稅收理論論文-加入WTO后我國(guó)稅收政策的調(diào)整及其影響摘要：我國(guó)即將進(jìn)行的稅收調(diào)整，既是我國(guó)加入WTO后要與國(guó)際接軌的硬性約束，也是解決我國(guó)現(xiàn)行稅收體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展諸多矛盾的客觀要求。此次的稅收調(diào)整與世界范圍內(nèi)“低稅率、寬稅基”的稅改趨勢(shì)是相一致的。它有利于促進(jìn)投資和消費(fèi)，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，有利于擴(kuò)大出口和提高利用外資的質(zhì)量，從而能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供新的動(dòng)力，為財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)創(chuàng)造有利條件。從結(jié)構(gòu)上而言，稅收調(diào)整有增有減，對(duì)不同的相關(guān)行業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。關(guān)鍵詞：加入WTO；稅收政策；調(diào)整；不同影響一、加入WTO后我國(guó)稅收政策的調(diào)整勢(shì)在必行我國(guó)加入WTO是逐漸與國(guó)際接軌的過(guò)程，也是和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過(guò)程。在這一過(guò)程中，必將牽涉到我國(guó)稅收的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國(guó)稅收調(diào)整的基本政策，其實(shí)施的成效對(duì)確保我國(guó)入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著很關(guān)鍵的作用。（一）加入WTO要求我國(guó)建立新的符合國(guó)際規(guī)范的稅收制度在50年的發(fā)展歷程中，WTO（GATT）一直致力于為國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資提供相對(duì)公平、穩(wěn)定和充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國(guó)際社會(huì)廣泛接受為處理國(guó)家間稅收關(guān)系和處理涉及外國(guó)公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，WTO在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.稅收國(guó)民待遇原則。即稅收無(wú)差別待遇原則。這是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的國(guó)際稅收慣例。它要求一國(guó)稅收可以區(qū)分征稅對(duì)象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異。應(yīng)當(dāng)是不分納稅人的國(guó)籍（中、外籍）和資金來(lái)源（內(nèi)資和外資）都依法負(fù)有同等的納稅義務(wù)。在全面理解WTO有關(guān)稅收的國(guó)民待遇原則上，有幾點(diǎn)值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對(duì)于所有稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種的國(guó)民待遇問(wèn)題，則屬于WTO規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國(guó)際稅收規(guī)范和我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國(guó)民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資，它并不限制基于本國(guó)政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對(duì)內(nèi)資或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。任何國(guó)家的稅收都不可能不體現(xiàn)政策，而沒(méi)有差別也就沒(méi)有政策。三是WTO的國(guó)民待遇原則主要根據(jù)各成員國(guó)經(jīng)平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實(shí)行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國(guó)家的開(kāi)放程度規(guī)定了不同的過(guò)渡期。2.最惠國(guó)待遇原則。它主要要求在貨物貿(mào)易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)稅環(huán)境。3.市場(chǎng)開(kāi)放的原則。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該原則要求在WTO體制下多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國(guó)都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國(guó)的商品和服務(wù)進(jìn)口，開(kāi)放本國(guó)市場(chǎng)。4.公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。該原則要求用市場(chǎng)價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，禁止成員國(guó)采用補(bǔ)貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時(shí)采用反補(bǔ)貼或者反傾銷措施，同時(shí)對(duì)稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實(shí)施提出了不破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的要求。5.透明度原則。要求成員國(guó)通過(guò)在報(bào)刊上刊登或設(shè)立查詢點(diǎn)或通知WTO等各種方式，及時(shí)公開(kāi)與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國(guó)締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個(gè)成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。6.發(fā)展中國(guó)家特殊待遇原則。在WTO體制中根據(jù)發(fā)展中國(guó)家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護(hù)條款，關(guān)稅可較發(fā)達(dá)國(guó)家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無(wú)疑是WTO在追求實(shí)質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國(guó)可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個(gè)短暫的緩沖期。（二）我國(guó)現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新的形勢(shì)的需要目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢(shì)；從微觀上看重點(diǎn)在深化國(guó)有企業(yè)改革。自1998年以來(lái)我國(guó)一直實(shí)施積極財(cái)政政策，但始終沒(méi)有調(diào)動(dòng)起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無(wú)關(guān)系。1.1994年稅收改革在當(dāng)時(shí)通貨膨脹的情況下選擇了對(duì)投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實(shí)際上是重復(fù)征稅，特別是對(duì)資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問(wèn)題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且我國(guó)增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國(guó)外“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，在一定程度上削弱了國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。2.目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異的矛盾已經(jīng)積累到必須加以解決的程度。加入WTO前，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行特殊的低于國(guó)內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國(guó)國(guó)情，服務(wù)于對(duì)外開(kāi)放政策，適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起過(guò)重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報(bào)率一般要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，致使國(guó)內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)”，也成為國(guó)有企業(yè)改革的一個(gè)不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億元，1997年這個(gè)數(shù)字約為1700億元。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國(guó)外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)背景是我國(guó)的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制的存在。加入WTO后，隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國(guó)內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競(jìng)爭(zhēng)壓力，如果不調(diào)整對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)將更加顯著。3.稅種配置的不合理抑制了國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控的空間。我國(guó)目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過(guò)60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢(shì)過(guò)度依賴增值稅，抑制了國(guó)家財(cái)政支持積極的產(chǎn)業(yè)政策的能力。而且，同國(guó)外以所得稅為主的稅制相比，我國(guó)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能乏力。現(xiàn)實(shí)是我國(guó)貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會(huì)資金的邊際利用效率，另一方面相對(duì)貧困人口比例的增加也限制了社會(huì)消費(fèi)，使積累和消費(fèi)的矛盾更加突出。4.稅費(fèi)不清加重了政府財(cái)力不足與企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的矛盾。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費(fèi)數(shù)額預(yù)計(jì)占我國(guó)GDP的10%以上，而我國(guó)各項(xiàng)稅收收入占GDP的比重接近12%，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22%-25%之間，我國(guó)與國(guó)際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國(guó)家20世紀(jì)90年代平均稅負(fù)為17%，含社會(huì)保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過(guò)多過(guò)亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。二、加入WTO后我國(guó)稅收調(diào)整的主要走向（一）在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，完善國(guó)家主權(quán)利益的關(guān)稅保護(hù)體系1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時(shí)，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國(guó)承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5%9%.大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)