2019/7/11,1,新政策下打破常規的會計做賬高招（上）,2019/7/11,2,一 應付賬款的巧用 【案例】福建某運動品牌企業在濟南區域設立代理商，在濟南中 百百貨設立專柜，該專柜與商場的合同上的名字為該公司名稱。 商場每月要求開具增值稅專用發票以便月末結款，2008年1 月，中百專柜的營業額為11700元（含稅），該月應收商場的費 用為1700，因此，但至2月份，商場匯入該公司賬戶的金額為 10000元，即扣除了商場費用的余額。 思考：商場的這種操作是否合法？是否能有偷漏稅行為？ 分析：商場少納了營業稅及附加=17005%110%=93.5,少交了 所得稅(1700-93.5)25%=401.625；相反，供貨商少抵扣了所 得稅425元。,2019/7/11,3,在此例中福建某運動品牌企業虛掛應收賬款1700元，中百百 貨虛掛應付賬款1700元。虛掛的1700元是否要交所得稅？ 【案例】福建某大企業每次購貨時都要求客戶開具全額的發票 ，但每次只支付票面金額的98%，日久天長，賬面上的應付賬款 達幾千萬，如何處理？ 思考1：請您談談無法支付的應付賬款如何進行涉稅處理？ 所得稅實施條例第二十二條：企業所得稅法第六條第九項所 稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第一項至第 八項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未 退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處 理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入,2019/7/11,4,、匯兌收益等。重點檢查是否有超過兩年未支付的應付賬款 思考2：您如何界定無法支付的應付賬款 原國家稅務總局令2005年第13號規定內資企業應付賬款超 過三年及國稅發1999195號對外資企業規定應付賬款超過兩 年已不再執行。 現行所得稅法并未對應付賬款轉為營業外收入的時間做出明 確規定，但根據民法通則第135條規定：向人民法院請求保 護民事權利的訴訟時效為二年，法律另有規定的除外。 民事訴訟中，對貨款糾紛有時效限制，一般是兩年，即到約 定付款時間后超過兩年，起訴將喪失勝訴權，這對商戶是極其不 利的。此時最好的做法是找對方談判，要求對方重新寫欠條并對,2019/7/11,5,拖欠貨款事宜進行重新確認。也就是說如果企業在兩年內應付賬 款未發生新的業務往來，由于債權人已喪失了民事勝訴權，企業 應將應付賬款轉為應稅收入！ 思考3：如果您的企業有確實無法支付的應付賬款如何處理？ 1.應做好“確實無法支付應付賬款”的清理工作 根據現金管理暫行條例第五條 開戶單位可以在下列范 圍內使用現金：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據國 家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；向個 人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的 差旅費；結算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要,2019/7/11,6,支付現金的其他支出。前款結算起點定為一千元。 因此，企業可以動用庫存現金小額支付應付賬款，讓應付 賬款明細賬發生變動！ 2.確實存在債權債務關系且未達成協議的，可要求債權人 債權人每年底發來一個“還款計劃”.企業可依此據做為非無法 支付的應付賬款的證據。 3.實際執行中，企業應對超期的應付未付款項作出合理解 釋，并提供能夠償付的相關證據（如證明債權人沒有按規定確 認損失并在稅前扣除的證據，理論上，對方沒有注銷稅務登記 或淪為非正常戶，就會有理由不認定為收入），經稅務機關確 認后，可以不并入應納稅所得額。無法提供有效證明或不能作,2019/7/11,7,出合理解釋的，應并入應納稅所得額征稅。對已并入應納稅所 得額的應付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據實 扣除。 結論：掛應付賬款可以暫時達到延遲納稅的目的。 【案例】債務重組中的應付賬款 A公司為B公司的關聯公司，連續三年經營虧損，于2010年 引進另一股東，引進前對A公司進行了資產評估、改制、債務重 組等一系列工作，B公司與A公司簽訂了債務重組協議，豁免債 務600萬元。 思考：B公司是否可以憑借債務重組協議、A公司資產評估報 告、A公司改制文件等相關資料作為稅收損失所需資料向稅局,2019/7/11,8,審批，上述資料依據是否足夠得到審批？ 1.非關聯方的一般性債務重組涉稅處理 債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人 按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。 企業債務重組業務所得稅處理辦法（6號令）第六條債 務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成 本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的 計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括 與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得， 計入企業當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計 稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，,2019/7/11,9,確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 【案例】甲企業欠乙企業1300萬元債務，經協商進行債務重組， 甲企業以庫存商品一批抵頂債務，評估價值1000萬元，其他債 務免去。庫存商品的賬面凈值為800萬元。 甲企業賬務處理： 借：應付賬款乙企業 1300 貸：主營業務收入 1000 應交稅費-銷項 170 營業外收入 130,2019/7/11,10,乙企業賬務處理 借：庫存商品 1000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 170 營業外支出債務重組損失 130 貸：應收賬款-甲 1300 根據財稅（2009）57號關于企業資產損失稅前扣除政策 的通知第四條：企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合 下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、 預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：第 （四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后， 無法追償的；因此，上述營業外支出130萬可以在所得稅前列,2019/7/11,11,支，但須經主管稅務機關審批，并提供相關證據。在國稅發 （2009）88號第十六條明確規定需要提供以下資料： 企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損 失稅前扣除，應提供下列相關依據： （1）法院的破產公告和破產清算的清償文件； （2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁 定終(中)止執行的法律文書； （3）工商部門的注銷、吊銷證明； （4）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件； （5）公安等有關部門的死亡、失蹤證明； （6）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；,2019/7/11,12,（7）與債務人的債務重組協議及其相關證明； （8）其他相關證明。 因此，如果債權人與債務人不存在關聯關系，以“與債務 人的債務重組協議及其相關證明”可以向主管稅務機關申請。 2. 關聯方的債務重組涉稅處理 債務重組如果存在關聯關系，根據六號令第九條的規定： 關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債 務重組，有合理的經營需要，并符合以下條件之一的，經主管 稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規定處理： （1）經法院裁決同意的； （2）有全體債權人同意的協議；,2019/7/11,13,（3）經批準的國有企業債轉股。 不符合本辦法第九條規定條件的關聯方之間的含有讓步條 款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為 捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東， 債權人所作的讓步應當推定為企業對股東的分配。 上述如不符合以上規定，債務重組損失不得在稅前扣除！ 【案例】購票的煩惱 某企業每月的增值稅稅負太重，為此，企業老板外購了增 值稅發票做進項抵扣。假設增值稅發票上注明價款為100萬， 進項為17萬. 思考：如何進行賬務處理？您如何規避風險？,2019/7/11,14,【案例】質量賠償中的應付賬款 A企業賬上掛有應付B企業的貨款11.7萬，稅務檢查時發現 該款項已達兩年以上，系A企業扣留銷售方的質量賠償款，稅務 人員認為應將該批貨款中所含的進項稅額轉出1.7萬，然后再將 轉出后的余額做應稅收入。而企業財務人員認為只需將無法支 付的應付賬款轉為應稅收入即可，進項稅額無須轉出。 思考：請您分析兩種不同的稅務處理的應納稅額，您認為稅 務機關的做法對嗎？ 如果按稅務人員的處理意見：企業應納的稅款 =1.7+1025%=4.2萬 如果按財務人員的處理意見：企業應納的稅款,2019/7/11,15,=11.725%=2.925萬 稅務機關的處理意見是正確的，因為質量賠償收入應由購 貨方填寫紅字發票申請單，由主管稅務機關開具紅票，購貨方 要做進項稅額轉出。 溫馨提示：注意無法支付的應付賬款原因的說明。,2019/7/11,16,二 預收、預付賬款的巧用 （一）貨物銷售中的預收款所得稅處理 對銷售商品采用預收款方式確認原則和確認時間會計與稅 法兩者處理方法一致。國稅函2008875號：銷售商品采取 預收款方式的，在發出商品時確認收入。 注意事項：部分地區的稅務機關要求預收款應在一年以內， 否則視同銷售。 （二）商場銷售購物卡的流轉稅問題 浙江省國稅局出臺了一個文件浙國稅函200975號，對商 場購物卡增值稅納稅義務發生時間明確為客戶購卡時，原文是 這樣的：納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應界定,2019/7/11,17,為中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十八條第 一款的銷售結算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷 售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是否開具銷售發票）確 認納稅義務發生時間。 思考：您是否認可浙國稅的看法？ 其實這是對增值稅納稅義務時間的曲解，購卡和直接收款 方式是有嚴格區別的，直接收款時，無論貨物是否發出，客戶 均已明確了所購貨物的品名、規格、型號等要素，而購卡時， 客戶是不可能知道將來所購何物、何價的，因此購卡時只是預 收貨款，其納稅義務發生時間為發出貨物的時間。 （三）房地產開發企業未簽訂預售合同收取的定金涉稅問題,2019/7/11,18,【案例】一房地產公司3月1日某樓盤正式開盤，每位欲購房戶 需交納一萬元誠意金，才享有搖號選房的權利，規定在3月10 日搖號并正式簽訂購房合同時，如簽訂合同則此誠意金抵充房 款，如不簽訂合同，作為違約金歸房地產公司所有。 【案例】一房地產公司未取得房地產預售合同，未與購房者簽 訂購房合同，收取購房者每人10萬元的定金。 思考：上述兩個案例中的誠意金、定金是否征收營業稅？簽訂 合同時因購房戶不簽合同導致的違約金要交營業稅嗎？ 誠意金這一概念系來自港臺地區，我國法律上并沒有誠意 金之說。根據新修訂的中華人民共和國營業稅暫行條例實施 細則第25條規定：納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采,2019/7/11,19,取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天， 那么誠意金或定金是否屬于預收帳款呢？ 預收帳款的定義：根據新會計準則，預收帳款科目指核算 企業按照合同規定向購貨單位預收的款項，即預收帳款是建立 在購貨合同基礎上的。 對應于案例，即納稅人銷售不動產采取預收款方式的，所 收到的預收款應當建立在購房合同基礎上，房地產公司3月1日 收取誠意金時，顯然是尚未簽訂購房合同的。 所謂“定金”，其法律定義是指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預先向對方交納一定數額的錢款。定金亦非 預收帳款。,2019/7/11,20,大地稅函200977號規定：“企業銷售未完工開發產品取得 的收入（包括預收款定金、預約保證金、合同保證金）等按預 計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關營業 稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調整增加額計入當期應 納稅所得額。 個人意見：根據國稅發【2009】31號文件規定，簽訂預售 合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收 取的誠意金及定金不屬于銷售收入，不應當征稅。對于收取的 定金將來簽訂預售合同時，一并納入預收賬款核算，作為銷售 收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業外收入 處理。但不應征收營業稅！因為它不屬于營業稅的征稅范圍。,2019/7/11,21,（四）銷售貨物取得預收款的流轉稅與所得稅納稅義務時間 案例A客戶于2009年12月10日支付給B公司250萬預付款，讓B 公司開具增值稅發票，B公司收款后于12月11日開具增值稅發票 給A公司，但是B公司并沒有發貨。B公司已經就此筆業務確認了 銷項稅，未確認為收入，當地稅務機構在稅務檢查時，認為該 項業務已開具了增值稅發票，應確認為2009年12月份的收入。 問題：您認為當地稅務機關的說法是否正確？并說明您的理由 銷售商品如果提前開具發票，開具發票的當天即確認增值 稅納稅義務發生時間，按規定繳納增值稅。但企業所得稅上要 求銷售商品時需同時滿足國稅函2008875號文第一條第一款 規定的條件，采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。,2019/7/11,22,因此，貴公司采取預收款方式銷售商品，先開具發票，雖 然商品未發出，但按規定要繳納增值稅；企業所得稅處理上無 須確認收入。 （五）巧用預收、預付款 【案例】一家企業A與B企業簽訂購銷合同，將一筆款100萬打 到另一家企業B采購貨物，雙方約定合同價款，采購時間為6個 月，如在規定的期限內未交貨，銷貨方應支付購貨方違約金20 萬，6個月后由于種種原因采購未成，B企業將款項打回，并支 付了違約金20萬。 思考1：該項業務如何進行財務處理？ 1. 采購方的賬務處理,2019/7/11,23,（1）預付貨款時的會計處理 借：預付賬款B 100萬 貸：銀行存款 100萬 （2）收到退回的預付款及違約金時 借：銀行存款 120萬 貸：預付賬款B 100萬 營業外收入 20萬 2.銷售方賬務處理 （1）收到訂貨款時 借：銀行存款 100萬 貸：預收賬款 100萬,2019/7/11,24,（2）歸還訂貨款及支付賠償金時 借:預收賬款 100萬 營業外支出 20萬 貸：銀行存款 120萬 思考2：營業外收入是否要交增值稅或營業稅？ 因為此項業務取得的收入既不是銷售商品所取得的收入， 也不是提供營業稅應稅勞務取得的收入。因此，不繳納增值稅 也不繳營業稅。 思考3：銷貨方的營業外支出是否可以在稅前列支？ 先看2009年8月28日國家稅務總局網的一則納稅咨詢： 問題內容：某企業將房屋租賃給A公司，未到期因故收回，應付,2019/7/11,25,A公司違約金20萬，請問A公司應該給該企業開票嗎？應在稅務 機關代開何種發票？ 回復意見：某企業將房屋租賃給A公司，未到期因故某企 業將房屋收回，某企業應付A公司違約金20萬，對A公司收取的 違約金20萬，在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及未 提供營業稅應稅勞務的情況下收取的違約金，不屬于增值稅及 營業稅的征稅范圍，不征收增值稅及營業稅。同時不屬于發票 管理范圍，收取違約金方不需要開具發票，開具收款收據即可。 但按規定應繳納企業所得稅。 這是一項企業間融資業務！ 因此，可以通過訂立購銷合同實現企業間融資的目的。但,2019/7/11,26,要注意的是要注明違約責任。 例如：福州一家企業將一筆款項打到遠在陜西的企業，購買 貨物（陜西這家企業是老板親戚開設的另一家小型貿易公司，準 備注銷）打入200萬，雙方簽訂了購銷合同。后該小型貿易公司 倒閉，預付賬款多次催討無法收回（附差旅費，有催討記錄）， 企業將預付賬款轉入其他應收款，并將其做資產損失申報。 這是精心策劃的抽逃資本！差旅費是去旅游的花銷！,2019/7/11,27,三 票據融資的做賬技巧 案例甲企業經營資金較緊張，需要辦理銀行承兌匯票，讓某 公司開具增值稅發票后，憑增值稅發票及相關資料辦理了銀行 承兌發票，然后再做退貨處理，購銷業務實質并未發生。 思考1 辦理銀行承兌匯票需要提供增值稅發票嗎？此項業務如 何入賬？ 辦理銀行承兌匯票銀行要求提供增值稅發票。 案例稅務人員在檢查一企業時，發現該企業的記賬憑證中有 一筆業務是這樣記錄的，借：庫存商品甲商品 500萬，應交 稅費-應交增值稅 85萬；貸記應付票據 585萬，后附有銀行承 兌匯票記賬聯，再進一步追查此項業務發現該企業又將購入的,2019/7/11,28,庫存商品賣給了銷貨方，賬務處理為借記銀行存款 585萬，貸 記主營業務收入500萬，貸應交稅費-應交增值稅（銷項）85萬 ，同時結轉成本，借：主營業務成本500萬，貸記庫存商品500 萬。后經查明銷貨方為該企業的關聯方。 思考2 這筆業務的異常之處是在哪？其真實的業務內容是什 么？是否有涉稅風險？ 這筆業務異常之處是企業將外購的貨物以平價銷售給銷貨 方，而且雙方是關聯企業，此項業務風險是平價銷售很容易被 界定為低價無正常理由。若當地對增值稅稅負有控制的話，此 項業務容易造成增值稅稅負率偏低。 后經詢問財務人員，財務人員說出了實情，由于企業向銀,2019/7/11,29,行貸款難度很大，企業又缺乏流動資金，再加上開戶行只要有 增值稅發票就給辦銀行承兌匯票，因此，就與關聯企業辦理了 銀行承兌匯票，企業之間實質是沒有真實的業務往來。 思考3 您的企業是否有此業務？如何處理才不會有涉稅風險？ 根據國家稅務總局 關于確認企業所得稅收入若干問題 的通知國稅函2008875號第一條第（三）款規定：采用 售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購 的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條 件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債 ，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用 此案例購銷雙方可以簽訂售后回購協議，由于主要風險和,2019/7/11,30,報酬未轉移給購貨方，雙方不應確認為收入。會計處理為： 借：其他應付款 500萬 應交稅費應交增值稅 85萬 貸：應付票據 585萬 借：銀行存款 585萬 貸：其他應付款 500萬 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85萬 【案例】洛陽中岳光能股份有限公司銷售多晶硅電匯售價80萬 元/噸（含17%增值稅），偃師中岳耐火材料有限公司采購時想 以承兌匯票方式支付，當前承兌貼現月利率為 6，承兌的期 限為6個月，洛陽中岳光能股份有限公司的所得稅按查賬征收，,2019/7/11,31,稅率為25%，城建稅率5%，教育費附加稅率3%，地方教育費附 加稅率2%。 思考4 當以不帶息承兌匯票方式銷售時，光能股份公司每噸多 晶硅的售價應為多少？ 因為現售含稅價是80萬，則收取6個月的銀行承兌匯票的 含稅價款為（80+X），則其銷售收入為（80+X ）/1.17，若以 每噸（80+X）的含稅價出售，則新增的營業收入為X /1.17，成 本不變，新增增值稅稅款為X/1.1717%，新增營業稅金及附加 增加為X/1.17(5%+5%)，新增貼現息=(80+X)66 收入X/1.17-營業稅金及附加X/1.17(5%+5%)-貼現息 (80+X)66=0 求得X=3.9278,2019/7/11,32,四 不征稅收入與免稅收入處理技巧 案例1 企業本年度從子公司分得的股息紅利100萬，將其用于 日常的支出（如購買辦公用品等）。 思考1 發生的相關支出能否在稅前抵扣？是否要將這些免稅收 入單獨核算？ 國稅函（2010）79號文第六條“關于免稅收入所對應的費用 扣除問題”規定：根據實施條例第二十七條（合理性原則） 、第二十八條（劃分收益性支出與資本性支出）的規定，企業 取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外， 可以在計算企業應納稅所得額時扣除。 （1）稅法規定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除,2019/7/11,33,但是未規定免稅收入對應的成本費用不允許扣除。本條明確了 這一點。 （2）實際上企業的免稅收入只有國債利息、股息紅利、符合條 件的非營利組織收入三項，而這三項也很難有明確的直接成本 ，因此這一條實際上對于企業來說影響不大。 案例2 某企業2009年度取得應稅項目收入800萬元，取得符合 條件的技術轉讓收入200萬元；應稅項目發生成本、銷售稅金及 附加600萬元；與技術轉讓有關的成本、稅費為10萬元；管理費 用 50萬元，銷售費用30萬元，財務費用20萬元。假設三大費用 均符合稅法規定的扣除標準，且無其他納稅調整事項。所得稅 稅率為25%。,2019/7/11,34,問題1：請問此例中的免稅所得有多少？發生的期間費用能否全 額在所得稅前扣除？ 免稅所得為190萬，發生的期間費用不能全額在所得稅前扣除。 1利潤總額 （800200）-（60010503020）290萬 2納稅調整減少額20010190萬元 3納稅調整增加額 （503020）200（800200）20萬元 4應納企業所得稅（29019020）25%30萬元 問題2：上述兩個案例的主要區別是什么？政策依據是什么？ 主要區別是免稅收入與減免所得之間的區別。特別提醒納,2019/7/11,35,稅人要注意：企業同時有應稅項目和免稅項目時期間費用分攤 問題。根據企業所得稅法實施條例第一百零二條規定，企業同 時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單 獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的， 不得享受企業所得稅優惠。也就是說，期間費用不能全部放在 應稅項目所得中扣除，從而增大免稅項目所得，減少應稅項目 所得，侵蝕稅基。 免稅收入主要包括了三項即國債利息收入、股息紅利所 得、符合條件的非營利組織收入。而其他的屬于減免所得額。 思考1 農業種植企業銷售自產的農產品是否免征增值稅？ 根據增值稅暫行條例第十五條第一款：農業生產者銷,2019/7/11,36,售的自產農產品免征增值稅 根據增值稅暫行條例實施細則第三十五條規定：條例 第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：所稱農業， 是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包 括從事農業生產的單位和個人。 思考2：農業生產者直接減免的增值稅是免稅收入還是不征稅 收入？能否按照從事農林牧漁業項目所得免征企業所得稅？ 財稅2008151號對財政性資金問題的規定，直接減免的 增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收屬企業取 得的財政性資金應計入企業當年收入總額。 151號文同時規定：對企業企業取得的由國務院財政、稅,2019/7/11,37,務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予 作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 即除此之外直接減免的增值稅應繳納企業所得稅。農業種植企 業直接減免的增值稅不屬于從事農林牧漁業項目所得，不能免 征企業所得稅，只能做為不征稅收入。 思考3 某農業公司2010年度購進原材料等耗費800萬元，取得 農林牧漁業銷售收入1000萬元，該項收入免增值稅。請問不征 稅收入是多少？ 第一種觀點是不征稅收入= 1000/1.1313%。 第二種觀點是不征稅收入=（1000-800）/1.13 13%。 誰對誰錯？還是都不對？,2019/7/11,38,思考4：某公司為一般納稅人，近期銷售一臺09年1月1日以前購 買的車輛，并按4征收率減半繳納了增值稅，請問減半的稅額 需要作補貼收入并入所得繳納企業所得稅嗎？ 應做為不征稅收入！其支出不得在稅前抵扣！ 案例3 某軟件企業對屬于增值稅一般納稅人，當期銷售其自 主開發生產的軟件，不含稅的銷售額為1000萬，當期可抵扣的 進項稅額為51萬。企業當期用即征即退增值稅稅款用于研究開 發支出及擴大再生產。 思考1：請問該軟件企業即征即退的應退稅款有多少？ 應退稅款=100017%-51-10003%=89 思考2：請問該軟件企業即征即退增值稅稅款用于研究開發支出,2019/7/11,39,及擴大再生產所形成的費用或者財產能在稅前扣除嗎？ 根據實施條例第二十八條的規定，企業的不征稅收入 用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折 舊、攤銷扣除。因此該軟件企業退稅款用于支出所形成的費用 或財產不可以扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。 思考3：該軟件企業可否放棄免稅權？ 根據增值稅實施細則第三十六條：納稅人銷售貨物或 者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定 繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。 思考4：您認為該軟件企業放棄免稅權好還是不放棄好？ 放棄好！因為如果做為應稅收入與不征稅收入只是存在貨,2019/7/11,40,幣的時間價值，但該企業如將資金投向研究開發則可能獲得加 計扣除50%。 案例4 某企業由于政府規劃改造進行搬遷，搬遷后重置類似 的固定資產，從政府取得搬遷收入5000萬元，核銷的固定資產 （含土地）賬面原值為8500萬，已提折舊為4500萬，賬面凈值 4000萬元，該企業重置土地3000萬元，重置固定資產1800萬元。 思考1 此例中的搬遷收入是多少？搬遷支出是多少？ 此例中的搬遷收入為5000萬，搬遷支出為4800萬 思考2 此例中的該企業取得的搬遷凈收益是多少？是否有免 稅收入？是否有應稅收入？ 此例中搬遷凈收益為1000萬，1000萬中的800萬是免稅收,2019/7/11,41,入， 200萬是應稅收入。 思考3：如果要想減少應稅收入？您如何做？ 要想減少應稅收入，可以增加搬遷支出。,2019/7/11,42,五 盤虧的賬務處理技巧 【案例】某企業為火電企業，外購生產用電煤，由于運入的電 煤水分較多企業經常出現盤虧，該企業采用實際成本法進行會 計核算，驗收入庫時按所購進發票上注明的數量入庫，會計處 理為借記“原材料”科目；借記 “應交稅費應交增值稅（進 項稅額)；貸記“應付賬款”科目。 2011年稅務在檢查該企業時，發現該企業盤虧電煤上千噸 未做進項稅額轉出，企業財務人員解釋說是由于電煤的含水率 高達2%所致，但稅務人員認為此項盤虧為非正常損失，應做進 項稅額轉出。 思考1 您認為稅務機關的說法對嗎？,2019/7/11,43,稅務機關的做法是正確的，盤虧一般界定為管理不善造成 的貨物被盜、丟失或霉爛變質，屬于非正常損失。 思考2 您認為如何核算才能避免上述涉稅風險？ 可以在入庫時，將原材料的數量減少，提高單價，因為它 屬于定額內的損耗，不屬于非常損失。當然，在內部制度上應 制定定額損耗標準。例如購進電煤 100噸，過磅時可以在過磅 單上注明重量100噸，水分2噸，或與供應商達成協議，按實際 過磅數量的98%結算。會計處理為： 借：原材料電煤（98噸） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款,2019/7/11,44,【案例】河北省某生產企業生產玻璃制品，財務核算時按生產 出的玻璃制品數量入庫，會計處理為，借記“庫存商品” ；貸 記“生產成本”。但入庫的玻璃制品往往在搬運過程中會一定數 量的損耗，因此，企業賬務處理上對破損的玻璃制品做紅字沖 銷。最近，在稅務檢查時，稅務機關對此筆紅字沖銷的會計處 理十分敏感，認為此項處理有逃避稅收的嫌疑，要求企業做進 項稅額轉出。 思考3 您認為此項業務是否要做進項稅額轉出？ 根據實施細則第二十四條的規定：非正常損失，是指 因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。企業正常生產 的不合格產品不屬于非正常損失，其進項稅額不用轉出。但該,2019/7/11,45,企業如此進行賬務處理的確是可以將非正常的損耗隱匿其中， 因此造成不必要的涉稅風險。 思考4 您認為應該如何進行會計核算才能避免稅收歧義？ 對需要單獨核算廢品損失的工業企業，可以在“基本生產成 本”明細科目下設置“廢品損失”明細科目，以歸集和分配基本生 產車間所發生的廢品損失，不要做紅字沖銷，以避免稅收歧義。,2019/7/11,46,六 房產的會計核算技巧 一 房產稅征稅范圍的轉化 思考1：房產稅的征稅范圍？什么是房屋？ 房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金 收入，向產權所有人征收的一種財產稅。 所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風 避雨，可以供人們生產、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。 思考2：圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜 窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房產稅？ 根據房屋的定義，這些不是房產稅的征稅對象。它們是構 筑物。,2019/7/11,47,思考3：某建設單位要建設一些基礎設施，有圍墻、道路及廠 房，由同一個建安企業承建。預計建安費用共計發生為250萬， 圍墻需要花費20萬，道路需要花費30萬，廠房需要花費200萬， 請您對此進行籌劃。 可以將廠房的計稅基礎減少，增加道路及圍墻的計稅基礎。 問題：某單位對房屋進行裝修，安裝了中央空調，請問這部分 中央空調是否作為房屋原值的一部分征收房產稅？ 國稅發2005173號文件第一條規定：為了維持和增加房屋 的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨 意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央 空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨,2019/7/11,48,記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。 此文件第一條主要是強調“不可隨意移動”“無論在會計核算 中是否單獨記賬”都屬于房屋的構成，都要計征房產稅。 財稅（2008)152第一條：關于房產原值如何確定的問題 對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固 定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價 應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會 計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。 應對：能否以“可移動”代替“不可隨意移動”？ 思考4：原中央空調的一個電機價值10萬元壞了，更換新的15萬 元，如何計算房產稅？如果需要經常更換的燈泡等，是否要計,2019/7/11,49,算房產稅？ 國稅發2005173號文件第二條規定：對于更換房屋附屬設 備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相 應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要 經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。如電機壞了可 以按15新10舊=5萬元。就5萬元加入原值中計稅。如果更換新 的8萬元。應該是減10萬元，加8萬元，也就是從原值中減掉2萬 元后計稅。如果更換易損易耗的零配件可不計入原值。 思考5：上述電梯電機損壞，更換新的，一般是由電梯公司負責 維修，請問對方開具的是什么發票？是修理費還是購入設備？ 應該是增值稅發票，最好走修理費。,2019/7/11,50,二 房屋土地的財稅處理 1.土地使用權入賬的會計規定 按照新的企業會計準則第6號無形資產及其相關規 定，企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用 權用于自行開發建造廠房等建筑物時，土地使用權的賬面價值 不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算， 土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。 而會計制度第四十七條規定：企業購入或以支付土地出讓 金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作 為無形資產核算，并在按本制度規定的期限分期攤銷。企業因 利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉,2019/7/11,51,入在建工程成本。這里應當注意，一次結轉的土地使用權賬面 價值只是指與在建工程相關的土地。 2.土地使用權入賬的稅法規定 關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知 財稅2010121號第三條“關于將地價計入房產原值征收房產稅 問題”：對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算， 房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、 開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建 筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。 總結：此文明確規定了土地價款應計入房產原值征收房產稅 思考：是否企業購入的所有土地都應征房產稅？,2019/7/11,52,只是與在建工程“相關”的土地使用權才予以計入房產計稅 基礎中征房產稅。企業應當以對應房產占用的土地面積按比例 結轉，對于非房產占用土地（如場地），應當予以攤銷。 應對：建高樓，少分攤！ 三 無租使用房屋的涉稅問題 關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知 財稅2010121號第二條“關于出租房產免收租金期間房產稅問 題”規定：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租 金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產 稅。 思考：企業供作職工宿舍用且不收房租的單位自有住房是否征,2019/7/11,53,收房產稅？ 依據財稅2000125號關于調整住房租賃市場稅收政策的 通知的規定，對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房， 包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房；房 管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權 并以政府規定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房 產稅、營業稅。 2008年3月財政部、國家稅務總局出了財稅（2008）24號文 關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知 ，明硧規定，（1）對個人出租住房取得的所得減按10的稅率 征收個人所得稅。（2）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同,2019/7/11,54,，免征印花稅。（3）對個人出租住房，不區分用途，在3稅 率的基礎上減半征收營業稅，按4的稅率征收房產稅，免征城 鎮土地使用稅。（4）對企事業單位、社會團體以及其他組織按 市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4的稅率征收房產 稅。 思考：您所在的地區是否對免費出租給職工的房屋征收房產稅 呢？如果征，您又將如何處理？ 5.延伸分析：簽訂倉儲合同與租賃合的的均衡點 倉儲合同與租賃合同的營業稅稅率均為5%,二者之間最大的 不同是在房產稅上，如果是倉儲合同則按房產余值來征稅，如果 是租賃合同則按租金收入來征房產稅。,2019/7/11,55,均衡點:房產原值(1-30%)1.2%= 租金12% If,租金/房產原值=7%是其均衡點. If,租金/房產原值7%，應簽訂租賃合同. If,租金/房產原值7%，應簽訂倉儲合同. 思考：對上述處理您有什么啟示？,2019/7/11,56,七 固定資產入資的技巧 企業所得稅實施條例第五十八條第五款規定：通過捐 贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資 產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 可見，接受固定資產入資的計稅基礎=公允價值+相關稅費 同樣要達到多抵稅款少繳所得稅的目的，就必須增加固定 資產的計稅基礎。 （一）固定資產出資的原理：折舊（或攤銷）所得稅稅率 折舊抵稅分析：如果一項資產的實際價值為100萬，折舊年 限為5年，殘值為0。現有兩種方案，一個方案是按原值投入， 另一個方案是對此項資產進行評估，評估增值到200萬再投入,2019/7/11,57,現有企業。則兩方案每年的折舊分別為20萬及40萬，假設企業 的收入為500萬，付現成本為300萬。比較兩方案的現金流。,營業收入： 500萬 付現成本： 300萬 折 舊： 20萬 稅前利潤： 180萬 所得稅： 45萬 凈利潤： 135萬 現金流： 155萬,營業收入： 500萬 付現成本： 300萬 折 舊： 40萬 稅前利潤： 160萬 所得稅： 40萬 凈利潤： 120萬 現金流： 160萬,2019/7/11,58,原理分析： 現金流= 營業收入-付現成本-所得稅=500-300-45=155萬 = 凈利潤+折舊=135+20=155 = 營業收入(1-25%)-付現成本(1-25%)+折舊25% 從以上分析不難發現，雖然第一種方式比第二種凈利潤增加 了15萬，但第二種方式現金流卻比第一種增加了5萬。 （二）固定資產出資政策的運用 1.居民企業對外投資需要確認轉讓所得 【案例】某法人股東投入的設備，在投資企業的賬面原值為120 萬，已提折舊為20萬，是否應確認轉讓所得？該設備是2009年 以前購置，在2009年1月1日后對外投資。,2019/7/11,59,稅法規定：企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資， 包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股 份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值 銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并 按規定計算確認資產轉讓所得或損失。 在實施條例第二十五條企業非貨幣性交易要視同銷售。 （1）注銷賬面原值及累計折舊 借：固定資產清理 100萬 累計折舊 20萬 貸：固定資產 120萬 （2）計繳增值稅,2019/7/11,60,借：固定資產清理 2.8846萬 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2.8846萬 （3）對外投資 借：長期股權投資 150萬 貸：固定資產清理102.8846萬 營業外收入 47.1154萬 可見，如果將評估價提高不利于投資方。投資方在當年就產 生了納稅義務，而對被投資企業雖然有利，但折舊是分年抵減所 得稅的，從總體而言是不利的。但并不是說這種方法無利可圖， 在投資方處于免稅期或低稅期仍可采用。 2.自然人對外投資暫不征收個人所得稅,2019/7/11,61,思考1：某自然人外購一臺設備出資，原發票的的價格為100 萬，評估價為150萬。被投資公司的入賬成本為多少？自然人 對外投資的資產是否應交個人所得稅? 被投資企業入賬價值應該為150萬，不征個人所得稅！ 國稅函2005319號關于非貨幣性資產評估增值暫不征 收個人所得稅的批復規定：考慮到個人所得稅的特點和目前 個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行 評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股 權時，暫不征收個人所得稅；在投資收回、轉讓或清算股權時 如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評 估前的價值。（注：國稅發（2008）115 沒有對外公布),2019/7/11,62,根據上述規定，自然人出資時，可以將資產評估高些，然 后投放到被投資企業中，被投資企業可以按評估價入賬，并計 提折舊在稅前扣除，這樣可以使企業所得稅前抵扣的折舊增加。 以上例為例，如果是自然人出資，則企業入賬的資產的成本為 150萬，而個人卻無須為此交納個人所得稅。 思考2：某企業準備購買一層寫字樓，該寫字樓現在的售價為 2000萬，是以自然人股東的身份還是以公司的身份購買呢？ 分析：如果是以公司的身份，則該項資產的入賬價值為2000 萬，如果以自然人的身份，先出租給公司，以后再重新評估增值 后增資注入，假設評估價為3000萬，這樣企業入賬的價值為3000 萬，可以稅前抵扣的折舊就較多，且暫不征收個人所得稅。,2019/7/11,63,思考3：出租期間，如果是以商業用房出租，若要開具發票，個 人應承擔多少稅負？ 2009年2月18日，北京地稅發布了北京市地方稅務局關于 個人非住房出租稅收管理工作的通知京地稅征200937號 明確了個人非住房出租稅費的兩種計算繳納方式。 對于個人非住房出租，月租金收入在5000元/月(含)以上 的，執行12%的綜合征收率（個人所得稅科目占1，營業稅科 目占5，房產稅科目占6 ）5000元/月以下的，執行7%的綜 合征收率。 杭州的做法有不同之處，商鋪等用于出租的非住宅用房，以 月租金為800至5000元的主力房源為例，其中的12.6%需用來繳納,2019/7/11,64,綜合稅率，包括12%的房產稅、0.10%的印花稅和0.5%的個人所 得稅征收率。 江蘇省從2007年1月1日按江蘇省個人出租房屋稅收征管暫 行辦法規定，對個人出租房屋應征收的營業稅、城市維護建設 稅、教育費附加、地方教育附加費、房產稅、個人所得稅、印花 稅和土地使用稅合并按綜合征收率5%進行計征，而且對個人出租 房屋的用途不再區分是用于居住還是用于經營。 3.如何通過轉化降低個人股東的股息紅利稅負？ 案例企業現有實收資本為1000萬，未分配利潤為100萬。 若企業原自然人股東欲轉讓10%的股權給另一個自然人。 思考1：若股權10%轉讓，是否能低于或等于100萬價格轉讓？,2019/7/11,65,關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知國稅函 2009285號第四條：對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和 低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資 產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。 國家稅務總局公告（ 2010 ）27號也再次明確了幾種核定 辦法，其中以第一種核定辦法為主：參照每股凈資產或納稅人 享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。 對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權 等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機 構評估核實。 思考2：此例中若轉讓10%的股權，應納個人所得稅為多少？,2019/7/11,66,如果企業將現有的股權10%轉讓，則股權的公允價值為110 萬，轉讓股權的成本為100萬，企業要繳2萬的個人所得稅。 思考3：若股東個人以一動產（如小轎車）投入企業市價為20 萬，評估價為100萬，然后再銷售，銷售價格為20萬，會計如 何處理？對所有者權益有何影響？ 如果注入固定資產100萬，則實收資本為1100萬，然后再 賣掉，會造成營業外支出80萬，可以少繳所得稅20萬，未分配 利潤減少60萬，所以未分配利潤為40萬。 這樣操作后所有者權益賬面價值為1140，股權成本提高至 1100萬，如果股權轉讓10%，則轉讓所得為4萬，要繳0.8萬的 個人所得稅，相比，所得稅少繳20萬，個人所得稅少繳1.2萬。,2019/7/11,67,總結：增加股權成本，減少所有者權益的賬面價值。 思考：一家民營企業接受另一家企業的贈送的設備一臺價值幾 百萬，但沒有取得相關的發票，如何入賬？,2019/7/11,68,八 現金折扣的運用 【案例1】A企業銷售給客戶B一批貨物，價款100萬，稅款17萬， 對方卻支付了112萬，被扣的5萬元采購方說就算了，因為要長 期合作，請問如何進行處理？ 思考1：企業如何進行財務處理？ 如果是按正規走賬，必然虛掛5萬的應收賬款。 借：應收賬款-B 117 貸：主營業務收入 100 應繳稅費-應交增值稅（銷項稅額） 17 借：銀行存款 112 貸：應收賬款-B 112,2019/7/11,69,案例2甲企業銷售貨物給乙企業，與購貨方簽訂購銷合同的條 款是不含稅價款100萬用“30%現金支付，70%以銀行承兌匯票支 付”，稅款17萬以貨幣資金支付，乙企業先期支付了47萬元，甲 企業隨后開出了增值稅專用發票。后因為購貨方稱其取