上海立信會計學院,中 級 財 務 會 計 李穎琦 liyingqi,上海立信會計學院,第十章 應付及應交款項,學習目標與要求 1.了解應付、應交款項的內容、確認及計量原則； 2.掌握應付票據、應付賬款和其他應付款等項目的賬務處理； 3.掌握應交增值稅、消費稅等主要稅種的賬務處理特點； 4.掌握一般職工薪酬、辭退福利的賬務處理；了解股份支付的確認、計量原則及賬務處理。,上海立信會計學院,第十章 應付及應交款項,第一節 應付款項 第二節 應交稅費 第三節 職工薪酬,上海立信會計學院,第一節 應付款項,一、應付款項的確認與計量 （一）應付款項的確認 應付款項是指企業在經濟活動中形成的現 時義務。 同時滿足下列條件時予以確認： 與償債義務有關的經濟利益很可能流出企業； 未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。,上海立信會計學院,一、應付款項的確認與計量 （二）應付款項的計量 初始計量：按形成時公允價值和相關交易費之和計量。 后續計量：采用實際利率法并按攤余成本計量。 對于償還期較短的應付款項，因其現值與到期值的差異不大，可按實際交易形成的債務金額簡化計量。,第一節 應付款項,上海立信會計學院,第一節 應付款項,二、應付款項的賬務處理 （一）應付票據的賬務處理 應付票據是指企業購買材料、商品和接受 勞務供應等而開出、承兌的商業匯票所形 成的債務。 分類：,按承兌人,按帶息與否,銀行承兌匯票 商業承兌匯票,帶息 不帶息,上海立信會計學院,第一節 應付款項,1.應付票據的一般賬務處理 開出票據并辦妥承兌手續: 借:材料采購 應交稅費 (或應付賬款等) 貸:應付票據 票據計息： 借：財務費用 貸：應付票據 票據到期： 借：應付票據 （到期值） 貸：銀行存款,上海立信會計學院,第一節 應付款項,2.逾期應付票據的賬務處理 足額計提利息后, 將商業承兌匯票到期值 應付賬款 賬戶 將銀行承兌匯票到期值 短期借款 賬戶 將加收的罰息 財務費用 賬戶,轉入,計入,轉入,上海立信會計學院,第一節 應付款項,（二）應付賬款的賬務處理 應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。 1.應付賬款的確認 (1)在物資和發票賬單同時到達的情況下： 待物資驗收入庫后確認入賬 (2)在物資和發票賬單不同時到達的情況下： 一般待收到發票賬單再確認入賬 如月末發票賬單仍未到達的，暫估入賬,上海立信會計學院,2.應付賬款的賬務處理 （1）發生時 借：材料采購 原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 （2）償還時 借：應付賬款 貸：銀行存款 （3）劃轉應付賬款或其確實無法支付 按賬面余額結轉 營業外收入,第一節 應付款項,上海立信會計學院,第一節 應付款項,（三）預收賬款的賬務處理 預收賬款是指企業按照合同規定預收的款項。 兩種不同的賬務處理 1.單獨設置“預收賬款”賬戶 預收時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 銷售實現時：借：預收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅,上海立信會計學院,第一節 應付款項,結清差額時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 或 借：預收賬款 貸：銀行存款 2.不單獨設置“預收賬款”賬戶 以“應收賬款”賬戶替代“預收賬款”賬戶 資產負債表中債權債務分別列示，不得抵銷,上海立信會計學院,第一節 應付款項,（四）其他應付款的賬務處理 其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。 內容： 暫收的押金、存入的保證金、 應付經營租入固定資產租金、 租入包裝物租金 等等。,上海立信會計學院,第一節 應付款項, 賬務處理 收到暫收款項時： 借：銀行存款、庫存現金 等 貸：其他應付款 結算應付款項時： 借：有關成本費用賬戶 貸：其他應付款 實際支付時： 借：其他應付款 貸：銀行存款、庫存現金 等,上海立信會計學院,第一節 應付款項,（五）應付股利的賬務處理 應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。 賬務處理 確認時： 實際支付時： 借：利潤分配 借：應付股利 貸：應付股利 貸：銀行存款 分派股票股利（送紅利股），不通過“應付股利”賬戶核算。,上海立信會計學院,第一節 應付款項,（六）長期應付款的賬務處理 長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。 1.融資租入固定資產應付款的賬務處理 租賃期開始日： 借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值 與最低租賃付款額現值兩者中較低者） 未確認融資費用 （差額） 貸：長期應付款（最低租賃付款額）,上海立信會計學院,第一節 應付款項,租賃期內： 采用實際利率法計算分攤金額 攤銷未確認融資費用 借：財務費用 貸：未確認融資費用 按期支付租賃費 借：長期應付款 貸：銀行存款 2.延期付款購置資產應付款的賬務處理 借：固定資產 (延期支付價款的現值) 未確認融資費用 貸：長期應付款 (延期支付的價款),上海立信會計學院,第二節 應交稅費,一、應交稅費的形成及其內容 應交稅費是指企業按照稅法規定計算的各種應交納的稅金和附加費. 主要包括： 增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、 土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、 土地使用稅、車船稅、個人所得稅、 教育費附加、礦產資源補償費 等,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,二、應交稅費的確認與計量 相關的經濟活動發生時予以確認并按稅法 要求進行計量； 或 按稅法要求在會計期末進行匯總確認與 計量。,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,三、應交稅費的賬務處理 （）應交增值稅的賬務處理 1.一般納稅人應交增值稅的賬務處理,摘要,借 方,進項 稅額,已交 稅金,銷項 稅額,進項稅 額轉出,出口退稅,余額,貸 方,上海立信會計學院,應付賬款等,銀行存款,應收賬款等,在建工程等,應交稅費應交增值稅,借方余額：尚未抵扣的增值稅,貸方余額：應交 的增值稅,一般納稅企業增值稅賬務處理基本程序,或,上海立信會計學院,（1）基本購銷業務的賬務處理 購入材料、接受應稅勞務時： 借：原材料 等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 等 銷售產品時： 借：應收賬款 等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,第二節 應交稅費,上海立信會計學院,（2）視同銷售業務的賬務處理 會計與稅法有關規定一致，均作為銷售處理： 借：長期股權投資 等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 會計與稅法有關規定不同，不作為銷售處理： 借：在建工程 等 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,第二節 應交稅費,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,（3）購入免稅農產品的賬務處理 借：原材料 等 (買價-進項稅額) 應交稅費應交增值稅(進項稅額) (買價扣除率) 貸：銀行存款 等 （4）不予抵扣事項的賬務處理 購買貨物等時即能認定進項稅額不予抵扣: 借：固定資產 (含增值稅的價款) 貸：應付賬款 等 改變用途時認定進項稅額不予抵扣: 借：在建工程 等 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）,上海立信會計學院,經濟業務,稅法上 視同銷售,改變用途用于不得抵扣項目,“應交稅費應交增值稅” 專欄,用于對外投資、捐贈 抵債、非貨幣交易等,發生非正常損失,用于非應稅項目（例如：在建工程等）,未經加工 的存貨,已加工 的存貨,銷項稅額,進項稅額轉出,進項稅額轉出,銷項稅額,“銷項稅額”與“進項稅額轉出” 明細科目的使用,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,（5）上交增值稅的賬務處理 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,三、應交稅費的賬務處理 （）應交增值稅的賬務處理 2.小規模納稅人應交增值稅的賬務處理 不對“應交增值稅”設明細專欄；不分進項、銷項。 企業入物資或接受應稅勞務時： 借：原材料等 （買價+進項稅額） 貸：銀行存款等 借：應收賬款等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,三、應交稅費的賬務處理 （二）應交消費稅的賬務處理 1.銷售應稅消費品的賬務處理 按稅法規定計算確定應交的消費稅額： 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 將應稅消費品用于在建工程、對外捐贈等項目時，會計上不作為銷售，為此承擔的消費稅應計入工程成本、捐贈支出等。,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,代收代交的消費稅,加工費+代收代交的消費稅,加工費,2.委托加工應稅消費品的賬務處理 企業委托加工應稅消費品由受托方代扣代交消費稅。 (1)收回后用于連續生產應稅消費品 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款 等 (2)收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 等 組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率),上海立信會計學院,第二節 應交稅費,三、應交稅費的賬務處理 （三）應交營業稅的賬務處理 1.提供應稅勞務應交納的營業稅 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 2.銷售不動產應交納的營業稅 借：營業稅金及附加 固定資產清理 貸：應交稅費應交營業稅,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,三、應交稅費的賬務處理 （三）應交營業稅的賬務處理 3.轉讓無形資產使用權應交納的營業稅 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 4.轉讓無形資產所有權應交納的營業稅 借：銀行存款 無形資產減值準備 營業外支出 貸：無形資產 應交稅費應交營業稅 營業外收入,或,上海立信會計學院,第二節 應交稅費,三、應交稅費的賬務處理 （四）其他應交稅費的賬務處理 1.應交資源稅的賬務處理 借：營業稅金及附加 （出售礦產品） 生產成本 （自用礦產品） 原材料 （購入未稅礦產品） 貸：應交稅費應交資源稅 2.應交土地增值稅的賬務處理 借：營業稅金及附加 （房地產銷售） 固定資產清理 （固定資產轉讓） 貸：應交稅費應交土地增值稅,上海立信會計學院,第二節 應交稅費, 3.應交城市維護建設稅的賬務處理 借：營業稅金及附加 固定資產清理 等 貸：應交稅費應交城建稅 4.應交企業所得稅的賬務處理 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 5.應交個人所得稅的賬務處理 借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅,取決于流轉稅產生的環節,上海立信會計學院,第二節 應交稅費, 6.應交房產稅、土地使用稅、車船稅的賬務處理 借：管理費用 貸：應交稅費應交*稅 7.稅收返還的賬務處理的賬務處理 一般不能預計應收金額提前確認稅收返還利得。 用于補償企業當期或以前已發生的費用、損失： 借：銀行存款 貸：營業外收入（性質屬于政府補助） 按稅法規定確認出口應退增值稅： 借：其他應收款 等 貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅),上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,一、應付職工薪的基本會計處理 （一）職工薪酬的組成內容 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼 ； （2）職工福利費 ； （3）社會保險費 ； （4）住房公積金 ； （5）工會經費和職工教育經費 ； （6）非貨幣性福利 ； （7）辭退福利 ； （8）股權激勵等 。,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,一、應付職工薪的基本會計處理 （二）職工薪酬的確認與計量 1.職工薪酬的確認原則 （1）辭退福利以外的職工薪酬，按權責發生制原則和受益原則 ，分別不同受益對象進行處理： 為生產產品、提供服務負擔的職工薪酬計入有關產品 或勞務的成本； 為購建固定資產負擔的職工薪酬計入在建工程成本； 為開發無形資產負擔的職工薪酬計入無形資產成本； 其他職工薪酬，計入當期管理費用、銷售費用等。 難以認定受益對象的非貨幣性福利，計入管理費用。,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,（二）職工薪酬的確認與計量 1.職工薪酬的確認原則 （2）辭退福利的確認應當同時滿足下列條件： 企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁 減建議，并即將實施； 企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 辭退福利在確認時計入管理費用。,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,（二）職工薪酬的確認與計量 2.職工薪酬的計量 職工的工資、獎金、津貼和補貼 考勤或產量記錄以及單位工資標準計算確定； 有規定計提基礎和比例的 按規定的基礎和比例計算確定； 企業以自產的產品作為非貨幣性福利發放的 以該商品的公允價值及相關稅費計算確定； 企業以向職工提供資產使用權作為職工薪酬的 以該資產每期應計提的折舊、攤銷的價值、應付租金等計算確定。,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,一、應付職工薪酬的基本會計處理 （三）職工薪酬的賬務處理 1.除辭退福利以外的貨幣性職工薪酬的賬務處理 確認應付職工薪酬： 借：生產成本 制造費用 銷售費用 管理費用 在建工程 研發支出資本化支出 貸：應付職工薪酬,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,一、應付職工薪酬的基本會計處理 （三）職工薪酬的賬務處理 1.除辭退福利以外的貨幣性職工薪酬的賬務處理 實際支付職工薪酬： 借：應付職工薪酬 貸：應交稅費 (企業代扣代繳的個人所得稅) 銀行存款 (實際發放的薪酬，繳納由企業 和職工負擔的社會保險費和公積金等),上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,（三）職工薪酬的賬務處理 2.非貨幣性福利的賬務處理 應通過“應付職工薪酬”賬戶核算。 以自產產品提供給職工作為福利： 借：應付職工薪酬 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 借：生產成本 制造費用 管理費用 貸：應付職工薪酬,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,借：應付職工薪酬 貸：累計折舊 借：生產成本 制造費用 管理費用 貸：應付職工薪酬, 將擁有的房屋、租賃的資產等無償提供給職工使用：,3.辭退福利的賬務處理 借：管理費用 貸：應付職工薪酬,（三）職工薪酬的賬務處理,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,二、以現金結算的股份支付的會計處理 股份支付是企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。 （一）股份支付的種類,1.按照結算方式的不同： 以權益結算的股份支付 以現金結算的股份支付,2.按照行權條件的不同 可立即行權的股份支付 存在等待期的股份支付,上海立信會計學院,第三節 職工薪酬,有關概念： 授予日：是指股份支付協議獲