財政研究論文-如何實現會計集中核算和國庫集中支付兩種制度的融合根據國務院財政國庫管理制度改革方案要求，要把國庫集中支付制度在財務管理中的基礎地位牢牢確立起來，形成以國庫集中支付體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。會計集中核算作為國庫管理制度改革的有益嘗試，對于加強財政收支管理，規范財經秩序，發揮了積極的作用。但也暴露出了一些缺陷和不足，主要是在會計集中核算體制下，財政部門資金撥付到會計核算中心的單一賬戶，造成部分資金閑置，沒有從根本上解決財政資金沉淀問題；同時，也存在財政收支不透明、地方和部門利益強化等問題，權力缺乏有效監督，而要從根本上解決這一問題，必須綜合運用國庫集中收付和會計集中核算，對所有財政性資金進行全方位、全過程的監督，規范收支行為和提高資金使用效率。一、我國財政國庫管理制度改革的現狀及存在問題近年來，會計集中核算作為國庫管理制度改革的有益嘗試在全國很多地方得到推廣，淮陽縣會計集中核算改革始于2003年9月，按照“積極穩妥，循序漸進，分類實施，逐步到位”的原則，實行“集中管理，單一賬戶，分戶核算”，將縣鄉兩級預算單位全部納入會計集中核算。納入的資金范圍包括：財政供養的行政經費、事業費及專項經費、上級撥款、預算外資金、行政性收費、罰沒收入及其他收入。基本職能是：在預算單位的資金使用權、財務自主權不變的情況下，集中辦理各單位的會計核算和監督業務。(一)會計集中核算的運行成效1、規范了會計核算，提高了會計信息質量實行集中核算前，部分單位會計人員不具備從業資格，有些單位沒有專職會計人員，會計基礎工作十分薄弱，賬戶設置比較混亂。實行集中核算后，會計核算中心的會計人員，在公開、透明的操作環境下，對所有的會計業務按照統一、規范的核算程序和要求進行處理，保證了會計核算的規范性和會計信息的有效性。2、強化了會計監督，從源頭上防止和遏制了腐敗實行會計集中核算后，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在中心人員的公開監督下進行。一方面各單位遵守財經紀律的意識得到增強，一些不合理、超標準的支出明顯減少，許多單位在辦理有關經濟業務前，先向中心咨詢其合理性、合法性，把一些不合理、不合法的支出消滅在萌芽狀態。另一方面，通過中心人員的日常監督，嚴格按照有關財務制度的規定和中心的審核標準，認真審核每一筆支出。四年來，淮陽縣會計核算中心共拒付各種不合理開支3896筆，金額達3678萬元。經過會計人員的嚴格把關，嚴肅了財經紀律，預防和遏制了違法亂紀行為。3、會計集中核算的成功運行為部門預算和政府采購改革的縱深發展起到極大的推動作用會計集中核算為部門預算的編制提供了準確的信息和基礎的資料，也促使單位嚴格執行預算，保證其支出的有序性、計劃性；會計集中核算的運行為政府采購的縱深發展提供了發展的空間，嚴格執行政府采購規定是核算中心審核的重要依據，凡規定納入政府采購的物品或勞務，預算單位違規的，核算中心將予以拒付，凡部門預算中沒有納入的采購項目，單位自行辦理的，核算中心將不予報銷。核算中心使政府采購真正實現了采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離。4、提高了工作效率，降低了行政成本實行會計集中核算，改變了原單位會計核算普遍采用的手工記賬方式，實行了會計電算化，加快了“金財工程”的建設步伐，提高了工作效率。核算中心20名工作人員，承擔了原來367家單位530多名會計人員的工作任務，節省了人力、物力、財力，大大降低了行政成本。（二）當前財政國庫管理體制存在問題1、缺乏規范的預算管理機制，不利于核算中心進行有效的監督目前，縣級財政部門實施的部門預算工作尚未完全到位，各預算單位在預算支出方面存在一定的隨意性，而預算對各單位實際支出的約束十分有限。在集中核算體制下，主要履行預算單位的會計核算和資金支付職能，核算中心對各預算單位支付的申請是否符合預算執行具體要求，以及占用何種經費指標不是了解的十分清楚。核算中心會計不直接參與預算單位的業務活動，對報賬支出的真實性很難把握，單從票據規范性、合法性來判斷經濟業務的合理、合法是不嚴謹的，難以實施有效的監督和管理。2、缺乏配套的政府采購機制，集中核算的優勢難以充分發揮在預算單位經費支出中，采購支出占較大比重，也是難以控制的方面，對預算執行影響很大，有效地控制和管理好采購經費的發生，是預算管理的重點。目前，從全縣政府采購總的規模和數量上看，行政事業單位的物品采購、服務采購等雖納入政府集中采購，但采購行為呈現隨意、零星和規模偏小的特點，不能完全發揮集中采購的效果，沒有形成規模效應。3、經費開支的執行標準不規范，不利于核算中心協調和平衡各種財務關系目前，縣級財政的收支矛盾比較突出，對各單位經費供給十分有限，一些單位執行的經費開支標準遠遠落后于實際，各類預算單位執行不統一的經費開支標標準，或者沒有按經費開支標準執行。4、國庫資金的短缺，與之對應的是部分單位資金盈余許多財政性資金滯留在會計核算中心（單位）賬戶上，而單位間的苦樂不均也給會計核算中心以同一尺度管理帶來難度，核算中心并不能完全解決財政資金不足的問題。而財政部門管理的許多專項資金不是在國庫，而是在財政部門內部設立的專戶上，管理和使用由各股室把關，其數量和規模都很大，形成了國庫外的國庫。二、財政國庫管理體制的前景展望從淮陽縣會計集中核算四年多的實踐看，取得了顯著成效，但也暴露出了一些缺陷和不足。主要是它沒有從根本上解決財政資金沉淀問題，在會計集中核算體制下，財政部門資金撥付到會計核算中心的單一賬戶，造成部分資金閑置。會計核算中心，雖然有其不足，但是，我們也應當看到它的成績是主要的，作用是積極的，多方面的，它的未來發展方向是與國庫集中支付實現融合，既解決了財政資金沉淀問題，又達到了兩種制度優勢互補的目的。（一）會計集中核算和國庫集中支付都是財政國庫管理體制的重大改革將會計集中核算功能融入國庫集中支付，是國際上和國內部分地區國庫集中收付制度的發展趨勢。當前，許多發達國家已把會計集中核算作為國庫集中收付制度的重要部分，以保障和促進國庫集中支付資金的有效運作和取得最大效益。尤其是西方國家的會計丑聞不斷，促使其政府注重會計監管。在我國，部分地區利用會計集中核算進行國庫集中支付制度的試點，實行了預算單位層次的零余額賬戶管理和單位經常性支出的財政直接支付，相關的嘗試證明在操作層面上兩種制度可以實現有效融合。核算中心規范的運行為國庫集中支付改革奠定了堅實基礎，其銀行賬戶清理和集中核算為國庫集中支付體系的建立提供了依據，而真實、準確、完整的會計信息資料和高素質的管理人員為國庫直付提供了技術與人力保證。所以應在會計集中核算的平臺上，構建國庫集中支付與會計集中核算為一體的國庫集中收付體系。（二）會計集中核算制度與國庫集中支付制度的有機結合我們要看到兩種制度的區別和聯系，達到二者的結合。它們的主要區別在于財政監督的環節和職能的側重點不同。實行國庫集中支付制度，改變財政國庫資金撥付程序，對財政資金撥付環節進行監督，解決財政資金多環節撥付、多戶頭存放造成的資金閑置浪費問題。而會計集中核算改變的是預算單位的會計人員管理體制，對財政資金的使用不當進行監督，解決因缺乏對預算單位有效的會計監督而出現的擠占、挪用及違規使用資金問題。同時，這兩項制度的聯系又是非常緊密的，有相互滲透的地方。它們的操作主要都是財政部門，服務對象都是預算單位，目的都是為了加強財政資金管理，提高資金的使用效益。從兩者職能側重點來看，二者是無法相互替代的。但從這兩項制度的聯系看，它們是完全可以有機結合，相互統一的。（三）會計集中核算與國庫集中支付融合的思路在會計集中核算的基礎上實行國庫集中支付