第八章市場銷售的稅收籌劃

（習題及參考答案）

復習思考題

1.商業折扣有哪些形式，應該如何進行稅務處理？

參考答案：商業折扣,乂稱為“折扣銷售”。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一

張發票上注明，則允許銷售方以其銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅額;如果銷售額和折扣

額不在同一張發票上注明,則不允許將折扣額從銷售額中扣除計算計稅額。

2.“買一贈一”為何不視同商業捐贈？“加量不加價”能起到節稅的效果嗎，為什么？

參考答案：增值稅方面，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規

定,企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，作為視同銷售貨物來計算增值稅。企

業應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入。所得稅

方面，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第三條的規定，企業

以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允

價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入，實質就是將企業的銷售金額分解成商品銷售的

收入和贈送商品銷售的收入兩部分，各自針對相應的成本來計算應繳納的企業所得稅。因此

“買一贈一，，不視同商業捐贈。

“加量不加價”能起到節稅模式，是一種有效的促銷方式，其操作要點是:在銷售商品時,

增加每一包裝中的商品數量,而銷售總價不提高,相當于商品打折銷售，但可以起到打折銷售

不能實現的促銷效果。同時，還可以加快存貨周轉速度，增加稅前扣除項目金額,從而降低企業

所得稅負擔。“加量不加價”的促銷模式，'實際上是一種特殊形式的捆綁銷售。

3.企業采用促銷方式銷售貨物時,稅收籌劃應考慮哪些要點？

參考答案：企業的促銷方式主要包括折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、捆綁銷售和商業

捐贈等。

折扣銷售應注意，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，則允許銷售方以其銷售額

扣除折扣額后的余額作為計稅額;如果銷售額和折扣額不在同一張發票上注明,則不允許將折

扣額從銷售額中扣除計算計稅額。

銷售折扣，也稱為現金折扣，即為鼓勵客戶早付款而給予的價款結算額的優惠。稅法規定

無論財務上如何做賬，都不能將銷售折扣從銷售額中扣除。

對于銷售折讓，稅法規定可以按照折讓后的銷售額作為計稅依據計算征收增值稅。因此,

在其他條件都相同的情況E選擇商業折扣或者銷售折讓方式的稅負最低，因為商業折扣或銷

售折讓均允許作為稅基扣除額。

捆綁銷售中，稅法規定,企業以“買一贈一”等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,

應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，并可相應結轉

商品成本。“買一贈一”屬于捆綁銷售模式，所以，企業在銷售活動中運用“買一贈一”方式

替代商業捐贈行為,能夠合理控制稅負。“加量不加價”是一種有效的促銷方式，其操作要點

是:在銷售商品時,增加每一包裝中的商品數量，而銷售總價不提高，相當于商品打折銷售，但可

以起到打折銷售不能實現的促銷效果。同時，還可以加快存貨周轉速度，增加稅前扣除項目金

額,從而降低企業所得稅負擔。

稅法規定,對商業捐贈的商品視同銷售，一并計算繳納增值稅。

4.請辨析傭金、返利、回扣、商業賄賂這四個概念，你認為在商業實踐中應如何有效規避風險?

參考答案：傭金，是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營資格的中

間人的勞務報酬,返利是為了鼓勵和促進購貨方對本企業產品的銷售，根據銷售額的大小

而給予購貨方一定的利潤返還。回扣，是指經營者銷售商品時在賬外暗中以現金、實物或者

其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。商業賄賂，是指經營者為銷售或

者購買商品而采用財物或者其他方式賄賂對方單位或者個人的行為。

為了規避風險，應當明確銷售目的，做到如實入賬，巧用商業折扣、銷售返利等，并可

利用傭金代替回扣；另外企業內部要加強管理，建立合規機制，增強風險意識。

5.銷售返利的稅收籌劃方法有哪些？

參考答案：對于銷售返利的稅收籌劃思路主要有兩種。

思路一：銷售返利遞延滾動到下一期間。把本期該返利的部分遞延到下一期間，以銷售折扣

或銷售折讓的形式體現出來，這樣可以合理抵減主營業務收入。這一方法適用于業務審大且

交易穩定的代理商。

思路二：銷售返利以“加量不加價”的方式體現在產品包裝里。銷售返利無法返還或不易

直接返還時，可采用不同的產品包裝，以加量不加價的方法解決。

6.傭金如何進行稅收籌劃？

參考答案：一是盡量洛支出控制在一定數額內。若當年傭金超出限額，情況允許的條件

下可以考慮適當后延至下一年。因為企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過

以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得加除。(1)保險企業:財產保險企業按

當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數,下同)計算限額;人身保險企業按當年

全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。(2)其他企業:按與具有合法經營資格中

介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認

的收入金額的5%計算限額。

二是要滿足扣除條件，

(1)企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有

關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭

金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在

稅前扣除。

(2)企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

(3)企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤

銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

(4)企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額,應如實入賬。

(5)企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資

料,并依法取得合法真實憑證。

案例分析題

案例一分開核算籌劃方案

參考答案：若該公司未分別核算兩項業務收入，則應繳納的增值稅額為：

(339+234)+(1+13%)X13%=65.92(萬元)

若該公司分別核算兩項業務收入，則應繳納的增值稅額為：

3394-(1+13%)X13%+234+(1+9%)X9%=58.32(萬元)

兩種方案的城建稅及附加相差(65.92-58.32)X(7%+3%+2%)=0.912(萬元)

故納稅人應分別核算不同稅率的經濟業務，減少核算造成的稅收成本。

案例二促銷模式的稅收籌劃

參考答案：

方案1

應納增值稅=8000彳（1+13%）X13%-7000+（1+13%）X13%=115.04（元）

稅后現金凈流量=8000-7000-115.04=884.96（元）

方案2

應納增值稅=10000+（1+13%）X13%-7000+（l+13%）X13%-1400+（1+13%）X13%=184.07

（元）

稅后現金凈流量=10000-7000-1400-184.07=1415.93（元）

方案3

應納增值稅=10000+【l+13%）X13%-7000+（l+13%）X13%=345.13（元）

稅后現金凈流量=10000-7000-2000-345.13=654.87（元）

從稅負角度分析，方案一最優，企業繳納的增值稅總額最少。從稅后現金凈流量的比較來

看,方案二最優。

方案二類似于捆綁銷售，相對于方案一而言，多銷售了商品，也多獲得了現金凈流量,因此,

方案二是最優方案。

案例三利用臨界點進行籌劃

參考答案：

如果將啤酒的價格提高到3010元，每噸啤酒需要繳納消費稅25（）元，每噸啤酒扣除消

費稅后利潤：3010-250=2760（元）。

該廠可將出廠價格仍定為2990元，這樣，每噸啤酒需要繳納消費稅22（）元，每噸啤酒

扣除消費稅后的利潤：2990-220=2770（元）。

這樣既增加了企業的利潤，又增強了本產品在價格上的競爭力。

案例四愛雜促銷方式的稅收籌劃

參考答案：方式（1）：

應納增值稅8004-（1+13%）X13%-7004-（1+13%）X13%=11.50（元）

稅后現金凈流量=800-700-11.50-60=28.50（元）

方式（2）：

應納增值稅10004-（14-13%）X13%-7004-（1+13%）X13%-1404-（1+13%）X13%=18.41（元）

稅后現金凈流量=1000-700-140-18.41-60=81.59（元）

方式（3）：實質為折扣銷售

應納增值稅8004-（1+13%）X13%-7004-（1+13%）X13%=11.50（元）

稅后現金凈流量=800-700-11.50-60=28.50（元）

方案（4）：

應納增值稅=1000+（1+13%）X13%-700?（l+13%）X13%-126：（l+13%）X13%=20.02（元）

稅后現金凈流量=1000-705126-20.02-60=93.98（元）

方案（5）

應納增值稅=1000Xl+13%）xl3%-700+（l+13%）xl3%=34.51（元）

稅后現金凈流量=1000-700-200-34.51-60=5.49（元）

對甲企業來說，方案（4）的稅后現金凈流量最大，即利潤最大，是最有利的方式。

案例五：還本銷售的稅收籌劃

參考答案：第二種方式合適。

提示：在還本銷售中，納稅人通常會在銷售后的一定時期內向購買方返還部分本金。這

部分返還的本金，雖然從購買方的角度看是減少了支出，但從納稅人的角度看，并不構成銷

售收入的減少。因此，在確定銷售額時，不應將還本金額從銷售額中扣除。這樣一來，還本

銷售計算收入時不能扣減還本額，因此第i種方式納稅額會高于第二種方式。

綜合閱讀題

問題思考：

1.“兩票制”為何能夠堵塞藥品銷售環節的高回扣問題？

參考答案：因為“兩票制”減少了藥品流通環節，能夠規范藥品流通秩序，通過打擊過

票洗錢、租借證照、虛假交易、偽造記錄、非法渠道購銷藥品、商業