重點內容：會計的概念 會計的對象 會計基本前提和會計信息質量要求,第一章 總論,內容回顧,目 的：理解會計等式、會計科目、賬戶等概念和 意義，掌握復式記賬的原理,重點內容：基本會計等式及會計科目、復式記賬,方 法：理論講解,第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬,授課要求,第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬,第一節 資金平衡原理,第二節 會計科目,第三節 會計賬戶,第四節 復式記賬,一. 資金平衡關系,資金存在和分布形態（資金使用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。,資金使用,資金來源,銀行存款 80 000元,商品 200 000元,應收賬款 50 000元,固定資產 300 000元,短期借款 100 000元,應付賬款 30 000元,實收資本 500 000元,某公司所有者投入資本500 000元，,向銀行借入100 000元，,欠甲單位貨款30 000元；,用于購買商品200 000元、,購置設備300 000元、,銀行存款80 000元、,應收乙單位貨款50 000元。,資金使用,資金來源,銀行存款,商品,應收賬款,固定資產,短期借款,應付賬款,實收資本,630 000,630 000,=,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,是對會計對象按其經濟特征所作的進一步分類。它是會計對象的基本組成部分。,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,(一)機關、事業單位的會計要素,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,(一)機關、事業單位的會計要素,(二)企業會計要素,企業會計要素,財務狀況要素,企業會計要素,企業會計要素,第一，資產是企業過去的交易或者事項所形成。,特 點,第二，資產都是為企業所擁有的，或者即使不為企業所擁有但也是企業所控制的。,第三，資產預期給企業帶來經濟利益。,企業會計要素,資產最流行的分類按資產的流動性： 流動資產 非流動資產 長期投資 固定資產 無形資產 其他資產,企業會計要素,應收賬款,應收票據,1年內到期的 長期債權投資,現金,其他應收款,待攤費用,預付款項,短期投資,存貨,銀行存款,流動資產,流動資產：是指可以在1年或者超過1年的1個營業周期內變現或耗用的資產。,非流動資產,長期投資： 持有時間準備超過1年的各種股權投資 不能或不準備隨時變現的債券 其他債權投資 其他長期投資,固定資產： 房屋及建筑物 機器設備 運輸工具 其他設備器械,長期資產,無形資產： 長期擁有、無實物形態的非貨幣性長期資產 包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權以及商譽等等 其他資產： 長期待攤費用等,企業會計要素,第一，負債是企業所承擔的現時義務。,特 點,第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。,第三，負債都是企業在過去發生的交易、事項中產生的。,企業會計要素,企業會計要素,分類按負債的流動性： 流動負債 非流動負債 區分標準：償付期是否超過“一年或一個營業周期之內”？,其他應付款,應付股利,1年內到期的長期負債,短期借款,流動負債,流動負債：是指將在1年或超過1年的1個營業周期內償還的債務。,預提費用,應交稅費,應付職工薪酬,應付票據,應付賬款,預收賬款,應付債券,長期應付款,其他長期負債,長期借款,非流動 負債,非流動負債：是指償還期在1年或者超過1年的1個營業周期以上的負債。,企業會計要素,權益（Equity）,債權人權益： （Creditor s Equity ） 優先清償權（第一求償權） 有權要求清償利息和本金 但不能參與利潤分配 所有者權益： （Owners Equity ） 剩余清償權（第二求償權） 只有權索取投資收益，無權索取投資本金 有權參與利潤分配,第一，所有者權益除非發生減資、清算，一般情況下不需要償還。,特 點,第二，企業清算時，負債往往優先清償，而所有者權益只有在清償所有的負債之后，才返還給所有者。,第三，所有者憑借其所有者權益能夠分享利潤，而債權人則不能參與利潤分配。,企業會計要素,企業會計要素,第一，收入是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。,特 點,第二，收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或者二者兼而有之。,第三，收入將引起所有者權益的增加。,第四，收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。,企業會計要素,收入的主要來源： 對外銷售商品取得收入； 對外提供勞務取得收入； 讓渡本企業資產的使用權取得收入，如資產對外出租等，對外貸款、對外投資所取得的收益單列。,企業會計要素,注意：以下事項不屬于收入,為第三者或者客戶代收的款項； 處置固定資產凈收益； 出售無形資產凈收益； 諸如資產盤盈等意外所得等。 其中，第一項為預收款項，屬負債項目；后三項為營業外收入。,例題：,企業取得的下列款項中，既不符合收入要素定義，也不構成收入內容的是（ ）。 A、出售材料取得的款項 B、提供勞務收取的款項 C、處置固定資產取得的款項 D、出租固定資產的款項 答案：C,企業會計要素,第一，費用是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。,特 點,第二，費用可能表現為企業資產的減少，也可能表現為企業負債的增加，或者二者兼而有之。,第三，費用將引起所有者權益的減少。,企業會計要素,注意：以下事項不屬于費用,處置固定資產的凈損失； 出售無形資產的凈損失； 遭受自然災害的損失； 投資損失等。 其中前三項屬于營業外支出，也稱損失；最后一項與投資收入相抵后確定投資凈收益。,企業會計要素,利潤的三個層次： 營業利潤 利潤總額 凈利潤或稅后利潤 其中： 利潤總額=收入-費用+當期利潤的利得-當期利潤的損失 凈利潤=利潤總額-所得稅,企業會計要素,企業會計要素內容,資產,權益,收入,費用,利潤,流動資產,非流動資產,負債,所有者權益,流動負債,非流動負債,實收資本（股本）,資本公積,盈余公積,未分配利潤,主營業務收入,其他業務收入,生產費用,期間費用,銷售費用,財務費用,管理費用,營業利潤,凈利潤,利潤總額,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,三. 基本會計等式,由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關系。,反映了資金運動靜態情況下會計要素之間的平衡關系-靜態會計等式 體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態與資金來源渠道,凡是收入都能使資產增加或負債減少，同時，所有者權益也相應增加。,凡是費用，都能使資產減少或負債增加，同時，所有者權益也相應減少。,反映了資金運動動態情況下會計要素之間的平衡關系動態會計等式 利潤的實質是實現的收入減去相關費用以后的差額。,期末結賬后，會計等式又恢復到基本形式,此平衡公式反映了資產的歸屬關系，是會計對象的公式化，其經濟內容和數學上的等量關系，既是資金平衡的理論依據，也是設置會計賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本理論依據。因此會計上稱之為基本會計等式。,第一節 資金平衡原理,一. 資金平衡關系,二. 會計要素,三. 基本會計等式,四. 經濟業務的發生對會計等式各個會計要素的影響,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,光大公司200 000元開設一家益民服務中心，專門從事各種便民服務。該中心于2004年12月1日成立并開始營業，其發生的經濟業務如下：,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務1：服務中心2004年12月1日獲得光大公司 200 000元。當即存入該中心的開戶銀行。,銀行存款,+200 000,實收資本,+200 000,這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務2：2004年12月3日服務中心以銀行存款購買修配材料一批10 000元。,-10 000,這類經濟業務的發生，使會計等式左方有增有減,原材料,+10 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務3：2004年12月8日，服務中心公司借入短期流動資金借款100 000元。,+100 000,這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,短期借款,+100 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務4：2004年12月10日，服務中心向大海公司購進修配材料一批，價值20 000元，款項尚未支付。,這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,應付賬款,+20 000,+20 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務5：2004年12月15日，服務中心以銀行存款 8 000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。,這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少,-8 000,-8 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務6：2004年12月25日，服務中心開出票據一張交給大海公司，約定3個月后歸還所欠其余12 000元貨款，并一并支付利息。,這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減,-12 000,應付票據,+12 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務7：2004年12月27日，光大公司代服務中心償還80 000元的銀行借款，以此作為對服務中心追加的投資，有關手續已辦妥。,這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減,-80 000,+80 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務8：2004年12月28日，光大公司委托服務中心代還一筆20 000元貨款，以此作為對服務中心投資的減少，有關手續已辦妥，服務中心尚未還款。,這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減,+20 000,-20 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務9：2004年12月29日，在辦理有關手續后，光大公司從服務中心抽回投資20 000元，服務中心以銀行存款支付。,這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少,-20 000,-20 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務10：2004年12月30日，光大公司將其對服務中心投資60 000元，轉讓給東方公司，有關手續已辦妥。,這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減,+60 000,-60 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務11：本月份服務中心在營運中，支付房屋租金3 600元，員工工資11 200元，水電費740元以及其他雜項費用460元，共計16 000元，耗用維修材料14 000元。,這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少,-30 000,-14 000,-銷售費用,-16 000,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,業務12：本月份服務中心收入40 000元，收到現金28 000元，已存入銀行，余款尚未收到。,這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加,+12 000,+28 000,+40 000,+營業收入,應收賬款,經濟業務的發生對會計等式各會計要素的影響,這些經濟業務的發生，會計等式的左右兩方始終相等,（1）每一項經濟業務的發生都會引起兩個或兩個以上的資產和權益項目發生增減變化，但其變化結果不會破壞“資產=負債+所有者權益”這一基本會計等式的恒等關系。這一恒等關系是會計上設置賬戶、復式記賬及編制資產負債表的理論依據。,（2）企業單位內部發生的經濟業務種類繁多，但歸結起來不外乎四種類型：,資產和權益同時等額增加。如業務,1、,3、,4、,12,資產和權益同時等額減少。如業務,5,9、,11,資產內部有關項目有增有減。如業務,2,權益內部有關項目有增有減。如業務,6、,7、,8、,10,（3）在以上四種類型中，第、種類型將使企業的資產和權益總額發生增減變化，但不破壞其平衡關系，第、種類型只影響資產和權益內部有關項目發生增減變化，而資產和權益的總額保持不變。,+,-,+,-,經濟業務的發生對會計等式的影響類型圖,（4）在會計實務中，上述四種類型可以進一步分解為九種形式。,=,經濟業務的發生對會計等式的影響,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,減少,減少,減少,減少,減少,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,增加,減少,業務,3、4,1、12,5,9、11,2,6,10,8,7,第二節 會計科目,一.設置會計科目的意義,（一）會計科目的概念,會計對象,會計要素,科學分類,具體化,會計科目,會計科目,會計科目,設置會計科目就是對會計對象的具體內容加以科學歸類，進行分類核算與監督的一種方法。,一.設置會計科目的意義,（一）會計科目的概念,（二）設置會計科目的意義,會計科目,設置會計科目能使編制、整理會計憑證和設置賬簿記錄有所依據，編制會計報表有了基礎，并能提供全面、統一的會計信息，便于投資人、債權人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業的財務情況、經營成果和現金流量。,一.設置會計科目的意義,二.設置會計科目的原則,設置會計科目的原則,企業在符合某些要求的前提下，可根據實際情況增設、減少或合并某些會計科目和明細科目。,會計科目的設置要保持會計指標體系的完整和統一。要在會計要素的基礎上對會計對象的具體內容作進一步分類，達到一定要求。,會計科目應按國家統一規定的會計制度統一編號。,會計科目名稱力求簡明扼要，內容確切。,一.設置會計科目的意義,二.設置會計科目的原則,三.會計科目的分類,會計科目按其經濟用途的分類 盤存類科目 結算類科目 跨期攤配類科目 資本類科目 調整類科目 集合分配類科目 成本計算類科目 損益計算類科目 財務成果類科目,會計科目的編號,總分類科目通常采用四位數字編號法 科目類編碼 編碼中的千位數 表示會計科目按照經濟內容的分類 1表示資產類，2表示負債類，3表示共同類 4表示所有者權益類，5表示成本費用類，6表示損益類 業務類別碼 編碼中的百位數 表示會計科目在第一大類下所屬的小類代碼 科目順序碼 編碼中的十位數和個位數 表示會計科目在各小類別中的順序號,一.設置會計科目的意義,二.設置會計科目的原則,三.會計科目的分類,四.會計科目的主要名稱,第三節 會計賬戶,一.會計賬戶概念,此外，會計科目一般由會計制度統一規定，會計賬戶除統一規定外，還可根據單位實際情況自行確定。,第三節 會計賬戶,一.會計賬戶的概念,二.賬戶的結構和內容,（一）會計賬戶一般應包括的內容,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數,摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,會計科目,記錄經濟業務確認的日期,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數,摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,說明登記賬戶的來源、依據，為以后查賬提供便利,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數,摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,用以概括說明所記錄經濟業務的內容。,賬戶名稱,年,月,日,憑證 號數,摘要,借方,貸方,余額,借/貸,我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式,用以填寫經濟業務引起會計要素增加、減少及變動的結果。,通過賬戶記錄可提供四個核算指標,期末 余額,期初 余額,本期 增加額,本期 減少額,通過賬戶記錄可提供四個核算指標,上述四個核算指標間的關系是：,期末 余額,期初 余額,本期 增加額,本期 減少額,=,+,-,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,每個賬戶的本期增加額和本期減少額應分別記入上列賬戶的左右兩方。,如果左方記增加，右方應記減少；如果右方記增加，左方應記減少。,說明：,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。,說明：,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,借貸方的內容要依據賬戶所要反映的會計對象的具體內容，即賬戶的性質而定。,說明：,教學中賬戶基本結構的表示方法 丁字型賬戶格式,第三節 會計賬戶,一.會計賬戶的概念,二.賬戶的結構和內容,（一）會計賬戶一般應包括的內容,（二）資產、負債和所有者權益類賬戶的結構,資 產 負 債 表,資 產,負債及所有者權益,資產類賬戶,負債及所有者權益類賬戶,期初余額,XXX,XXX,增加數,XXX,減少數,本期發生額,XXX,XXX,期末余額,本期發生額,XXX,XXX,減少數,期初余額,XXX,XXX,增加數,本期發生額,XXX,本期發生額,XXX,XXX,期末余額,資產負債形式與賬戶結構的關系,資 產 負 債 表,資 產,負債及所有者權益,資產類賬戶,負債及所有者權益類賬戶,期初余額,XXX,XXX,增加數,XXX,減少數,本期發生額,XXX,XXX,期末余額,本期發生額,XXX,XXX,減少數,期初余額,XXX,XXX,增加數,本期發生額,XXX,本期發生額,XXX,XXX,期末余額,資產負債形式與賬戶結構的關系,資 產 負 債 表,資 產,負債及所有者權益,資產類賬戶,負債及所有者權益類賬戶,期初余額,XXX,XXX,增加數,XXX,減少數,本期發生額,XXX,XXX,期末余額,本期發生額,XXX,XXX,減少數,期初余額,XXX,XXX,增加數,本期發生額,XXX,本期發生額,XXX,XXX,期末余額,資產負債形式與賬戶結構的關系,第三節 會計賬戶,一.賬戶的含義,二.賬戶的結構和內容,（一）會計賬戶一般應包括的內容,（二）資產、負債和所有者權益類賬戶的結構,（三）收入、費用和利潤賬戶的結構,本 年 利 潤,減少數（本年凈支出轉入數）,增加數（本年凈收入轉入數）,費用賬戶,收入賬戶,XXX,增加數,XXX,減少數,本期發生額,XXX,XXX,凈支出結轉,本期發生額,XXX,XXX,減少數,凈收入結轉,XXX,XXX,增加數,本期發生額,XXX,本期發生額,XXX,收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關系,XXX,XXX,本 年 利 潤,減少數（本年凈支出轉入數）,增加數（本年凈收入轉入數）,費用賬戶,收入賬戶,XXX,增加數,XXX,減少數,本期發生額,XXX,XXX,凈支出結轉,本期發生額,XXX,XXX,減少數,凈收入結轉,XXX,XXX,增加數,本期發生額,XXX,本期發生額,XXX,收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關系,XXX,XXX,第三節 會計賬戶,一.賬戶的含義,二.賬戶的結構和內容,三.總分類賬和明細分類賬,會計科目按隸屬關系劃分,總分類賬和明細分類賬應 。,平行登記,同時間登記,同方向登記,同金額登記,第四節 復式記賬,一.記賬方法概述,第四節 復式記賬,一.記賬方法概述,第四節 復式記賬,一.記賬方法概述,（一）記賬方法的種類,單式記賬法,復式記賬法,例子,光華公司2012年1月發生兩項經濟業務 1.用銀行存款3000元購買原材料 2.銷售商品8000元，款型存入銀行,單式記賬法的特點,賬戶設置不完整 只反映一部分經濟業務 只反映一部分經濟業務的一個方面 不能進行試算平衡,單式記賬法,復式記賬法,優點:手續簡便、方法靈活 缺點:各個賬戶之間不存在直接的聯系，沒有相互平衡的關系，不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便檢查賬簿記錄的正確性和完整性。 應用者:農村專業戶和城市個體戶,第四節 復式記賬,一.記賬方法概述,（一）記賬方法的種類,（二）復式記賬法的含義、特點及分類,單式記賬法,復式記賬法,單式記賬法,借貸記賬法的產生和發展,第一階段：佛羅倫薩階段（12111340年） 第一階段：佛羅倫薩階段（12111340年） 借貸記賬法的萌芽時期 以1211年佛羅倫斯銀行家采用的簿記為代表 主要特點 采用轉賬方式進行記賬 記賬的對象僅限于債權債務人，并且只是各人名賬戶的債權、債務 記錄形式采用的是借貸上下連續的文字敘述方式,第二階段：熱那亞階段（13401494年） 借貸記賬法的改良時期 以1340年熱那亞市政廳財務官記錄的總賬為代表 是會計界公認世界上最早的賬冊 明顯具備復式記賬法所有特征的會計記錄 現藏于意大利熱那亞古文化館 主要特點 采用復式的賬戶式，每個賬戶分左右兩方，列示為借和貸 記賬對象除了債權債務以外，擴展到商品、現金 記錄形式是左借右貸的賬戶對照式，除商品外都能結出余額 并將余額在相反方向記錄，以求得借貸雙方合計的平衡,第三階段：威尼斯階段（14941854年） 借貸記賬法的完備時期 1494年11月10日 意大利僧侶數學家盧卡帕喬利（Luca Pacioli，14451517） 算術、幾何、比及比例概要（又譯數學大全） 該書對威尼斯復式記賬法從理論上給予了具體的說明 使復式記賬法的優點很快得到世人的認同 標志著現代會計的開始，具有劃時代的深遠意義 主要特點 采用借貸復式記賬法 記賬對象擴展到損益賬戶和資本賬戶，改進了盈虧計算的方 法， 能對全部賬戶的余額進行集中反映，并可以進行整體的試算平衡,借貸記賬法在中國的傳播,1905年（清光緒31年） 蔡錫勇連環賬譜一書由湖北書局正式出版 首開了專門出版中國會計學術著作的先河 1908年（清光緒34年） 大清銀行第一次使用借貸記賬法 1930年 中華民國實業部決定推廣使用借貸記賬法 我國官方有關統一使用借貸記賬法的第一項規定 1949年（中華人民共和國成立后） 借貸記賬法得到推廣和廣泛使用 19661976年的“文革”時期 借貸記賬法被視為資本主義的東西而停止使用 轉而改用“增減記賬法”,借貸記賬法在中國的傳播 1978年 葛家澍教授的“必須替借貸記賬法恢復名譽”的論文 “打響了會計界撥亂反正的第一槍” 由此而引發了新一輪關于記賬方法的討論 為借貸記賬法恢復了名譽 1980年9月 財政部在國營工業企業會計制度會計科目和會計報表 國營工交企業推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法 1986年 國營商業企業開始推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法,借貸記賬法在中國的傳播 1987年 農業部要求國營農業企業推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法 1990年 農業部農村合作經營管理總站要求農村全面推行借貸記賬法替代其早前使用的財產收付記賬法 1992年11月30日 財政部發布企業會計準則明確規定 “會計記賬采用借貸記賬法” 1993年7月1日起我國企業即全面實行借貸記賬法 1997年7月17日 財政部在事業單位會計制度中，要求事業單位全面實行借貸記賬法以替代其早前一直使用的資金收付記賬法,單式記賬法,分類:,收付記賬法,借貸記賬法,增減記賬法,第四節 復式記賬,一.記賬方法概述,二.借貸記賬法,（一）借貸記賬法的基本內容,（二）借貸記賬法的基本內容,記賬規則 【例】 春風公司用銀行存款80 000元支付廣告費。這項經濟業務的發生，使得銀行存款這一資產類賬戶減少80 000元，同時使得銷售費用這一損益類賬戶增加80 000元。銀行存款賬戶減少記貸方，銷售費用賬戶增加記借方，借貸金額相等, 其賬戶記錄結果如下,（二）借貸記賬法的基本內容,記賬規則 【例】 春風公司用銀行存款3 000元購買生產用A材料。這項經濟業務的發生，使得銀行存款這一資產類賬戶減少30 000元，同時使得原材料這一資產類賬戶增加30 000元。銀行存款賬戶減少記貸方，原材料賬戶增加記借方，借貸金額相等, 其賬戶記錄結果如下,（二）借貸記賬法的基本內容,記賬規則 【例】 春風公司向銀行借入一筆短期借款48 000元，直接償還應付宏達公司的貨款。這項經濟業務的發生，使得短期借款這一負債類賬戶增加48 000元，同時使得應付賬款這一負債類賬戶減少48 000元。短期借款賬戶增加記貸方，應付賬款賬戶減少記借方，借貸金額相等, 其賬戶記錄結果如下,雙重性賬戶即賬戶性質，既是資產類賬戶又是負債類賬戶，視其期末余額而定。如其他應收款及其他應付款賬戶，可以合并設置一個“其他往來”賬戶，期末其余額在借方，即為資產類賬戶，如在貸方，即為負債類賬戶。見下例：,注意：可以設置運用雙重性質賬戶。,第四節 復式記賬,一.記賬方法概述,二.借貸記賬法,（一）借貸記賬法概述,（二）借貸記賬法的運用,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,經濟業務發生后，會計首先要取得、填制原始憑證，并對其進行合法性、合理性等審核。,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,對每項經濟業務指出應登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,會計分錄及其編制,（一）會計分錄的概念 概念 簡稱“分錄” 是指在分析經濟業務的基礎之上 確定應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄 編制 判斷經濟業務引起哪些賬戶發生變動 是增加還是減少 應該記借方還是貸方 應用 會計分錄是根據與經濟業務有關的原始憑證 在具有規定格式的記賬憑證上編制的,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 確定涉及的賬戶 分析經濟業務涉及到哪些賬戶 將所涉及的賬戶名稱標準化 企業會計準則應用指南（2006）中的156個會計科目 確定賬戶的性質 分析該業務所涉及的這些賬戶各屬于什么性質 應當歸屬于資產、負債或者所有者權益的哪個會計要素之中 確定增減變化性質 分析該業務涉及的賬戶發生什么變化 這些賬戶是增加了還是減少了 確定增減變化幅度 分析該業務涉及的賬戶發生了多大的變化 其增減金額各是多少,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 確定記賬方向 該業務涉及的賬戶發生的變化應當用什么符號來反映 應分別記入賬戶的借方還是貸方 編制完整的會計分錄 根據會計分錄的格式 確定所編制的分錄 是否符合有借必有貸、借貸必相等的記賬規則,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 【例】 春來公司209年3月1日從銀行提取現金8000元備用。此項經濟業務發生導致庫存現金增加，同時銀行存款減少，因此應分別將8 000元記入“庫存現金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄 借：庫存現金 8 000 貸：銀行存款 8 000,會計分錄及其編制,（二）會計分錄的編制步驟 【例】 春來公司209年3月3日以銀行存款30 000元償還一筆原欠結算借款10 000元和一筆原欠宏達公司的貨款20 000元。此項經濟業務發生導致銀行存款減少，同時短期借款和應付賬款也減少，因此應當分別記入“短期借款” 賬戶的借方10 000元、“應付賬款”賬戶的借方20 000元和“銀行存款”賬戶的貸方30 000元。其會計分錄為 借：短期借款 10 000 應付賬款 20 000 貸：銀行存款 30 000,會計分錄及其編制,（三）會計分錄的種類 簡單分錄 一借一貸的會計分錄 復合分錄包括 一借多貸的會計分錄 多借一貸的會計分錄 多借多貸的會計分錄,會計分錄及其編制,（四）會計分錄的編制要求 會計分錄的格式規范 注意先借后貸 借和貸要分行寫 文字和金額的數字都應錯開一格 借方的記賬符號、賬戶、金額在上，貸方在下 貸方的記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格， 以表明借方在左，貸方在右 在一借多貸或多借一貸的情況下 要求借方或貸方的文字和金額數字必須對齊 歸納 上借下貸，交錯相排 一貸多借，一借多貸 一般不編，多借多貸,會計分錄及其編制,（四）會計分錄的編制要求 會計分錄的編制要求 科目準確 最好用企業會計準則應用指南（2006）中156個會計科目的標準稱謂 不能隨意簡化 若無特別需要亦不宜隨意增設 方向準 分析確定賬戶記錄時的借貸方向要準確 金額準確 其他 若經濟業務涉及到相關明細賬戶時 其格式除上述要求外 需要在總分類賬戶與明細分類賬戶之間劃一橫線 以示區別 以便于依據會計分錄在登記總分類賬戶與相關明細分類賬戶的分別記錄,會計分錄及其編制,（四）會計分錄的編制要求 【例】 春來公司209年3月15日從曉光公司購入100 000元的甲材料，當即以銀行存款支付40 000元貨款，余款暫欠。此項經濟業務導致庫存原材料增加，與此同時，銀行存款減少和應付賬款增加，因此應當分別記入“原材料甲材料” 賬戶的借方100 000元、“應付賬款曉光公司”賬戶的貸方60 000元和“銀行存款”賬戶的貸方40 000元。其會計分錄為 借：原材料甲材料 100 000 貸：銀行存款 40 000 應付賬款曉光公司 60 000,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,試算技術,實際工作中，編制總分類賬試算平衡表 結構：表頭、表體 試算平衡表中的期初余額、本期發生額和期末余額各列中不同賬戶的數額，需要根據當期全部的賬戶的記錄逐一填列,試算表的基本格式 表頭部分 表名（即試算表） 編制時間（即年、月、日） 計量單位（一般為元） 表體部分 從上至下 資產類賬戶（一般按其流動性排列） 負債類賬戶（一般按其時間長短排列） 所有者權益類賬戶 費用成本類賬戶 損益類賬戶 從左到右 期初余額（設借方和貸方） 本期發生額（設借方和貸方） 期末余額（設借方和貸方）,試算技術,試算表的資料來源 各列中不同賬戶的數額 需要根據當期全部的賬戶的記錄逐一填列 編制試算表時注意的問題 只有余額無發生額的賬戶 將其期初余額分別列入試算表的期初余額與期末余額的借方或者貸方的相應欄次內 只有發生額而無余額的賬戶 將其發生額分別過入試算表中有關賬戶發生額借方或者貸方的有關欄次,試算技術,即使試算表的編制結果實現了三個相等 但也不能肯定其賬戶記錄完全正確 因為其記賬時可能會有某些隱性錯誤 某筆業務全部未記 某筆業務重復記錄 某筆業務會計分錄時的賬戶名稱用錯但金額未錯 某筆業務的借貸方向顛倒 某幾筆業務借貸雙方發生同額錯誤 以及某幾筆業務發生借貸一方相互抵銷的錯誤,試算技術,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,經濟業務,會計憑證,會計賬簿,會計報表,（編審憑證、分錄）,（過賬）,（試算、調整、結賬）,原始憑證,記賬憑證,日記賬,分類賬,資產負債表,現金流量表,利潤表,會計循環,會計分錄,某企業200年6月份發生的經濟業務如下： 業務1：6月1日由上級主管部門投入資本金20 000元，款項已存入銀行。,借：銀行存款,20 000,貸：實收資本,20 000,業務2：6月8日企業以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。,會計分錄,借：短期借款,10 000,貸：銀行存款,10 000,業務3： 6月15日企業以應付票據1 000元，償還應付賬款。,會計分錄,借：應付賬款,1 000,貸：應付票據,1 000,業務4： 6月20日企業開出5 000元轉賬支票一張，購買原材料。,會計分錄,借：原材料,5 000,貸：銀行存款,5 000,過賬,現 金,銀行存款,原材料,固定資產,短期借款,應收賬款,應付票據,應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,現 金,銀行存款,原材料,固定資產,短期借款,應收賬款,應付票據,應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,業務1：6月1日由上級主管部門投入資本金20 000元，款項已存入銀行。,(1)20 000,(1)20 000,現 金,銀行存款,原材料,固定資產,短期借款,應收賬款,應付票據,應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,業務2： 6月8日企業以銀行存款10 000元，償還銀行短期借款。,(2)10 000,(2)10 000,現 金,銀行存款,原材料,固定資產,短期借款,應收賬款,應付票據,應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,業務3： 6月15日由企業以應付票據1 000元，償還應付賬款。,(3)1 000,(3)1 000,現 金,銀行存款,原材料,固定資產,短期借款,應收賬款,應付票據,應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)1 000,(3)1 000,業務4： 6月20日企業開出5 000元轉賬支票一張，購買原材料。,(4)5 000,(4)5 000,現 金,銀行存款,原材料,固定資產,短期借款,應收賬款,應付票據,應付賬款,實收資本,期初 500,期初 20 000,期初 1 500,期初 71 000,期初 70 000,期初 33 000,期初 0,期初 10 000,期初 120 000,(1)20 000,(1)20 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)1 000,(3)1 000,(4)5 000,(4)5 000,本期 ,本期 ,本期 20 000,本期 15 000,本期 ,本期 ,本期 5 000,本期 ,本期 ,本期 ,本期 10 000,本期 ,本期 ,本期 1 000,本期