人力資源管理論文-人力資源會計核算模式的對比研究(上)【摘要】在知識經濟時代，人力資源成為推動經濟增長、實現組織戰略目標的關鍵因素，企業相關利益人迫切需要了解人力資源價值信息，人力資源會計由此產生。在國外人力資源會計歷經四十余年的發展，研究成果相對成熟；我國正處于從國外引進人力資源會計的階段，實踐上基本空白。由于客觀環境對人力資源會計有著迫切的需求，因此及時大力開展人力資源會計理論和實踐研究對我國的經濟發展有著重要意義。本論文在參考國內外人力資源會計研究成果的基礎上，首先分析了我國人力資源會計發展的必要性和可行性，其次介紹了國內外人力資源會計的發展歷程和基本理論，然后重點論述了人力資源會計的兩大基本內容：人力資源成本會計和人力資源價值會計。接著詳細論述了基于以上兩種理論的不足而提出的一種新的會計模式，勞動者權益會計。最后文本總結了人力資源會計在我國具體實施中遇到的困難并針對此提出了幾點改進建議：注重創新、進一步深化理論研究；大力開展試點工作；推廣人力資源會計普及教育；建立人力資源會計準則。關鍵詞：人力資源人力資本人力資源會計AbstractAttheageofKnowledgeEconomy,humanresourcehasbeenthecriticalfactorthataccelerateseconomicgrowthandrealizesstrategictargetsofenterprises.Manyinterests-relatedpartiesurgentlyrequirehumanresourcevalueinformationwhichbroughtoutthehumanresourceaccounting.Withthedevelopmentofmorethanfortyyears,foreigncountrieshasalreadybuiltupabasictheoreticalframeworkanddevelopedvariousmodelswhileourcountryisstillattheageofintroducinghumanresourceaccountingwithalotofvacuuminpractice.Withthestrongdemandfromeconomicenvironment,itisabsolutelynecessaryforustoinitiatelargescaleresearchintohumanresourceaccounting.ReferringtotheresultsofstudyonHumanResourcesAccounting,thispaperfirstanalyzesthenecessityandfeasibilityofHumanResourcesAccountinginChina,introducesthehistoryandbasictheories,focusesonthreedifferentmodelsofexaminationandcalculationanddeliberatesontheadvantagesanddisadvantagesofeachone.Intheend,thispapersummarizesthedifficultiesinpracticingHumanResourcesAccountinginChinaandgivessomesuggestions,suchascontinuingtheoreticalresearchwhilefocusingoninnovation,initiatingexperimentsandeducationandsettingupaccountingprinciplesforHRA.KeyWords：Humanresources,Humancapital,Humanresourceaccounting目錄一、序言1二、文獻綜述1三、人力資源會計概述1（一）人力資源會計產生的背景和原因1（二）人力資源會計相關定義2四、人力資源成本會計核算模式3（一）人力資源成本會計的涵義和特點4（二）人力資源成本會計的計量4（三）人力資源成本會計的利弊分析4五、人力資源價值會計核算模式5（一）人力資源價值的定義5（二）人力資源價值的貨幣計量模型及其分析5（三）人力資源貨幣計量模型的利弊分析6（四）人力資源會計的非貨幣計量方法及其分析7六、人力資源權益會計模式7（一）勞動者權益的定義7（二）我國勞動者權益參與企業剩余收益分配的幾種形式8（三）關于人力資源權益會計模式的思考9（四）對三種人力資源會計模式的分析比較9七、人力資源會計實施的困難和改進措施9（一）我國實施人力資源會計的困難9（二）幾點建議10八、結束語10參考文獻10一、序言隨著科學技術的飛速發展，世界正經歷著深刻變化：決定世界各國經濟發展的關鍵因素逐漸從資源、資本過渡到人才；人力資源的開發、管理和利用很大程度上影響著公司的興衰存亡。在這種背景下，人力資源會計應運而生，其主要目標就是向企業會計信息使用者提供與人力資源相關的重要信息，從而輔助經營者做出正確的人力資源投資決策。然而，雖經歷近半個世紀的發展，人力資源會計仍處于學科發展的初級階段，理論還不成熟，遠未形成可實際操作的程序和方法，有待大量的深入研究和探討。文本詳細闡述了人力資源會計的三種不同模式，通過分析比較指出每種模式的優點與不足以及適用范圍，然后本文分析了人力資源會計在我國實際運用中遇到的困難，并對此提出了幾點建議。本文主要分為以下幾個部分：上述引言部分是對本文研究的內容、目的、意義的介紹；第二部分是對人力資源會計的概述；第三部分是國內外文獻回顧；第四部分詳細介紹并分析了人力資源成本會計模式；第五部分分析了人力資源價值會計模式；第六部分是人力資源權益會計模式；第七部分是我國在人力資源會計實務中面臨的困難和改進措施；最后是結束語。二、文獻綜述人力資源會計最早產生于美國，1964年美國密歇根州立大學企業經濟研究所的專家赫曼森（R.H.Hermanson）發表的人力資產會計被認為是人力資源會計理論研究的起點（劉仲文）。70年代以后英國、加拿大、澳大利亞、日本等國逐漸興起了對人力資源會計的研究。美國會計學家埃里克G弗蘭霍爾茨（EricG.Flamholts）在他的人力資源會計一書中將人力資源會計的發展過程分為以下五個階段：基本概念產生階段（19601966）；人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段（19661971）；人力資源會計迅速發展階段（1971-1976）；理論界和實務界對人力資源會計興趣下降階段（1976-1980）；人力資源會計恢復活力階段（1980年至今）。20世紀80年代初人力資源會計引入我國。1980年，著名會計學家潘序倫先生在文匯報發表文章，提出我國必須開展人力資源會計研究，首先在國內提出了人力資源會計研究的問題。80年代中后期，我國會計學界出現了人力資源會計研究的熱潮，大量譯著出版，大量文章發表；進入20世紀90年代，此股潮流有增無減。1999年5月，中國會計學會的“新領域專業委員會”舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會。很多教授專家提交了論文，就人力資源的應用、發展等問題發表自己的看法?？傮w而言，我國目前尚處于介紹國外研究成果，探討學科內容體系及其適用性階段，實踐方面基本空白。三、人力資源會計概述（一）人力資源會計產生的背景和原因1人力資源是第一資源在亞太經合組織第八次領導人非正式會議上江澤民主席曾明確指出：“人力資源是第一資源”。人力資源之所以具有如此重要的戰略地位，有其深厚的基礎。眾所周知，任何一種資源對經濟發展的貢獻并非一成不變，它隨著社會生產力水平的發展而逐漸演變。在一定時期，只有與該時期生產力水平相適應的資源才會成為經濟發展的主要助推器。當前，科學技術是第一生產力，知識是經濟進步的首要貢獻因素，所以掌握著先進的科學技術和知識的人才已經取代資本成為社會的第一資源。其次，人力資源是一種能動的、具有再生性和無限潛力的資源。其他資源如資金、設備和自然資源本身就是人力資源開發和創造出來的，是人的智慧和汗水的結晶，而人力資源才是一切資源的根源。再者，每個人都是獨特不可復制的個體，人力資源的開發具有復雜性、長期性、時滯性等特點，人力資源的運用也具有各種限制。正是由于以上種種因素，人力資源作為第一資源對經濟具有關鍵的推動或制約作用。2傳統會計具有局限性知識經濟的發展加劇了人才的競爭，人力資源的開發、利用和管理在社會經濟發展中得到越來越多的重視。財務報表作為向外界傳達公司經營信息的最普遍的手段，理應適應時代的需要反映人力資源的成本高低、價值變動和投資收益，而傳統財務報表幾乎不涉及人力資源信息。由于傳統會計將人力投資作為當期費用計入損益，而不是視作資產核算并攤銷于受益期間，不符合權責發生制原則，造成了當期費用虛增、利潤虛減，表現為企業經營管理不善。因此，管理者基于這些信息可能做出削減人力資源投資的決策，勢必會犧牲企業的長期利益。這是傳統會計最大的缺陷。另外，傳統會計不能反映人力資源的成本和價值信息。當今很多企業都非常重視人力資源的投資，每年招聘、培訓都會占用企業大量的資源，但是這種資源的占用卻沒有在傳統會計中得到應有的反映和報告，造成嚴重信息缺失。正是因為傳統的會計系統存在上述缺陷，導致它不能提供和反映人力資源的取得、開發、使用和維護等方面的耗費和人力資源的投資收益等資料，所以遠遠滿足不了企業經營管理的需要。經濟發展的狀況客觀地要求現行的會計系統納入人力資源會計的理念與方法，從而更真實合理地反映企業的經營狀況、有助于投資決策。3推行人力資源會計具有可行性人力資源會計經歷過近半個世紀的發展，已經在國外許多大型工業企業和一大批會計師事務所得到了廣泛的運用。實踐證明，人力資源會計可以向企業會計信息使用者提供一系列重要相關信息，從而有利于經營管理和決策。隨著我國經濟發展以及人力資源會計理論研究的成熟，推行人力資源會計具有極高的可行性：尊重知識、尊重人才的社會意識為人力資源會計創造了環境；人力資源會計理論的日漸成熟為人力資源會計的實施奠定了基礎；人力資源市場體系的建立為人力資源會計的推行創造了前提；會計報表使用者對人力資源信息的需求形成了推行人力資源會計的動力；信息技術的發展為人力資源會計的實施提供了極大的便利。（二）人力資源會計相關定義1人力資源學者們關于人力資源的定義有很多種，如：1)人力資源是指存在于人體內的、可創造物質財富和精神財富或為社會提供勞動和服務的人的腦力和體力的天然來源（徐國君，1996）2)所謂企業的人力資源是指在生產過程中，企業所擁有或控制的能給企業帶來經濟利益的人類或勞動力。這里的人力或勞動力一般指為企業服務并在較長的時期內隸屬于企業的從事腦力或體力的全部職工（劉仲文，1997）3)人力資源是指在生產經營過程中所投入的人自身的力量，也就是人在勞動活動中運用的體力和腦力的總合。（張文賢，1999）4)人力資源是指能夠推動整個經濟和社會發展的具有智力勞動和體力勞動能力的人們的總合，它應包括數量和質量兩個指標。（廖泉文）從以上概念可以看出，人力資源的含義主要可以分為兩種類型：一種是指勞動者創造財富的能力，另一種是這種創造社會財富能力的勞動者的總合。筆者傾向于前者，因為在經濟學中資源是指為了創造物質財富而投入到生產活動中去的一切要素，而人力資源作為一種要素投入到生產中去的是人的勞動能力，人只是這種勞動能力的載體。一旦某人身上的這種勞動能力消失，如重病纏身無法工作的人，此人便不再是人力資源，因為他無法再運用自己的能力為社會創造財富，不符合資源的定義。2人力資產人力資產是指企業在一定時期內擁有或控制的、能以貨幣計量的、為企業帶來未來經濟利益的勞動力資源。它是對人力資源的投資資本化而形成的，即人力資產是企業招聘、挑選、錄用、培訓以及開發所花費的成本按照資產衡量標準確認的企業資產。人力資產具有一般資產的特征，該定義首先強調了人