人力資源管理論文-從人力資源特點看其資產屬性的會計確認【摘要】從理論和實踐上解決人力資源的資產屬性是研究和實施人力資源會計的一個首要問題。本文試圖從人力資源自身固有的特點出發,通過對人力資源與其它資源不同特點的分析,探討人力資源作為一種特殊的資產在會計確認上的諸多難點,并綜合運用相關理論對人力資源資產屬性及會計確認問題進行了探討和分析。【關鍵詞】人力資源會計資產屬性會計確認在企業日益重視人力資源的背景下,研究和實施人力資源會計具有重大的理論和實踐意義。研究和實施人力資源會計,一個首要的問題就是要從理論和實踐上解決人力資源的會計確認和計量問題。多年來,學術界和企業界對此問題做了大量研究,取得了許多有價值的成果,但目前對人力資源資產屬性及會計確認還存在諸多認識分歧和誤區,因此探討人力資源資產屬性的會計確認仍是一個重要的理論和實踐問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。如果不對作為知識載體的人力資源進行確認、計量與報告,那么會計信息系統提供的信息將是不全面、不充分的,這樣對人力資源會計的研究就應運而生。但時至今日人力資源會計尚未在會計實務中得到廣泛應用,其原因主要是對人力資源的計量、核算和報告以及在實務操作中仍存在一些問題。本文試圖從人力資源特點出發,在綜合前人研究基礎上,運用相關理論知識,對人力資源資產屬性的會計確認問題作些思考。1人力資源的特殊性研究和確認人力資源的資產屬性,必須對人力資源的特殊性有個明確和清晰的認識和把握。與企業其他經濟資源相比較,人力資源具有其他資源無法比擬的特點,這些特點可以歸納為以下四方面:1.1人力資源具有生物性和社會性人力資源以人體作為載體,是一種有生命的“活”的資源,具有人的自然生理特征和生命周期特征。同時,人類勞動是一種社會性的協作勞動,勞動者在一定的社會關系下按照一定的分工在相應的集體中從事勞動活動,構成了人力資源社會性的基礎。社會經濟條件對人力資源的再生產具有決定作用。1.2人力資源具有智力性和主觀能動性與其他生物不同,人力資源具有自我意識、自我激勵和自我發展的動機和能力,并能通過不斷的智力投入和開發,使自身的功能不斷擴大,勞動能力不斷得以積累、延續和增強。正是人力資源的智力性,使人力資源具有強大的主觀能動性。1.3人力資源具有再生性和時效性人力資源屬于再生性資源,它通過個體的不斷更替和勞動力耗費與再生產循環實現人力資源的再生產。當然,人力資源的再生產不同于一般生物資源的再生產,除了遵守一般生物學規律外,還受人類意識的支配和人類活動的影響和調節。人力資源的形成、開發和使用都具有時間上的制約性。從事勞動的不同年齡階段,勞動能力也不盡相同,隨著時間的推移,所擁有的最佳人力資源價值就會降低甚至喪失作用。人力資源長期閑置或配置、使用不當,更會造成嚴重的人力資源浪費。1.4人力資源具有獨立性和共享性人力資源以個體為單位,獨立存在于每個生活著的個體身上,而且受各自不同的生理狀況、思想與價值觀念的影響。同時,人力資源作為獨立的生產要素,不僅可以為某一組織所用,也可以為其他組織所用,乃至為整個社會謀福利,具有很強的外部效益性,這就體現了人力資源的共享性。此外,它還具有可控性、主導性和內耗性等其他特點。2人力資源資產會計確認與計量的難點正是由于人力資源資產具有以上這些特殊性,因而在會計上作為一種企業資產來確認與計量存在著諸多困難,概括起來包括:2.1人力資源的確認與計量難以用實際成本來衡量其中涉及到許多主觀因素和假定條件,其計量模型過于繁瑣,因此,至今未與傳統財務會計融合,只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。2.2人力資源的所有權界定的困難企業可以通過契約的形式建人力資產產權所有者和其他產權所有者之間的合作關系,但人力資源只能歸屬于其人身承載者,人力資源價值受個人意志支配,受制于其生理狀況、思想、態度與價值觀念的影響。因此人力資源所有權界定問題是人力資源會計的核心和本質所在,不解決好這一問題就無法激發勞動者的勞動熱情,無法激發企業活力。這是知識經濟的內在要求,也是人力資源會計必須面對的問題。2.3人力資源的流動與價值增值的矛盾從人才流動的角度來看,企業往往會采取些限制性措施限制人才流動,以避免資產流失,造成企業資產的無謂流失,有損有關人力資源會計信息的可靠性；另一方面,而人力資源的價值是要在不斷的流動學習中才能保值增值。這種矛盾給人力資源資產的計量和管理帶來困難。2.4人力資源資產的風險性較大人力資源可能由于意外事故或其他原因造成其失去原來為企業創造價值的能力,這種不確定性以及可能為企業造成的損失都具有不可預計性。而且人力資源在企業發揮作用的大小還可能受到其他許多因素的制約,使人力資源資本化后風險可能被放大等等。鑒于人力資源不同于其他資源的特殊性和資產屬性確認及計量方面難點,因而學術界對人力資源資產屬性還沒有一致的認識,如有人認為,人力資源完全不同于會計上的“資產”,它帶有極大的不確定性,不能完全被企業所控制,對其也難以用貨幣進行計量；也有學者認為,將人的價值貨幣化,把人與其他資源同樣看待,有損于人的尊嚴等。許多著名的會計學家如坎寧(J.B.Canning)等都反對將人力資源確認為資產。由于認識存在的一些誤區和偏差,所以盡管人力資源可能符合資產的定義,人力資源信息對投資者也是決策相關的,但長期以來卻被摒棄于財務會計的范圍之外。客觀上看,人力資源作為一種資產用傳統的會計方法和技術進行確認和計量確實存在不少難點,但難以認定,并不意味著不能認定,人力資源作為企業一種特殊的資源,可以更新思路,運用一些新的方法和技術進行確認和計量,至今學術界已對此展開了廣泛的研究并取得了許多有價值的成果。3人力資源資產屬性的會計確認3.1人力資源資產會計確認的現實依據我國企業會計準則的規定:“資產是企業所擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利。”根據這一定義,資產必須具以下四個條件:一、可以給企業帶來未來經濟利益；二、可以用企業所擁有或控制；三、可以交易；四、可以用貨幣進行計量。因此,企業的人力資源是否是一種資產,是否具有資產的屬性,可以用上述四個條件進行衡量和分析。3.1.1人力資源是可以為企業帶來未來經濟利益的在勞動關系確定后,具有正常體力和智力的勞動者,只要在企業生產經營活動中發揮作用,就能為企業帶來經濟利益。根據馬克思經濟學原理,人力資源在生產經營過程中所創造的價值不僅能彌補勞動力自身的價值,還能帶來超過自身價值的剩余價值。現代人力資本理論也充分肯定了人力資源比物資資源具更大的增值效果。因此,人力資源符合資產的第一個條件,人力資源是可以給企業帶來未來經濟利益的。3.1.2人力資源是可以為企業所擁有或控制的在現代信用制度和契約經濟條件下,企業與勞動者依法簽訂勞動合同后,企業便可在合同期限內擁有人力資源的使用權和處分權,從而企業在勞動合同期限內實際上擁有或控制了該人力資源。可見,人力資源符合資產的第二個條件。3.1.3人力資源是可以交易的在現代市場經濟條件下,勞動力作為一種生產要素,它在勞動力市場上的流動早已成為各國的普遍現象。在勞動力市場上,作為人力資源載體的勞動者與企業是兩個平等的利益主體和產權主體,雙方按照各自的需求,通過勞動契約方式,人力資源可以進入企業生產經營過程付出勞動并獲得相應的勞動報酬,其實質就是人力資源產權分解和交易的結果。因此,人力資源也具有交易的性質,符合資產的第三個條件。3.1.4人力資源是可以用貨幣計量的企業花在人力資源上的各種費用都是可以用貨幣計量的,這就使得以貨幣形式不定期相對客觀地計量人力資源的價值成為可能。這也符合資產的第四個條件。從上述分析可看出,人力資源作為一種特殊的生產要素,完全符合企業會計準則中關于資產的四個條件,人力資源在會計業務上可以作為企業資產來處理。3.2人力資源資產的屬性確認由于企業人力資源資產的特殊性,它在會計屬性上不同于流動資產,也不同于固定資產。它與無形資產相類似,但又存在諸多質的差別,因此界定人力資源的資產屬性較為復雜,不能簡單地把人力資源歸入無形資產范圍,它應該屬于企業的流動資本。3.2.1企業資本的兩種形態根據馬克思的經濟學理論,企業生產資本按照其在生產過程中價值周轉方式的不同,可分為固定資本和流動資本。固定資本的使用價值可以在一個較長時間內保持它獨立的、原有的物質形態,并在多次生產過程中反復執行相同的職能；而且其使用價值根據它在使用中的社會平均損耗程度,部分地轉移到新產品中去,并隨著產品的出售以貨幣的形式陸續收回。正是這種特殊的流通,使得這部分資本價值獲得了雙重存在的形式:一部分仍固定在執行職能的物質形式中,另一部分則在流通過程中與其物質形式相分離而逐步轉化為貨幣形式。與此對應,流動資本則在一次生產過程中被全部消耗掉,價值也一次性全部轉入到新產品中去,并通過產品的流通,以貨幣的形式收回。3.2.2無形資產屬于固定資本無形資產無論是企業自創一次性注冊申請完畢的,還是從外購入的,都可以使企業長期受益。如專利權在法律或合同規定的期限內無論企業生產多少商品,都可以無償享有專利權的使用。在生產過程中,它具有雙重性質:一部分價值始終處于生產領域,繼續發揮著作用,另一部分價值處于流通領域,轉化為貨幣。可見,其與固定資產類似,在企業中長期使用,使產品獲益,并逐步從商品銷售收入中得到補償。正是由于無形資產總有一部分價值固定在生產領域,執行著生產職能,我們才能得出無形資產屬于固定資本的結論。因此,我們才對無形資產提取折舊。3.2.3人力資源是企業的流動資本人力資本的使用具有特殊性,如果企業無力補償人力資本者所消耗的,就無法延續企業的生產力。工資是人力資本者內在價值的體現,故而人力資本者必然就會按照工資的高低來決定投入量的大小。人力資本者在執行過程中,不僅將他們價值的等價物加到產品中去,而且還將剩余價值加到產品中去。這個等價物和剩余價值隨著產品的流通轉化為貨幣。可見,人力資本者擁有的人力資本同產品一起經過了流動領域的兩個形態變化,并且往復循環。鑒于此,人力資本者投入的人力資本應屬于流動資本,并且無需提取折舊。從以上分析可知,人力資源是一種特殊的資源,它在企業運營過程具有特殊的使用價值和周轉方式,不具有固定資本的屬性；而無形資產則屬于固定資本,因而人力資源也不屬于無形資產,從本質上看,人力資源應