學科教育論文-注會考生學習“外幣折算”應注重歸納與總結【摘要】本文圍繞“外幣折算”一章的知識點進行了歸納總結,以幫助注會考生更系統地學習和理解這一章節。【關鍵詞】外幣交易；匯總損益；外幣報表折算一、基本概述(一)五個概念1.外幣(1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國貨幣以外的他國貨幣,(談廣義的外幣必須占在特定的國家或地區)如美國人說人民幣是外幣,中國人說美元是外幣。(2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業)狹義的外幣就是會計核算中的外幣。2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計價或以外幣結算的交易。(表1)3.匯率匯率是指一國貨幣兌換為他國貨幣的比例率或比價,外匯匯率由國家外匯總局確定,由中國人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價。匯率中最基本的匯率是即期匯率,而即期匯率=(買入匯率+賣出匯率)2,其中買入匯率是指銀行從企業買入外幣時愿意支付的價格,賣出匯率是指銀行賣出外幣時能夠接受的價格。二者之間的數量關系為:買入匯率(買價)即期匯率(中間價)對于不允許開設外匯現匯賬戶的企業,只能開設除庫存現金和銀行存款以外的其他外幣資產賬戶,這些企業取得的外幣必須在當日賣給銀行。2.折合企業發生外幣業務時,應當將外幣按照選定的折合率折算為記賬本位幣記賬。3.選擇企業發生外幣交易業務時,應當采用交易發生日的即期匯率,將外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬,也可以采用發生日即期匯率的近似匯率進行折算,但對于外幣投入業務,只能采用交易日的即期匯率折算。4.認定企業向銀行買入、賣出外幣時,所發生的匯兌損益應在兌換當日予以確認。5.調整期末應將所有外幣賬戶的余額,按照期末的即期匯率,折合為記賬本位幣,并將折合后人民幣余額與調賬前人民幣賬戶余額的差額,作為匯兌損益進行會計處理。(三)三個日期1.含義(1)交易日:交易日是指外幣業務發生的日期。(2)結算日:結算日是指貨幣性項目收付款項的日期。貨幣性項目是指企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。常見的貨幣性資產包括庫存現金,銀行存款,應收賬款；常見的貨幣性負債包括應付賬款,短期借款,長期借款等。(3)資產負債表日:資產負債表日可分為月資產負債表日(每月最后一天)和年資產負債表日(12月31日),也可將其理解為開紿編制會計報表的日期。2.關系交易日、結算日、資產負債表日的相互關系可概括為以下兩種情況:期末(即資產負債表日)或結算貨幣性項目時(即結算日),應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目,該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時(即交易日)或前一期末即期匯率而產生的匯兌差額應計入當期損益(財務費用)。二、業務類型(一)外幣購銷業務1.外幣銷售(1)賒銷時(交易日):借:應收賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)貸:主營業務收入(2)收款時(結算日):借:銀行存款外幣戶(外幣金額結算日即期匯率)貸:應收賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)財務費用外幣金額(結算日即期匯率-交易日即期匯率)如果結算業務發生在資產負債表日之后,則:借:銀行存款外幣戶(外幣金額結算日即期匯率)貸:應收賬款外幣戶(外幣金額前一資產負債表日即期匯率)財務費用外幣金額(結算日即期匯率-前一資產負債表日即期匯率)(此差額也可能在借方)2.外幣購進(1)賒購時(交易日):借:原材料貸:應付賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)(2)付款時(結算日):借:應付賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)貸:銀行存款外幣戶(外幣金額結算日即期匯率)財務費用外幣金額(結算日即期匯率-交易日即期匯率)如果結算業務發生在資產負債表日之后,則:借:應付賬款外幣戶(外幣金額前一資產負債表日即期匯率)貸:銀行存款外幣戶(外幣金額結算日即期匯率)財務費用(上述雙方差額)(此差額也可能在借方)(二)外幣兌換業務1.企業從銀行買入外幣時借:銀行存款外幣戶(買入外幣金額兌換當日即期匯率)財務費用買入金額(賣出匯率-即期匯率)貸:銀行存款人民幣戶(買入外幣金額賣出匯率)2.企業將外幣賣給銀行時借:銀行存款人民幣戶(賣出外幣金額買入匯率)財務費用賣出外幣金額(即期匯率-買入匯率)貸:銀行存款外幣戶(賣出外幣金額兌換當日即期匯率)(三)外幣借貸業務1.取得借款借:銀行存款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)貸:短期借款外幣戶(外幣金額