目 錄內容摘要abstract 一、商品流通企業應收賬款風險管理相關情況1（一）研究背景1（二）研究意義1（三）應收賬款國內國外研究現狀21.國外研究現狀22.國內研究現狀3二、商品流通企業應收賬款帶來的風險3（一）壞賬損失風險3（二）會計信息真實性不準確的風險3（三）企業資金鏈不能正常運作的風險4（四）成本性風險4三、商品流通企業應收賬款風險管理模式存在的弊端4（一）大量的應收賬款會降低企業流動資產的周轉速度4（二）應收賬款夸大了企業經營成果,使企業存在虧損5（三）應收賬款增加了企業現金流出的損失5（四）賬齡結構不合理。5（五）應收賬款增加了企業資金的機會成本5（六）應收賬款的真實性、準確性難以得到保障6（七）應收賬款中有可能掩蓋著違法違紀行為6（八）企業應收賬款管理不規范，缺乏日常管理的有效方法6（九）企業內部控制制度不嚴6（十）合同管理不善，法制維權意識薄弱7四、商品流通企業應收賬款風險產生的原因7（一）應收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升7（二）市場競爭激烈，企業風險防范意識不高7（三）企業對客戶的信用條件確定不合理8（四）企業不斷擴大銷售規模8（五）企業內部控制不嚴81.加強應收賬款的管理是每一個企業管理者應該重視的問題8 2.對大量債權資金清理、催收不力，造成資金損失93應收賬款管理信息技術落后9（六）企業財務管理和物流管理相互脫節9五、合理的收款策略9六、應收賬款風險管理的改善措施11（一）更新觀念，強化應收賬款管理意識11（二）改變經營機制,真正實現民主管理12（三）明確應收賬款管理職責，健全內部控制制度12（四）建立和完善內部控制制度12（五）加強合同管理，重視法律手段的應用13（六）完善監督體系14（七）對金額大,賬齡長的應收賬款進行專項審查和清理14（八）抓好銷售部門風險責任制度141.建立風險責任制度152.建立風險保證金制度15（九）企業領導把握回收貨款的主動性15（十）應收賬款的跟蹤評價16七、結論16內容摘要目前企業的應收賬款居高不下，應收賬款的存在也給企業帶來各種不同類型和程度的風險。商品流通市場中，應收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升、市場競爭激烈，企業風險防范意識不高、企業對客戶的信用條件確定不合理、企業不斷擴大銷售規模、企業內部控制不嚴、企業財務管理和物流管理相互脫節是產生大量應收帳款的主要原因。因此，企業應采取更新觀念，強化應收賬款管理意識、改變經營機制,真正實現民主管理、明確應收賬款管理職責，健全內部控制制度、建立和完善內部控制制度、加強合同管理，重視法律手段的應用、完善監督體系、對金額大,賬齡長的應收賬款進行專項審查和清理、抓好銷售部門風險責任制度、企業領導把握回收貨款的主動性、應收賬款的跟蹤評價等相應的改善措施，來規避應收賬款所帶來的一系列風險。本論文通過對商品流通企業對應收賬款存在的風險，存在的弊端，產生風險的原因及其改善措施的角度，并運用案例分析，在理論方面深入研究應收賬款風險管理。【關鍵字】企業 應收賬款 風險 abstractthe high accounts receivable, accounts receivable exist but also to bring a variety of different types and degree of risk. circulation of commodities in the market, the high proportion of receivables, the rising cost of capital, market competition, risk awareness is not high, the business-to-customers credit conditions to determine unreasonable, enterprises continue to expand the scale of sales, internal control the lax corporate financial management and logistics management disjointed produce large amounts of accounts receivable mainly due to. therefore, enterprises should take new ideas, strengthen the awareness of accounts receivable management, change management mechanism, truly democratic management of, explicitly accounts receivable management responsibilities, a sound internal control system, establish and improve the internal control system, strengthen contract management, attention to the initiative to the application of the legal means to improve the system of supervision and a special review of a large amount of money, long aging accounts receivable and clean up, do a good job of risk liability regime of the sales department, business leaders grasp the recovery of money, accounts receivable tracking evaluation corresponding improvement measures to circumvent a number of risks arising from receivables.this thesis through the risks of commodity circulation enterprise receivables, drawbacks, risks arising causes and its improvement measures angle, and the use of case studies, in-depth study of theoretical aspects of risk of accounts receivable management.keywords: enterprise accounts receivable risk18商品流通企業應收賬款風險管理及改善措施的研究一、商品流通企業應收賬款風險管理相關情況（一）研究背景目前，我國商品流通企業在應收賬款風險管理中存在這些問題：（1）應收賬款在流動資金中所占比例、逾期應收款比列過高（2）企業應收款總量有持續遞增的趨勢。“不賒銷是等死，賒銷是找死”這句話反映的就是當今我國絕大多數企業經營狀況的真是寫照，一方面，賒銷已經成為企業獲得客戶占據市場的必要經營方法和方式，另一方面，龐大的信用風險導致應收賬款的不能收回，造成了流動資金緊張，甚至產生大量壞賬呆賬，產生嚴重經營虧損，讓企業陷入進退兩難的困境。根據相關部門的調查數據顯示，我國商品流通企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，嚴重超過了發達國家平均20%左右的水平，嚴重地阻礙了企業資產的流動性，導致企業資金的嚴重短缺，給企業的再生產帶來了極不利的影響，同時也會限制了企業未來的發展規模。（二）研究意義應收賬款指的是企業銷售商（產）品、提供勞務等業務時應向客戶收取的期限在一個營業周期的貨款及代墊款項。應收賬款記錄的內容包括1.向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；2.代墊的包裝物、運雜費；3.已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；4.已貼現的承兌匯票，因承兌企業無力支付的票款；5.預收工程價款的結算；6.其他預收貨款的結算；7.收取購買商品、材料等賬款；8.收取代墊的包裝費、運雜費；9.退回的預收賬款；10.企業的應收賬款改用商業承兌匯票結算；11.收到的承兌的商業匯票；12.已轉銷而又收回的壞賬損失。應收賬款風險是指應收賬款的資金成本、管理成本以及到期未能收回產生的損失，包括機會成本，收賬費用、壞賬損失等。應收賬款風險管理是現代商品流通企業管理的重要組成部分，管理好應收賬款，能夠更好地穩健地加快企業資金周轉速度，更好地提高資金使用效率，更好地保護了投資者的利益，更有利于防止經營風險的產生，讓企業的經濟效益得到迅速的提高。因此，企業的管理者應加強對應收賬款風險的管理，增強風險意識，制定防范措施，盡量減少發生壞賬，確保自身經濟利益，對現代企業經營與財務管理具有重大的意義。（三）應收賬款國內國外研究現狀1國外研究現狀隨著中國加入wto和經濟全球化的不斷深入，我國企業將會面臨著更大的競爭壓力，在原有的計劃經濟體制下，企業的一切經濟活動都是在政府的指令下完成，企業缺乏市場意識，政府通過指令指標人事調動打白條等手段來管理應收賬款幾十年的一貫制使企業逐漸失去活力，但在市場經濟體制下，企業的一切經濟活動必須圍繞市場顧客，使得企業原來隱形的問題開始顯性化逐漸顯露出來。應收賬款就是其中的問題之一，另外根據國家貿易課題組對6省2400余家國有大中型企業及512戶國家重點企業中的232戶企業的調查結果推算到2001年末在全國58136戶國有工業企業的應收賬款余額7886.5億元中3個月以內的應收賬款約為2000億元，3個月至一年的應收賬款約有2000億元，1年至2年的應收賬款約為1300億元，2年至3年的應收賬款約有800億元，3年以上的應收賬款約有1700億元，按賬齡推算屬于拖欠的應收賬款約有5500億元，占65%以上因此保守地估計國有工業企業的貨款事實上已經成為呆賬死賬的約1500億以上，占周期應收賬款的20%以上。在國外，在市場經濟發達的國家，經濟學界已經形成一套較為完整的體系。金融機構，債務管理公司等中介機構都會對企業的信用進行跟蹤調查，對應收賬款的信用質量按等級進行分類，對小同信用等級的應收賬款給予小同市場價格與信貸政策。整體經濟環境是可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質量，貸款期限的長短，現金折扣，季節性延遲付款，收款程序等。企業通過改變這些變量必然導致額外銷售產生的利潤和應收賬款增加產生的機會成本。管理應收賬款實際上轉化為了對額外銷售產生的邊際利潤和應收賬款增加投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應收賬款產生的效益才是最大化的。由于企業應收賬款的存在，減少了企業在一定時期的現金流量，而應收賬款是具有一定信用的資產，那么可以通過信用評估，與金融機構或者非金融機構鑒定協議，把應收賬款作為金融產品進行交易，從而達到投融資的經濟活動的目的。2.國內研究現狀我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規尚未出臺。同時我國大部分企業應收賬款管理意識比較薄弱，管理方式比較單一，絕大多數企業仍沒有建立起完善信用管理機制。因此，我國還不能照搬西方國家的應收賬款的管理模式。今后，隨著我國進入世界貿易組織和世界經濟一體化，我國的市場經濟必將得到快速發展和進一步完善。二、商品流通企業應收賬款帶來的風險（一）壞賬損失風險企業應收賬款的收回與客戶的經營狀況與發展前景有著密切的關系，并且收回的時間能否準確和應收賬款的金額能否收全，都具有不確定性。所以，當企業發生應收賬款時，就會面可能臨著應收賬款無法收回或者延后收回的風險以及損失，甚至如果壞賬所占比例超過正常水平必定影響企業的資金流動，導致企業無法正常的運作，從而使其經營和未來的發展受到影響，甚至企業破產倒閉。（二）會計信息真實性不準確的風險我國商品流通企業絕大部分的核算基礎是權責發生制，發生的當期賒銷發生額全部計入當期收入，從而影響到企業賬面利潤的增加，因此這僅僅是一個不確定的收入，影響到利潤也不確定，導致了企業在對外公布財務報表時會計信息并不真實。所以，從另一角度上說，大量的應收賬款實質上是虛增了企業的資產，夸大了自身企業的經營成果。倘若應收賬款的金額真的難以收回，則行程壞賬，則企業將面臨實際的損失，并且將會承擔財務狀況惡化的風險。因此這要求企業管理者要掌握以及估算應收賬款可收回的程度以及損失，如果管理者不能估算，將可能導致在經營決策上作出了巨大的失誤（三）企業資金鏈不能正常運作的風險當企業發生應收賬款時，往往給企業帶來的只是賬面收入以及利潤的增加，卻實際的收入以及利潤并沒有發生，但這種賬面收入以及利潤使得企業動用現有現有的資金墊付工資，相關的流轉稅，所得稅和股東紅利等，從而加快了企業的資金流出，進而導致企業的資金鏈斷裂，使企業陷入財務以及經營的困境，甚至倒閉。（四）成本性風險企業應收賬款成本性風險只要影響企業以下幾方面：一是機會成本。應收賬款占據了企業的大量資金，并且使企業喪失了原本用于擴大再生產，或者用于其他投資獲取其他收益的可能性，導致了企業喪失了擴展的規模與額外的投資收益，并隨著應收賬款的回收期的延長，被占用的資金的時間價值也會隨之不斷喪失。二是缺口資金的組織成本，大量的應收賬款存在，將很有可能會導致企業的現金流出大于現金流入。為了企業可以正常的持續經營，企業必須重新籌集資金去維持生產，由此將會產生相應的籌資費用與用資費用。三是管理成本，管理成本是指企業為管理應收賬款所發生的一切費用支出，主要包括調查費用和收賬費用兩個部分。三、商品流通企業應收賬款風險管理模式存在的弊端（一）大量的應收賬款會降低企業流動資產的周轉速度應收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應收賬款的存在導致企業大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現，從而影響企業再生產過程的實現。企業在賒銷商品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業資金大量被占用，必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營。如果應收賬款被長期拖欠款而發生各種費用。如果應收賬款最終成為壞賬，企業將產生更得的損失。（二）應收賬款夸大了企業經營成果,使企業存在虧損目前,我國企業確認收入時遵循權責發生制原則,發生賒銷的賬務處理為,借記“應收賬款”科目,貸記“營業收入”科目,將賒銷收入全部記入當期收入,因此,企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金流入。根據謹慎原則,企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備,但在實務中,為了便于納稅,有關法規中明確規定,計提比例一般為35。如果企業應收賬款大量存在,壞賬的可能性也會隨之增加,即實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣等于夸大了企業的經營成果,對可能發生的損失不能充分估計。（三）應收賬款增加了企業現金流出的損失從賒銷的賬務處理可以看出賒銷雖然使企業產生了較多的收入,增加了利潤,但沒使企業的現金流入增加,反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用,加大了企業的現金流出。（四）賬齡結構不合理。從國有商流企業應收賬款造成長期掛賬的情形看,主要是企業缺乏內部控制,手續制度不健全。根據國有商流企業改革的需要結合國有股減持,企業呈多元化主體經營,加之其經營范圍、經營品種劃細,造成多個核算主體,而各主體經營者素質參差不齊,為了盲目完成銷售、利潤指標,在小集體利益及眼前利益的驅動下,竟自作主張進行賒銷。之后又不及時清理、催收,形成長期掛賬。（五）應收賬款增加了企業資金的機會成本企業應收賬款所占用的資金,客觀上要求在經營中加速周轉,得到回報,但由于應收賬款,特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升,致使大量資金被沉淀,借款時間被延長,增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會,大大降低了企業資金的有效利用率,從而增加了資金的機會成本。（六）應收賬款的真實性、準確性難以得到保障應收賬款是企業資產的重要組成部分,其真實性、準確性直接影響著企業的效益,單從商流企業看,欠款對象除部分國有企業外,大都為工商個體戶,由于欠款次數多,形成時間長,催收不得力,雙方賬戶數額都難核對。（七）應收賬款中有可能掩蓋著違法違紀行為隨著市場經濟的不斷發展與完善,企業集團出現了多元化經營,多元化主體,而各經營者在經濟活動中,有的利用工作之便,謀取私利。特別是某些領導干部,利用職權,將經營商品賒銷給自己的親朋好友,收回的欠款不交財務部門入賬,進行體外循環。根據以往的調查,對那些賬務處理不規范,賬齡較長,對方單位名稱和地址不確切的應收賬款,是違法違紀行為的多發部位,必須引起高度重視。（八）企業應收賬款管理不規范，缺乏日常管理的有效方法不少企業沒有專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理。企業信用政策的制定不合理，日常控制不規范，追討欠款工作不得力等都有可能導致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據傳遞、記錄等，都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來的未了事項應定期對賬，以明確雙方的權利和義務。但是諸多企業并未及時地、不定期地對賬，未根據不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉。（九）企業內部控制制度不嚴缺乏有效的獎懲措施。在一些企業中為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導致了應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款（十）合同管理不善，法制維權意識薄弱有漏洞的合同是造成壞賬發生的原因之一，很多企業應收賬款居高不下的重要原因在于合同管理不善，法制維權意識薄弱。主要表現在:不少逾期的應收賬款缺少完善有效的合同協議，缺乏保護自己企業利益的特定條款，也不利于明確雙方的責任。此外，合同的執行也存在一些問題，由于相關部門未能嚴格執行合同而導致大量應收賬款拖欠。例如:合同規定在收到貨款后才能開具增值稅專用發票，然而在實際執行過程中，往往沒有收到貨款就開出增值稅專用發票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠問題，反映出對合同的執行缺乏嚴肅性。四、商品流通企業應收賬款風險產生的原因（一）應收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升第一，企業為擴大市場占有率，常常通過賒銷商品或提供勞務以獲取更多的商業渠道、擴大銷售份額。當應收款項居高不下、企業可流動資金不足以支付相關稅費時，必然需要依靠銀行貸款解決此問題。然而，沉重的利息只會徒增企業費用，且隨著應收賬款賬齡的增長，其壞賬損失發生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。第二，由于存在交易方惡意拖欠賬款問題，而企業應收賬款回收工作基本上都靠企業自行催收，導致因回收應收賬款而增加的交通費、電話費、業務招待費無法轉嫁，資金成本上升，增加應收賬款回收風險。（二）市場競爭激烈，企業風險防范意識不高賒賬是市場經濟企業之間競爭的產物,是增加企業產品市場份額的有效手段。為了擴大銷售量,提高企業的經濟效益,目前大部分企業都在競爭中除了運用產品質量、價格、廣告等競爭方式外,還利用賒賬作為促銷手段擴大產品銷售,由此產生了應收賬款。但是,有些企業應收賬款風險防范意識不強,片面追求市場占有率,盲目賒賬。例如在商品流通企業,有些企業缺少應有的風險意識,為了把產品賣出去,在未對客戶的經營狀況、管理層的信用狀況以及應收賬款風險進行正確評估的情況下,盲目賒銷放賬,導致了企業應收賬款居高不下。（三）企業對客戶的信用條件確定不合理為促進銷售、加速收款，企業常常對客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。在確定客戶的信用條件時，必須遵循對客戶提供該信用條件給企業帶來的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過長、盲目實行現金折扣，或折扣率確定不合理，都只會增加企業的信用成本，增加應收賬款的回收風險和回收成本，不利于企業的發展。（四）企業不斷擴大銷售規模不斷擴大的銷售規模在商業信用經濟發展階段,企業賒銷建立在合作雙方企業信譽和互信的基礎上,采用的是企業的信用政策,所以壞賬的現象不可避免。應收賬款是企業流動資產周轉的重要階段,企業的銷售規模與企業的應收賬款是成正比的,企業的銷售額越大,企業的應收賬款數額也相應的增大。企業應收賬款不斷增加,易造成企業流動資金短缺,企業的負債率過高,使企業不得不舉債經營,給企業帶來很大的財務負擔。（五）企業內部控制不嚴1.加強應收賬款的管理是每一個企業管理者應該重視的問題目前一些企業的管理者只片面重視銷售方面的業績,而忽視了對企業應收賬款的內部管理。企業內部應收賬款的管理缺乏相關的規章制度,為了加大銷售業績,有些規章制度也形同虛設。銷售部門、財務部門與核算部門管理脫節,銷售人員只關注個人的銷售任務,大量采取賒賬或回扣等銷售手段,例如一些業務員私自放賬,給客戶提供一定賬期或收取遠期票據,造成客戶不能及時付款;財務部門不能及時與銷售業務部門進行賬務核對;核算部門信息不完整缺乏真實性可靠性,無法傳達給企業管理者正確的信息,由此,管理部門不能及時處理催收問題,使一些賬齡老化應收賬務長期掛賬現象就由此產生了。2.對大量債權資金清理、催收不力，造成資金損失及時清理應收賬款是企業的一項繁重任務。財會部門應及時核算，正確反映應收賬款情況，并管理好應收賬款。然而，在財會工作中普遍存在債權、債務賬務調整不及時問題，造成收付款錯亂；對債權資金未能及時清理、核對、催收，許多款項的業務內容不詳，使本可以收回的款項成為呆賬；將資金損失和當期費用長期掛在應收賬款科目內不作處理，造成虛盈實虧等，嚴重影響領導作出正確決策。3應收賬款管理信息技術落后經濟業務不僅復雜而且關聯密切，在現有的信息系統下容易產生數據重復輸入、數據不一致、信息反應慢等一系列問題。企業管理者對此處于被動管理的狀態，客戶信息系統和應收賬款管理系統的建立與維護并沒有得到應有的重視，客戶相關業務信息模糊是造成應收賬款管理混亂、加大企業應收賬款風險的主要原因。（六）企業財務管理和物流管理相互脫節很多企業出于避稅的錯誤思想，常常對出庫銷售（出庫銷售指的是產品已經交付到客戶手中而形成債權，但尚未開具銷售發票）不作會計處理，為了就是能夠推遲納稅的時間。在此過程中，因為缺少針對性的操作流程，導致了應收賬款那部分的債權在財務賬面上不可以及時反映，所以應收賬款的真實性不能很好的反映出來，給應收賬款的考核與監督制造了人為的管理盲區。五、合理的收款策略應收賬款的收賬策略是確保應收賬款返回的有效措施，當客房違反信用時，企業就應采取有力措施催收賬款，如這些措施都無效，則可訴諸法院，通過法律途徑來解決，但是，輕易不要采用法律手段，否則將失去該客戶。除了以上幾個方面的管理以外，對于已經發生的應收賬款，還有一些措施，如應收賬款追蹤分析、應收賬款賬齡分析、應收賬款收現率分析和建立應收賬款壞賬準備制度，也屬企業應收賬款管理的重要環節。賒銷企業在收賬之前，應對應收賬款的運行過程進行追蹤分析。經銷商能否嚴格履行賒銷企業的信用條件，取決于兩個因素：其一，經銷商的信用品質；其二，客戶現金的持有量與調劑度（如現金用途的約束性，其他短期債務償還對現金的要求等）。如果客戶的信用品質良好，持有一定的現金金額，且現金支出的約束性較少，可調劑程度較大，客戶大多是不愿以損失市場信譽為代價而拖欠賒銷企業貨款的。如果客戶信用品質不佳或者現金貧乏，或者現金的調劑程度低下，那么賒銷企業的賬款遭受拖欠也就在所難免。在對應收賬款進行追蹤分析的基礎上，還要進行應收賬款賬齡分析。一般來講，逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。應收賬款賬齡分析就是考察研究應收賬款的賬齡結構，所謂應收賬款的賬齡結構，是諸多應收賬款的余額占應收賬款總計余額的比重，賬款的使用時間越短，收回的可能性越大，亦即發生壞賬損失的程度相對越小。反之，收回的難度及發生壞賬損失的可能性也就越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶，企業就采取不同的收賬方法，制定出經濟可行的不同收賬政策、收賬方案，對可能發生的壞賬損失，需提前有所準備，充分估計這一因素對企業損益的影響。對尚未過期的應收賬款，也不能放松管理與監督，以防發生新的拖欠。由于企業當期現金支付需要量與當期應收賬款收現額之間存在著非對稱性矛盾，并呈現出預付性與滯后性的差異特征（如企業必須用現金支付與賒銷收入有關的增值稅和所得稅，彌補應收賬款資金占用等），這就決定了企業必須以應收賬款收現程度作為一個必要的控制標準，即應收賬款收現率。應收賬款收現保證率是為適應企業現金收支匹配關系的需要，所確定出的有效收現的賬款占應收賬款全部的百分比，是二者應當保持的最低比例。應收賬款收現保證率指標反應既定會計期間逾期現金支付數量扣除各種可靠、穩定性來源后的差額，必須通過應收賬款有效收現予以彌補的最低保證程度。其意義在于：應收賬款未來是否可能發生壞賬損失對企業并非最為重要，更為關鍵的是實際收現的賬項能否滿足同期必須的現金支付要求，特別是滿足具有約束性的納稅債務及償付不得延期或調整的到期債務。企業應定期計算應收賬款實際收現率，看其是否達到了既定的控制標準，如果發現實際收現率低于應收賬款收現保證率，應查明原因，采取相應措施，確保企業有足夠的現金滿足同期的現金支付要求。無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生都是不可避免的。一般來說，確定壞賬損失的標準主要有兩條：一是因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍不能收回的應收款項。二是債務人逾期未履行償債義務，且有明顯特征表明無法收回。企業的應收賬款只要符合上述任何一個條件，均可作為壞賬損失處理。需要注意的是，當企業的應收賬款按照第二個條件已經作為壞賬損失后，并非意味著企業放棄了對該項應收賬款的索取權。實際上，企業仍然擁有繼續收款的法定權利，企業與欠款人之間的債權債務關系不會因為企業已作壞賬處理而解除。既然應收賬款的壞賬損失無法避免，因此，遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，并建立彌補壞賬損失的準備制度，即提取壞賬準備金就顯得極為重要。對確實收不回的應收賬款，在取得有關方面的證明并按照規定的程序批準后，列作壞賬損失處理，因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍不能收回的應收賬款也列作壞賬損失，沖減壞賬準備金。六、應收賬款風險管理的改善措施（一）更新觀念，強化應收賬款管理意識企業管理層應充分認識應收賬款管理對企業生存發展的重要影響，樹立并強化應收賬款管理理念，把企業的財務管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經營風險作為一項事關企業生死存亡的長期工作對待，徹底改變“回收應收賬款的工作僅僅是財務部門或者銷售部門的職責”的錯誤認識。企業財務部門應及時向銷售部門提供銷售合同、銷售發票、對賬單、欠款金額發生時間等有關資料，銷售部門積極與對方進行聯系，對不能按期還款的客戶，及時商談延期付款的具體方法，以保證欠款的盡快收回。銷售人員應在主觀上加強對合同的管理，包括合同的生產狀態、收款狀態，心中做到有本明細賬，把公司的應收賬款當作自己的欠款來關心，改變觀念，主動做到“我要收款”。財務、審計等多部門配合，并從制度上給銷售人員一定壓力和動力，促進他們收款的意愿。 （二）改變經營機制,真正實現民主管理要加大力度進行國有商流企業的改革,按照改革改制精神,逐步縮小國有股持股比例,使職工股等多元化主體所持股份占主導地位,形成股份制、股份合作制、合伙制等多種經濟主體,實現國有民營,這樣才能調動廣大干部職工的積極性與責任感。通過現代企業制度的建立,形成經營機制、管理機制。（三）明確應收賬款管理職責，健全內部控制制度應收賬款的管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務管理聯系緊密，而且與銷售管理、經營管理密切相關。企業應明確應收賬款管理的責任部門與回收應收賬款的責任人，做到責任明確、分工具體，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應收賬款周轉率指標納入企業負責人、銷售負責人、財務負責人效績指標考核體系，以此監督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況，有效地推動應收賬款的全程管理工作。企業應針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節，建立健全應收賬款管理制度，努力形成一整套規范化的對應收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序，并針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決企業在應收賬款回收中出現的問題，保證企業在擴大銷售的同時縮短收賬期，提高資金周轉率，加快資金循環，提高資金利用效率，最大限度地發揮信用銷售的優勢，為企業創造有效利潤提供更大的發展空間，以促進更大程度地實現企業的效益目標。（四）建立和完善內部控制制度內部控制是企業為維護資產完整,保證會計信息正確和財務活動合法、合規,貫徹經營決策,實現經營目標,促進提高企業經濟效益,而在企業內部建立并實施的對各項經濟活動進行系統監督、檢查和調整的制約機制。完善的內部控制制度是控制壞賬的必要的基本的前提，其內容應包括：1.建立銷售合同責任制，即對每項銷售都應簽訂銷售合同，并在合同中對有關付款條件作明確的說明；2.設立賒銷審批職能權限，企業內部規定業務員、業務主管可批準的賒銷額度，限額以上須經領導人審批的職級管理制度；3.建立貨款和貨款回籠責任制，可采取誰銷售誰負責收款，并據以考核其工作績效。為了防范應收賬款的加大和長期掛賬,形成損失,商流企業應根據自身的經營性質和實際情況構建一套嚴密的企業內部控制體系,做到企業內部各有關部門既分工又合作,發揮部門之間的制約作用,把差錯、失誤減少到最低限度。下面以崗位責任制為例,針對應收賬款做好以下工作:(1)顧客訂單的處理。收到顧客訂單后,業務部門應進行登記,在審核定單內容、數量、規格、單價的基礎上,確定能否按要求為其供貨,并編制銷貨通知單發送相關部門,作為各有關部門履行職責的依據。(2)客戶資信的調查。信用部門在處理銷貨通知單以前,應對客戶的資信情況進行調查,了解對方資產、負債、所有者權益及資金運營狀況,以確定是否向該客戶供貨,防止失誤現象的發生。(3)開單和發運工作。財務部門或業務部門開出銷貨發票,通知對方所供貨物或所提供勞務的數量、金額及付款方式,并據以進行賬務處理。倉庫根據經審核的銷貨通知單或提貨憑證進行發貨,決不允許白條出庫。需要辦理托運的,由運輸部門填發貨運文件、編號控制,記入發貨登記簿,作為發運的備查記錄。(4)貨款回收的處理。通常有兩種形式:一是現款;二是賒銷。不論以哪種形式,財務部門都應當按規定進行賬務處理,做到賬證相符、賬賬相符。對賒銷業務形成的應收賬款,企業財務主管和經辦人員要及時催收,并把責任落實到個人,防止造成壞賬。（五）加強合同管理，重視法律手段的應用法律手段是應收賬款回收的最后一道保險，也是應收管理中必不少的環節。在應收賬款管理中，許多企業往往忽視法律部門在應收賬款管理中的作用，未能充分利用好法律的武器來維護合法權益。企業為規避應收賬款的風險，應加強從法律的角度對應收賬款的管理，制定由法律顧問每月召開風險防范例會，從應收賬款的法律時效性、客戶風險性，對經營生產給出指導性意見，并給出如何針對故意拖欠貨款的客戶采取法律手段的操作性指導。企業的財務部門應會同銷售部門、法律部門共同制訂分期收款銷售合同。在合同簽訂之前，企業要對買方的資信狀況、商業信譽、財務狀況方面應作較為全面的分析和判斷。對于有潛在風險的債務企業，要做好法律防范的基礎工作，為減少壞賬的發生樹起第一道防線。對于逾期的貨款，凡債務人沒有明確的還款計劃或有效承諾的，要訴諸法律進行清理。由于債權企追討不力錯過法律有效訴訟期而造成拖欠損失的，要追究有關人員的責任。（六）完善監督體系對應收賬款的管理,除加強和完善內部控制制度外,還應進一步加大監督力度,具體來說從以下幾個方面著手:(1)設立賬務總監,進行事前監督。對應收賬款所占用的資金進行考核,核算資金成本,促使各核算主體積極催收,減少應收賬款上的資金占用。(2)在銷售過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監控防線,嚴格手續制度,進行事中控制,杜絕各經營者的隨意賒欠。(3)設立事后監督。根據會計部門提供的核算資料,倉儲部門提供的銷售信息,對各部門應收賬款業務進行定期和日常檢查,發現問題及時解決。(4)成立一個直接歸董事會管理并獨立的審計獎懲委員會,對應收賬款進行專項審核。根據審核結果進行獎懲,把各項制度落實到實處。（七）對金額大,賬齡長的應收賬款進行專項審查和清理對金額大,賬齡大的應收賬款,按經濟內容、企業性質、數量及賬齡進行統計分類,找出其共同點。按不同類別分別采取司法程序、分片包干、清欠提成、責任到人等多種清理形式;對倉庫白條和結算環節滯留的應收賬款按照會計制度、會計準則進行賬務處理;對在清查中發現的違法違紀行為要嚴肅處理,不容姑息;對給國家和企業造成較大損失的,除追究當事人責任外,還應追究企業負責人的責任。只有這樣才能從根本上轉變企業經營者的觀念,落實清欠計劃,改善資產質量,確保企業經營活動科學、健康、有序地運作。（八）抓好銷售部門風險責任制度企業的應收賬款是在銷售業務中產生的,是否產生壞賬主要看業務人員對銷售企業信用及實力的判斷以及高度的責任心。1.建立風險責任制度業務人員要認真考察銷售企業資金狀況,貨物發送和發票開具由專人簽字、專人負責,并由專職領導審批。發生貨款回收滯后時,財務反饋信息,領導督促責任人,如果定期回收不力,暫停業務人員銷售工作,使其經濟利益受到影響,迫使他們提高催款的責任心。2.建立風險保證金制度讓銷售人員的考核指標與其工資和獎金的一部分掛鉤,并且實行專人專款專存。一旦貨款回收不利,銷售人員的這部分工資就要被扣除,使其經濟收入受到影響,以此促使業務人員必須對銷售業務謹慎、負責,重視客戶的信譽及償還能力,避免壞賬的損失。（九）企業領導把握回收貨款的主動性至今還有些領導偏重表面經濟效益,只要有“賬面利潤”就行,對貨款的回收缺乏足夠的重視。作為企業領導應做好以下工作:(1)制定嚴格的審批制度。由專職領導負責與業務人員一起考察銷售企業狀況,避免單兵作戰。審批領導的工資及獎金也要與應收賬款的回收掛鉤,做到誰審批誰負責。(2)掌握欠款企業的經營信息。及時掌握欠款企業的業務往來,若有與同行業企業有業務往來額度,還款有難度的欠款企業可以采用相互轉賬、抹賬的辦法,轉移債權債務關系,積極主動地追回貨款。對于時間長、收回難度大的可依法律收回欠款。(3)采用債務重組的方式解決。即債權人按照其債務人達成的協議或法