2019/9/9,第五節 持有至到期投資,劉文橋 150 1358 2769,2016初級會計實務,第一章資產,一、內容,到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。 權益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資,二、賬務處理,（一）設置的會計科目 持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調整 持有至到期投資應計利息 投資收益 持有至到期投資減值準備,解釋持有至到期投資明細科目,（1）成本，借方核算取得持有至到期投資的面值，貸方核算出售持有至到期投資的面值。 （2）應計利息，核算一次還本付息時，按面值和票面利率計算的應收利息計入應計利息的借方，到期收回時計入貸方 注意：分期付息應在計息時直接計入“應收利息”科目 （3）利息調整，核算取得持有至到期投資時初始確認金額與面值的差額，以及持有期間投資收益與應收利息/持有至到期投資應計利息的差額 初始確認金額成本（面值）,（二）取得,按照公允價值計量 交易費用計入初始確認金額 初始確認金額=公允價值+交易費用 支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，計入應收利息 買價 a 已到付息期但尚未領取的債券利息 b 交易費用 c 初始確認金額,會計分錄,【例1-68】212年1月1日，甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118 000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄： 借：持有至到期投資成本 2 500 000 貸：其他貨幣資金 2 000 000 持有至到期投資利息調整 500 000 初始確認金額為2 000 000,【單選題】2012年1月11日，甲公司自證券市場購入乙公司一次還本付息、面值300萬元、票面年利率為5%的債券，實際支付價款310萬元，另支付交易費用2萬元。該債券發行日為2012年1月1日，實際年利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該債券的初始確認金額為（ ）萬元。 A.312 B.310 C.300 D.302 【答案】A,（三）持有期間,1、確認債券利息收入 分期付息，一次還本（應收利息） 一次還本付息（持有至到期投資應計利息） 2、核算發生的減值損失,1、確認債券利息收入,按照攤余成本進行計量 計算確定的應收未收利息 應收利息=面值票面利率（每期都不變） 如果是一次還本付息的，則計入持有至到期投資應計利息 計算確定的利息收入 投資收益=期初攤余成本實際利率 應收利息和投資收益的差額計入：持有至到期投資利息調整,攤余成本的計算,第一次算攤余成本=初始確認金額+投資收益應收利息 期末攤余成本 =期初攤余成本+投資收益應收利息 【規律】攤余成本賬面價值,分期付息一次還本的債券投資,一次還本付息的債券投資,【例1-69】承【例1-68】根據約定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為200 000元; 213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208 200元; 214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為217 220元; 215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為227 142元。,甲公司應做如下會計分錄： （1）212年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到的債券利息時： 借：應收利息 118 000 持有至到期投資利息調整 82 000 貸：投資收益 200 000 同時： 借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息 118 000,（2）213年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時： 借：應收利息 118 000 持有至到期投資利息調整 90 200 貸：投資收益 208 200 同時： 借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息 118 000,（3）214年12月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時： 借：應收利息 118 000 持有至到期投資利息調整 99 220 貸：投資收益 217 220 同時： 借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息 118 000,（4）215年1 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時： 借：應收利息 118 000 持有至到期投資利息調整 109 142 貸：投資收益 227 142 同時： 借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息 118 000,2、核算發生的減值損失,減值計提 賬面價值高于預計未來現金流量現值， 減計至預計未來現金流量現值 減計的金額作為資產減值損失，計入當期損益 同時計提相應的資產減值準備 減值轉回 已計提的減值準備以后得以恢復，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回，轉回金額計入當期損益,會計分錄,【例1-70】承【例1-68】，2013年12月31日，有客觀證據表明C公司發生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766 000元；2015年12月31日，有客觀證據表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關的，假定甲公司確定的應恢復的金額為700 000。甲公司應編制如下會計分錄： 2013年12月31日，確認C公司債券投資的減值損失時 借：資產減值損失 766 000 貸：持有至到期投資減值準備 766 000,2015年12月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉回時： 借：持有至到期投資減值準備 700 000 貸：資產減值損失 700 000,（四）出售,【例1-71】承【例1-68】和【例1-69】，216年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細科目為借方余額2 5