企業研究論文-我國企業內部控制制度現狀及其完善完善我國企業內部控制制度，對規范會計行為，提高會計信息質量，保護資本市場的有效運行等具有重要意義。本文以內部控制的八大要素為基礎，結合我國企業內部控制制度的實施現狀，重點分析了我國企業在經營運作實踐中內部控制制度實施中存在的問題，并著重以現代公司治理結構理論解釋其成因，從完善公司治理結構、公司內部管理制度及強化會計控制系統角度出發提出了完善企業內部控制的對策。一、我國企業內部控制制度的現狀自20世紀90年代起，我國開始在企業大力推行內部控制。1996年，財政部發布獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險；2001年6月，財政部頒布內部會計控制規范基本規范（試行）和內部會計控制規范貨幣資金（試行）；2003年6月，內部審計準則委員會發布內部審計具體準則第5號內部控制審計和內部審計具體準則第16號內部控制中的風險管理。但從內部控制理論的發展來看，現代企業制度下的內部控制已不僅僅是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司治理的具體體現。在現代公司制下，內部控制制度的職能不僅僅是保證企業財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還包括促進企業貫徹經營方針、提高企業經營效率。在實踐中，我國企業內部控制仍停留在保障會計資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實現會計的監督與參與企業內部管理的職能。具體可歸納為：（一）會計控制相對弱化。會計控制是企業內部控制的核心內容，只有建立有效的會計系統，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業的財務運作、經營決策和管理目標的實現提供決策分析依據；只有將會計控制強而有力地貫穿于企業的財務管理過程中，才能真正發揮會計的監督與管理職能，保障資金的安全、盡力規避風險。從我國企業的現狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現在報賬算賬上，對于企業的財務運作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計準則、會計制度無一不是政府主導下的產物，企業的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準公共產品，大多數企業沒有提供高質量會計信息的內在動力，少數企業為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計信息，更談不上利用會計系統對企業進行內部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業的會計職能更多的只是核算職能，大多數會計人員實質上只是單純的報賬員，在具體經濟業務的確認過程中，嚴重受制于企業管理決策層，無法保持其應有的獨立性，使會計的監督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務舞弊案例可以發現，幾乎所有這些企業的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業會計控制外部化的特點，企業的內部會計控制與監督嚴重滯后。（二）企業內部控制觀念落后。其一，我國企業，特別是國有企業的內部控制制度，基本上是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，大多將內部控制制度簡單地理解為單位的內部牽制制度。實質上，現代企業的內部控制是基于公司治理中的委托代理關系逐步發展起來的，體現了現代公司治理對于企業內部各利益相關主體（大股東與小股東、股東與職業經理人、企業內部各部門等）的權利劃分與制約，是企業內部各利益主體在充分博弈的基礎上形成的一種契約關系。筆者認為，企業的內部控制應包含企業的決策授權機制、企業內部各部門間的權限劃分、股東對經理人及管理人員的激勵約束制度、財務部門在企業經營決策中的地位等。從我國企業現狀看，公司治理存在內部組織間權限劃分不明確、企業制度起不到激勵約束作用、財務部門缺乏對職業經理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結構的完善、企業內部管理制度的設計、企業文化的建立，等等。這些正是我國企業內部控制中的盲點，不是簡單的內部牽制制度所能解決的。其二，我國企業在內部控制中，往往重視對產品生產成本的控制，對如何有效控制企業的銷售費用、管理費用等期間費用方面，則重視程度明顯不足。與企業的生產成本相比，期間費用包括管理人員的薪籌、廣告費用、技術開發費用、招待費用以及其他各種零星的費用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強的特點。由于這部分成本的酌量性和我國企業（主要是國有企業）對管理層缺乏有效的控制與監督，企業管理決策人員作為獨立的“經濟人”，不可避免地會對這部分費用支出產生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費用的范圍和額度。因此，對期間費用的控制，或者說是對管理者權限的控制，成為我國企業內部控制的又一個盲點所在。（三）我國企業內部控制風險意識十分淡薄。從我國企業現狀來看，企業管理人員風險意識淡薄，在企業經營管理過程中，缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。從企業內部管理體制角度分析，企業所面臨的風險大小取決于經營決策者個人的風險偏好。特別是在國有企業，由于內部投資決策及授權制度的缺陷以及公司治理結構的不完善，企業的重大投資決策往往為少數人操控，而企業經營決策者個人幾乎不用為企業“投資失誤”承擔任何成本，導致企業投資失控，風險加劇。二、基于公司治理結構的內部控制現狀的原因分析從某種意義上說，治理結構是否完善、合理，是企業內部控制能否發揮效用的決定性因素。分析我國企業內部控制中存在的問題，不難發現都與公司治理有關，因此，探討我國企業內部控制現狀產生的原因，應以現代公司治理為切入點，才具有針對性。（一）產權不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國國有企業長久以來產權不明晰、所有權者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業經營管理者）在企業內部取得了絕對優勢地位，公司幾乎所有權力都集中于企業的經營管理層。雖然我國企業也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業的產權所有者，往往無法對企業經營管理者進行有效的制約。（二）企業缺乏科學的評價和激勵機制。良好的評價和激勵機制可以有效促使企業管理層利益與企業長遠利益趨于一致，是內部控制發揮其效能的關鍵。而我國企業對管理人員往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵政策，一旦內部控制出現漏洞，企業管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權時，企業的內部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業的廠長經理等企業經營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業負責、只對上級領導負責，而上級部門對國有企業經營管理人員往往只是采用一些簡單的經濟指標來評價考核，無法真實反映經濟管理人員實際為企業帶來的經濟效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業經營管理人員濫用權力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標。（三）缺乏有效監督控權機制和多級控制系統。在“委托代理”關系中，只有建立有效的監督控權機制，才能提高代理人的違規成本，使代理人因違規成本過大而不敢違規，實現企業內部控制的目標。多級控制系統包括三個層次：（1）所有者權益的利益保障系統。目的是防止企業因被少數利益集團所操控而過分追求短期利益，背離股東權益最大化的目標。這一控制系統主要表現為企業股東大會、監事會與董事會等機構的設置及權力制衡和監督。（2）公司決策和經營目標控制系統。主要是通過合理的制度安排，將“代理人”問題對企業的負面影響降到最低。主要表現為公司董事會對公司經營管理者的考核、激勵與監督機制。（3）預算執行和控制系統。企業經營管理者在實施公司戰略目標的過程中，需要將目標層層分解到各業務部門，以保障公司目標最終得到有效落實。預算執行和控制系統主要表現為經營管理人員對公司員工的管理、監督與控制。但在我國，很多企業無法真正實現對企業經營管理層的有效控制與監督，只有第三個層次的控制系統可以得到有效實施，第一層次與第二層次的控制系統則難盡人意，許多公司的監事會、董事會形同虛設，內部人控制極其嚴重，中小股東對大股東、企業的所有者對經營者缺乏必要有效的監督與約束手段?？傮w來說，我國的內部控制可以對生產經營予以充分控制，但對企業的決策管理層卻無能為力。三、我國企業內部控制制度的完善對策鑒于我國企業內部控制存在的問題及其內在原因，筆者以為完善我國企業內部控制應從以下三個層次著手：第一個層次是建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。首先應明確公司內部股東大會、監事會、董事會之間的責、權、利劃分，使