（=附表三7行）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（=附表三8行）18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清算資產(chǎn)處置損益明細(xì)表鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)附表一納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間單位元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格資產(chǎn)處置損益申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證1貨幣資金2短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款6預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款*10其他應(yīng)收款11存貨12待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#16持有至到期投資#17長(zhǎng)期應(yīng)收款#18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)22在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無(wú)形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽(yù)#30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清算負(fù)債清償損益明細(xì)表鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)附表二納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間單位：元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償金額負(fù)債清償損益申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證1短期借款2交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款5預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#7應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費(fèi)*9應(yīng)交稅費(fèi)10應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*13其他應(yīng)付款14預(yù)提費(fèi)用*15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長(zhǎng)期借款18應(yīng)付債券19長(zhǎng)期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債#22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清算所得稅明細(xì)項(xiàng)目鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間單位：元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償金額申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證1-2其中：明細(xì)情況：3456789101112鑒證說明：鑒證結(jié)論：二、增值稅鑒證工作依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（二八年十一月十日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)），中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年12月15日（中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）。以企業(yè)所得稅確認(rèn)的調(diào)整后的計(jì)稅收入為基礎(chǔ)，正確劃分增值稅的涉稅收入。（一）鑒證對(duì)象1.審核增值稅納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、相關(guān)發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。2.對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。3.根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好分析工作，對(duì)異常原因作出初步判斷。（二）鑒證方法1.無(wú)申報(bào)異常現(xiàn)象的，可采取抽查的方法，（其重點(diǎn)領(lǐng)域與抽樣比例根據(jù)測(cè)試結(jié)果確定），如有問題再全面檢查。2.有申報(bào)異常現(xiàn)象的，應(yīng)以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)的某一方面問題核實(shí)為主，實(shí)施銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的全面檢查。(1)銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于正常峰值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為檢查重點(diǎn)。 (2)銷售額變動(dòng)率低于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值的，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均應(yīng)作為檢查重點(diǎn)。（三）鑒證重點(diǎn)內(nèi)容1.瞞報(bào)計(jì)稅銷售額；2.遲報(bào)計(jì)稅銷售額；3.適用稅率；4.虛開發(fā)票；5.擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍；6.騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額；7.擅自抵扣期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額；8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；9.賬外經(jīng)營(yíng)。企業(yè)清稅增值稅申報(bào)表鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間單位：元項(xiàng)目欄次申報(bào)額鑒證額調(diào)整額索引號(hào)銷售額（一）按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額1其中：應(yīng)稅貨物銷售額2應(yīng)稅勞務(wù)銷售額3納稅檢查調(diào)整的銷售額4（二）按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額5其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額6（三）免、抵、退辦法出口貨物銷售額7（四）免稅貨物及勞務(wù)銷售額8其中：免稅貨物銷售額9免稅勞務(wù)銷售額10稅款計(jì)算銷項(xiàng)稅額11進(jìn)項(xiàng)稅額12上期留抵稅額13進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14免抵退貨物應(yīng)退稅額15按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額16應(yīng)抵扣稅額合計(jì)17實(shí)際抵扣稅額18應(yīng)納稅額19期末留抵稅額20簡(jiǎn)易自收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額21簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額22應(yīng)納稅額減征額23應(yīng)納稅額合計(jì)24稅款繳納期初未繳稅款25實(shí)收出口開具專用繳款書退稅額26本期已繳稅額271、分次預(yù)繳稅額282、出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額293、本期繳納上期應(yīng)納稅額304、本期繳納欠繳稅額31期末未繳稅額32其中：欠繳稅額33本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額34即征即退實(shí)際退稅額35期初未繳查補(bǔ)稅額36本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額37期末未繳查補(bǔ)稅額38鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清稅增值稅明細(xì)項(xiàng)目鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間稅目稅率單位：元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償金額申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證1-2其中：明細(xì)情況：3456789101112鑒證說明：鑒證結(jié)論：三、營(yíng)業(yè)稅鑒證工作依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例2008年11月10日國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年12月18日財(cái)政部令第52號(hào)。以企業(yè)所得稅確認(rèn)的調(diào)整后的計(jì)稅收入為基礎(chǔ)，正確劃分營(yíng)業(yè)稅的涉稅收入。（一）鑒證對(duì)象同前。（二）鑒證方法同前。（三）鑒證內(nèi)容1.瞞報(bào)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；2.遲報(bào)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；3.適用稅率；4.虛開發(fā)票；5.擴(kuò)大減除額范圍；6.賬外經(jīng)營(yíng)。企業(yè)清稅營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間單位：元稅目申報(bào)額鑒證額調(diào)整額索引號(hào)營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅收入前期多繳項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額小計(jì)營(yíng)業(yè)額沖減事后審批減免其他應(yīng)稅減除項(xiàng)目金額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額免稅收入稅率%本期稅款計(jì)算小計(jì)本期應(yīng)納稅額免(減)稅額稅款繳納期初欠繳稅額前期多繳稅額本期已繳稅額小計(jì)已繳本期應(yīng)納稅額本期已被扣繳稅額本期已繳欠繳稅額本期應(yīng)繳稅額計(jì)算小計(jì)本期期末應(yīng)繳稅額本期期末應(yīng)繳欠繳稅額鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清稅營(yíng)業(yè)稅明細(xì)項(xiàng)目鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間稅目稅率單位：元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償金額申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證1-2其中：明細(xì)情況：3456789101112鑒證說明：鑒證結(jié)論：四、消費(fèi)稅鑒證工作依據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例2008年11月10日國(guó)務(wù)院令第539號(hào)，中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年12月18日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)。以企業(yè)所得稅確認(rèn)的調(diào)整后的計(jì)稅收入為基礎(chǔ)，正確劃分消費(fèi)稅的涉稅收入。（一）鑒證對(duì)象同前。（二）鑒證方法同前。（三）鑒證內(nèi)容1.瞞報(bào)計(jì)稅銷售額；2.遲報(bào)計(jì)稅銷售額；3.適用稅率；4.虛開發(fā)票；5.賬外經(jīng)營(yíng)。企業(yè)清稅消費(fèi)稅申報(bào)表鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間稅目稅率單位：元稅目申報(bào)額鑒證額調(diào)整額索引號(hào)營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅收入前期多繳項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額小計(jì)營(yíng)業(yè)額沖減事后審批減免其他應(yīng)稅減除項(xiàng)目金額應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額免稅收入稅率%本期稅款計(jì)算小計(jì)本期應(yīng)納稅額免(減)稅額稅款繳納期初欠繳稅額前期多繳稅額本期已繳稅額小計(jì)已繳本期應(yīng)納稅額本期已被扣繳稅額本期已繳欠繳稅額本期應(yīng)繳稅額計(jì)算小計(jì)本期期末應(yīng)繳稅額本期期末應(yīng)繳欠繳稅額鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清稅消費(fèi)稅明細(xì)項(xiàng)目鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間稅目稅率單位：元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償金額申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證申報(bào)鑒證1-2其中：明細(xì)情況：3456789101112鑒證說明：鑒證結(jié)論：五、資源稅鑒證工作依據(jù)中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例（2008年04月30日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第139號(hào)）。按照各個(gè)稅目的核算內(nèi)容，依據(jù)證賬表進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)納稅申報(bào)表的正確程度，計(jì)算調(diào)整額，補(bǔ)稅額。（一）鑒證對(duì)象同前。（二）鑒證方法同前。（三）鑒證內(nèi)容同前。企業(yè)清稅資源稅申報(bào)表鑒證工作底稿委托單位名稱編制人日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間稅目稅率單位元產(chǎn)品名稱銷售數(shù)量（噸）運(yùn)用稅目運(yùn)用稅額（元/噸）應(yīng)納稅額（元）抵扣額申報(bào)額鑒證額調(diào)整額索引號(hào)鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清稅資源稅明細(xì)項(xiàng)目鑒證工作底稿同前。六、附稅鑒證工作依據(jù)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例（1985年2月8日國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)198519號(hào)），征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定（2005年8月20日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第448號(hào)），文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法（1997年7月7日財(cái)稅字199795號(hào)）以增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，資源稅確認(rèn)的調(diào)整后的稅額為基礎(chǔ)，正確計(jì)算附稅的稅基。（一）鑒證對(duì)象同前。（二）鑒證方法同前。（三）鑒證內(nèi)容1.瞞報(bào)計(jì)稅銷售額；2.遲報(bào)計(jì)稅銷售額；3.適用稅率；4.虛開發(fā)票；5.賬外經(jīng)營(yíng)。企業(yè)清稅附稅申報(bào)表鑒證工作底稿委托單位名稱日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間稅目稅率單位：元稅目稅基稅率%稅額申報(bào)額鑒證額調(diào)整額索引號(hào)增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅合計(jì)城鎮(zhèn)建設(shè)稅教育費(fèi)附加防洪費(fèi)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)鑒證說明：鑒證結(jié)論：企業(yè)清稅附稅明細(xì)項(xiàng)目鑒證工作底稿同前。七、個(gè)人所得稅鑒證工作依據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2005年10月27日中華人民共和國(guó)主席令第44號(hào)），個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）（2006年11月6日國(guó)稅發(fā)2006162號(hào)）(一)經(jīng)營(yíng)期間按照各個(gè)稅目的核算內(nèi)容，依據(jù)證賬表進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)納稅申報(bào)表的正確程度，計(jì)算調(diào)整額，補(bǔ)稅額。企業(yè)清算個(gè)人所得稅申報(bào)表鑒證工作底稿委托單位名稱日期索引號(hào)納稅所屬年度復(fù)核人日期頁(yè)次稅款所屬期間稅目稅率單位：元稅目收入額減除額稅基稅率%稅額申報(bào)額鑒證額調(diào)整額索引號(hào)工資、薪金所得個(gè)體工商戶的