政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&NonprofitEntities第9章第２版·立體化數字教材版·2025年6月13政府單位費用的核算

內容Contents第9章政府單位財務會計核算政府單位財務會計的核算方法2政府單位收入出的核算4政府單位資產的核算5政府單位負債的核算6政府單位凈資產的核算第9章政府單位財務會計核算本章介紹政府單位財務會計核算的基本方法，講解政府單位財務會計核算的實務。通過本章學習，明確政府單位財務會計的核算原理與規則，了解政府單位的業務流程，熟悉政府單位主要業務的財務會計核算的實務操作，為政府單位平行記賬方法的應用與財務報表的編制奠定基礎。政府單位財務會計的核算方法政府單位財務會計收入、支出的核算政府單位財務會會計資產、負債和凈資產的核算第9章政府單位財務會計核算思維導圖政府單位財務會計核算包括會計要素的確認、計量、記錄等環節。本節在介紹財務會計要素與會計科目設置的基礎上，講解權責發生制確認基礎和各計量方法在財務會計核算中的應用。政府單位財務會計要素與科目政府單位財務會計的確認方法府單位財務會計的計量方法第一節政府單位財務會計的核算方法一、政府單位財務會計要素與會計科目（一）政府單位財務會計要素政府單位財務會計服務于單位的經濟與財務管理，以單位的業務活動資金為會計對象，反映單位的財務狀況和運行情況。政府單位財務會計的要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。一、政府單位財務會計要素與會計科目（二）政府單位財務會計科目根據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）政府單位會計共設置103個一級會計科目，分別為財務會計與預算會計設置會計科目。財務會計設置了77個一級科目預算會計設置了26個一級科目一、政府單位財務會計要素與會計科目（二）政府單位財務會計科目政府單位財務會計的77個一級科目中：資產類科目35個負債類科目16個凈資產類科目７個收入類科目11個費用類科目8個一、政府單位財務會計要素與會計科目（二）政府單位財務會計科目政府單位財務會計的科目區分行政單位和事業單位。行政單位會計可以使用其中的53個科目。事業單位會計可以使用其中的76個科目。行業事業單位會計需要根據專業業務的特點適當增設會計科目。一、政府單位財務會計要素與會計科目（二）政府單位財務會計科目政府單位應當按照會計制度的規定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。為滿足經濟管理的需要，政府單位應當按照業務類型、成本項目、資產負債分類等設置各財務會計科目的明細科目，或進行輔助核算。一、政府單位財務會計要素與會計科目一、政府單位財務會計要素與會計科目二、政府單位財務會計的確認方法根據《政府會計制度》，政府單位財務會計核算實行權責發生制。政府單位財務會計采用權責發生制確認基礎。權責發生制是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。政府單位財務會計采用權責發生制確認基礎,有利于完整地反映單位的財務狀況和運行情況,為財務報告使用者進行經濟管理、監督和決策提供有用信息。二、政府單位財務會計的確認方法政府單位的財務會計核算，應當遵循權責發生制原則。收入應當在其實現時確認。費用應當在已經發生的或應當負擔時確認。資產應當在取得控制權時確認。負債應當在其承擔義務時確認。凈資產的確認取決于資產和負債的確認結果。三、政府單位財務會計的計量方法政府單位財務會計的計量，主要是資產和負債的計量。采用不同方法計量的資產與負債，有著不同的計量屬性。資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。三、政府單位財務會計的計量方法1.資產進行計量政府單位在對資產進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產金額能夠持續、可靠計量。資產的計量，包括初始計量和后續計量兩個環節。初始計量后續計量三、政府單位財務會計的計量方法2.負債的計量政府單位在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續、可靠計量。政府會計主體的負債包括：舉借債務應付及預收款項暫收性負債由或有事項形成的預計負債收入是財務會計的要素。本節介紹政府單位收入的確認、內容與確認方法，講解各收入類科目的核算內容、賬戶設置和賬務處理。收入的含義與分類財政撥款收入事業收入經營收入轉移性收入其他各項收入第二節政府單位收入的核算一、收入的含義與分類（一）收入的含義收入是政府單位在一定時期取得的，會導致凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。政府單位確認一項收入，要求與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體。含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少。流入金額能夠可靠地計量。一、收入的含義與分類（二）收入的分類1.按照單位活動類型及收入的來源劃分，收入分為：財政撥款收入事業收入經營收入單位轉移性收入其他活動收入一、收入的含義與分類（二）收入的分類2.按照資金性質劃分，收入分為：財政撥款資金財政專戶管理資金單位資金二、財政撥款收入（一）財政撥款收入的內容財政撥款收入是政府單位從同級政府財政部門取得的經費撥款。在國庫集中收付制度下，政府單位的預算經費由同級財政通過國庫單一賬戶體系統一撥付，主要是國庫集中支付方式，特定情況下采用其他撥款方式。政府單位從同級政府財政部門取得的各類經費撥款，包括一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等。二、財政撥款收入（二）財政撥款收入的核算政府單位設置“財政撥款收入”科目，核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。本科目可按照一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等撥款種類進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。二、財政撥款收入1.國庫集中支付方式國庫集中支付方式下，財政撥款收入在財政部門完成款項的實際支付時確認，并同時確認所取得的資產、發生的費用等。單位根據收到的國庫集中支付憑證及相關原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額，借記“庫存物品”“固定資產”“業務活動費用”“單位管理費用”“應付職工薪酬”等科目，貸記“財政撥款收入”科目。業務舉例業務舉例二、財政撥款收入2.其他方式國庫集中支付是財政撥款的主要撥付方式。除此之外，還存在其他撥付方式，主要是財政實撥資金和財政授權支付。財政實撥資金財政授權支付二、財政撥款收入2.其他方式財政實撥資金通過國庫單一賬戶體系將款項劃轉到單位實有資金賬戶，由單位自行安排使用。單位收到財政撥款收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款收入”科目。業務舉例二、財政撥款收入2.其他方式對于未實行預算管理一體化的地區，可以采用財政授權支付方式撥付財政資金。根據收到的“財政授權支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。業務舉例三、事業收入（一）事業收入的內容事業收入是事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。事業收入是事業單位的業務活動收入，包括：提供服務取得的收入銷售商品取得的收入三、事業收入（二）事業收入的核算事業單位設置“事業收入”科目，核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實現的收入。本科目應當按照事業收入的類別、來源等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。事業收入涉及增值稅業務的，通過“應交增值稅”科目核算。三、事業收入（二）事業收入的核算事業單位應當按照合同完成進度確認事業收入，或者在履行完合同后確認事業收入。單位以合同完成進度確認事業收入時，應當根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。三、事業收入1.采用收取現款方式的事業收入采用收取現款方式管理的事業收入通過單位實有資金賬戶結算。采用收取現款的管理方式下，在收訖價款時確認事業收入。按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“事業收入”科目。業務舉例三、事業收入2.采用預收款方式的事業收入采用預收款的管理方式下，應當按照合同完成進度確認已經實現的事業收入。實際收到預收款項時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目。以合同完成進度確認事業收入時，按照基于合同完成進度計算的金額，借記“預收賬款”科目，貸記“事業收入”科目。業務舉例三、事業收入3.采用應收款方式的事業收入采用應收款的管理方式下，應當按照合同完成進度確認已經實現的事業收入。根據合同完成進度計算本期應收的款項，借記“應收賬款”科目，貸記“事業收入”科目。實際收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。業務舉例三、事業收入4.采用財政專戶返還方式管理的事業收入如果事業單位的收入納入了財政專戶管理，事業收入需要按“收支兩條線”的方式管理，采用財政專戶集中收繳方式。單位收到應上繳財政專戶的事業收入時，按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到從財政專戶返還的事業收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業收入”科目。用財政專戶資金直接安排支出時，借記“業務活動費用”等科目,貸記“事業收入”科目。業務舉例四、經營收入（一）經營收入的內容經營收入是事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。經營收入的確認應同時具備兩個條件：一是經營收入是事業單位在專業業務活動及輔助活動之外取得的收入；二是經營收入是事業單位非獨立核算經營活動取得的收入。四、經營收入（二）經營收入的核算事業單位設置“經營收入”科目，核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。本科目應當按照經營活動類別、項目和收入來源等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。業務舉例五、單位轉移性收入單位轉移性收入是政府單位從上下級政府、同級政府部門、主管部門或上級單位、附屬單位取得的內部收入，包括：非同級財政撥款收入上級補助收入附屬單位上繳收入五、單位轉移性收入（一）非同級財政撥款收入的核算非同級財政撥款是政府單位從非同級財政部門取得的各類經費撥款，包括從上級政府財政部門取得的經費撥款、從下級政府財政部門取得的經費撥款，以及從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款。非同級財政撥款通常通過銀行轉賬，以實撥資金的方式撥付。五、單位轉移性收入（一）非同級財政撥款收入的核算政府單位設置“非同級財政撥款收入”科目，核算單位從非同級政府財政部門取得的經費撥款。非同級財政撥款收入在單位實際收到從非同級政府財政部門撥來的款項時確認。確認非同級財政撥款收入時，按照應收或實際收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“非同級財政撥款收入”科目。業務舉例五、單位轉移性收入（二）上級補助收入的核算上級補助收入是事業單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。根據事業單位的管理體制，每個事業單位均有主管部門或上級單位，主管部門或上級單位可以利用自身的收入或集中的收入，對所屬事業單位給予補助，以調劑事業單位的資金余缺。五、單位轉移性收入（二）上級補助收入的核算事業單位設置“上級補助收入”科目，核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政撥款收入。上級補助收入在應當收到補助款或實際收到補助款時確認。（1）按照應收上級補助款的金額確認上級補助收入時，借記“其他應收款”等科目，貸記“上級補助收入”科目。（2）按照實際收到上級補助款的金額確認上級補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級補助收入”科目。業務舉例五、單位轉移性收入（三）附屬單位上繳收入的核算附屬單位上繳收入是指事業單位附屬的獨立核算單位按規定標準或比例繳納的各項收入。附屬單位是指事業單位內部設立的，實行獨立核算的下級單位，與上級單位存在一定的體制關系。五、單位轉移性收入（三）附屬單位上繳收入的核算事業單位設置“附屬單位上繳收入”科目，核算事業單位取得的附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。附屬單位上繳收入在應當收到上繳款或實際收到上繳款時確認。確認附屬單位上繳收入時，按照應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。業務舉例六、其他各項收入其他各項收入是政府單位開展上述活動以外的活動取得的收入，包括：捐贈收入利息收入租金收入投資收益其他收入六、其他各項收入（一）捐贈收入的核算政府單位設置“捐贈收入”科目，核算單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。本科目應當按照捐贈資產的用途和捐贈單位等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。六、其他各項收入（一）捐贈收入的核算捐贈收入應當在實際收到捐贈資產時確認，賬務處理如下：接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“捐贈收入”科目。接受捐贈的實物資產，按照確定的成本，借記“庫存物品”、“固定資產”等科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”。捐贈實物資產的成本一般按照相關憑據、同類資產市場價格或評估價值確定，如果收到的捐贈資產無法可靠計量，按照其名義金額人民幣1元入賬。業務舉例六、其他各項收入（二）利息收入的核算政府單位設置“利息收入”科目，核算單位取得的銀行存款利息收入。本科目沒有要求設置明細科目。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。六、其他各項收入（二）利息收入的核算利息收入應當在取得時確認。取得銀行存款利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。業務舉例六、其他各項收入（三）租金收入的核算政府單位設置“租金收入”科目，核算單位經批準利用國有資產出租取得并按照規定納入本單位預算管理的租金收入。本科目應當按照出租國有資產類別和收入來源等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。六、其他各項收入（三）租金收入的核算出租收入應當在租賃期內各個期間，按照直線法予以確認。直線法是指將已經收到或應當收到的租金平均分配到各個期間。租金收入的主要賬務處理如下：采用預收租金方式采用后付租金方式采用分期收取租金方式業務舉例六、其他各項收入（四）投資收益的核算事業單位設置“投資收益”科目，核算事業單位股權投資和債券投資所實現的收益或發生的損失。本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。六、其他各項收入1.短期投資的投資收益收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。出售或到期收回短期債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。業務舉例六、其他各項收入2.長期債券投資的投資收益長期債券投資持有期間，應當按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。持有的分期付息、一次還本的長期債券投資，按期確認利息收入時，按照計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。持有的到期一次還本付息的債券投資，按期確認利息收入時，按照計算確定的應收未收利息，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。業務舉例六、其他各項收入3.長期股權投資的投資收益長期股權投資的核算方法包括權益法和成本法。采用權益法核算的長期股權投資持有期間，按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，借記或貸記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。采用成本法核算的長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于單位應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。業務舉例六、其他各項收入（五）其他收入的核算政府單位設置“其他收入”科目，核算單位取得的除財政撥款收入、非同級財政撥款收入、事業收入、經營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、捐贈收入、利息收入、租金收入、投資收益以外的各項收入。包括現金盤盈收入、按照規定納入單位預算管理的科技成果轉化收入、行政單位收回已核銷的其他應收款、無法償付的應付及預收款項、置換換出資產評估增值等。業務舉例費用是財務會計的要素。本節介紹政府單位費用的確認、內容與確認，講解賬務處理方法。

費用的含義與分類業務活動費用單位管理費用經營費用資產處置費用轉移性費用其他各項費用第三節政府單位費用的核算一、費用的含義與分類（一）費用的含義費用是政府單位在一定時期發生的，會導致凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。政府單位的費用以權責發生制基礎確認，凡是當期已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期的費用。一、費用的含義與分類（二）費用的分類單位應當分別從單位活動類型和經濟性質分類兩個維度核算反映費用情況。單位活動類型經濟性質分類一、費用的含義與分類（二）費用的分類1.費用按單位活動類型劃分業務活動費用單位管理費用經營費用資產處置費用單位轉移性費用所得稅費用其他費用。一、費用的含義與分類（二）費用的分類2.費用按照經濟性質劃分工資福利費用商品和服務費用折舊與攤銷費用補助費用計提專用基金費用二、業務活動費用（一）業務活動費用的內容務活動費用是政府單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。行政單位依法履行行政管理職能發生的各項費用，確認為業務活動費用事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用，確認為業務活動費用。二、業務活動費用（二）業務活動費用的核算政府單位設置“業務活動費用”科目，核算單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用。本科目應當按照項目、服務或者業務類別、支付對象等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。二、業務活動費用1.工資福利費用工資福利費用區分在職職工、編制外長期聘用人員和外部人員，在職職工、長期聘用人員的工資福利費用在計提時確認，外部人員勞務費在應當發放時確認。為履職或開展業務活動人員的在職職工和長期聘用人員計提的職工薪酬、各項社會保險費，按照計算確定的金額，借記“業務活動費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。業務舉例二、業務活動費用2.商品和服務費用商品和服務費用是單位支付各項服務費、各項稅費、領用材料等所發生的費用。商品和服務費用在其發生或應當負擔時時確認。二、業務活動費用2.商品和服務費用（1）為履職或開展業務活動發生的服務費用，如辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、差旅費、因公出國（境）費用、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、公務接待費、勞務費、委托業務費、福利費、公務用車運行維護費、其他交通費用等，按照合同約定的付款時間進行相應的賬務處理。二、業務活動費用2.商品和服務費用如果費用發生與支付價款同時，應當按照實際支付金額，借記“業務活動費用”科目，貸記“財政撥款收入”（國庫集中支付）、“銀行存款”（實有資金賬戶支付）等科目。業務舉例二、業務活動費用2.商品和服務費用如果費用發生在先支付價款后，應當按照合同確認的費用金額，借記“業務活動費用”科目，貸記“應付賬款”等科目。如果此項費用需要分期預提，則按照計算出來的金額借記“業務活動費用”科目，貸記“預提費用”科目。業務舉例二、業務活動費用2.商品和服務費用如果支付價款在先費用發生在后，在服務完成后，按照實際發生費用的金額，借記“業務活動費用”科目，按照預付款項的金額貸記“預付賬款”等科目。如果此項費用需要分期攤銷，則按照計算出來的金額借記“業務活動費用”科目，貸記“待攤費用”“長期待攤費用”科目。業務舉例業務舉例二、業務活動費用2.商品和服務費用（2）為履職或開展業務活動發生的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅等，按照計算確定應交納的金額，借“業務活動費用”本科目，貸記“其他應交稅費”等科目。應當繳納的增值稅、企業所得稅等不計入“業務活動費用”科目。為履職或開展業務活動發生的外部人員勞務費，按照計算確定的金額，借記“業務活動費用”科目，按照代扣代繳個人所得稅的金額，貸記“其他應交稅費——應交個人所得稅”科目業務舉例二、業務活動費用2.商品和服務費用（3）為履職或開展業務活動商品購置與消耗費用，按照領用庫存物品的賬面余額，借記“業務活動費用”科目，貸記“庫存物品”等科目。單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用。業務舉例二、業務活動費用3.折舊與攤銷費用為履職或開展業務活動所使用的固定資產、無形資產、公共基礎設施、保障性住房等計提折舊、攤銷，借記“業務活動費用”科目，貸記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”“公共基礎設施累計折舊”等科目。業務舉例三、單位管理費用（一）單位管理費用的內容單位管理費用是事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用。為加強費用管理，進行成本核算與績效評價，事業單位的費用應當區分業務活動費用與單位管理費用。三、單位管理費用（一）單位管理費用的內容事業單位為開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用確認為業務活動費用，管理活動發生的各項費用確認為單位管理費用。行政單位的費用不需要區分為業務活動費用和單位管理費用，依法履行行政職能發生的各項費用，全額確認為業務活動費用。三、單位管理費用（一）單位管理費用的內容事業單位的單位管理費用是一項間接費用，通常發生在行政管理部門和后勤管理部門，是為單位開展的專業業務活動及其輔助活動服務而發生的費用。單位管理費用的內容包括單位行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊與攤銷等費用，以及由單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。三、單位管理費用（二）單位管理費用的核算事業單位設置“單位管理費用”科目，核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用。本科目應當按照項目、費用類別、支付對象等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。三、單位管理費用（二）單位管理費用的核算單位管理費用在其發生或應當負擔時確認，其賬務處理環節與業務活動費用的類似。發生各項單位管理費用時，按照實際發生的金額，借記“單位管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”、“預提費用”、“其他應交稅費”、“待攤費用”、“長期待攤費用”、“庫存物品”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目。業務舉例業務舉例業務舉例四、經營費用（一）經營費用的內容經營費用是事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項費用。事業單位的業務活動主要是專業業務活動，有些事業單位在專業業務活動之外還開展經營活動，以獲取一定的收益，彌補事業經費的不足。四、經營費用（二）經營費用的核算事業單位設置“經營費用”科目，核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項費用。本科目應當按照經營活動類別、項目、支付對象等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。四、經營費用（二）經營費用的核算經營費用在其發生時確認。發生各項經營費用時，按照實際發生的金額，借記“經營費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“庫存物品”、“其他應交稅費”、“待攤費用”、“預提費用”、“固定資產累計折舊”、“無形資產累計攤銷”等科目。業務舉例五、資產處置費用（一）資產處置費用的內容資產處置是單位對其占有、使用的國有資產進行產權變更或者核銷資產價值的行為。資產處置的形式包括資產的無償調撥、出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。五、資產處置費用（二）資產處置費用的核算政府單位設置“資產處置費用”科目，核算單位經批準處置資產時發生的費用，包括轉銷的被處置資產價值，以及在處置過程中發生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成凈支出。本科目應當按照處置資產的類別、資產處置的形式等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。資產處置涉及的增值稅，通過“應交增值稅”科目核算。五、資產處置費用1.不通過“待處理財產損溢”科目核算的資產處置以出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈等方式處置資產，不通過“待處理財產損溢”科目核算，直接將處置資產的賬面價值計入資產處置費用。賬面價值是指資產的賬面余額減去累計折舊、攤銷后的凈值。業務舉例五、資產處置費用2.通過“待處理財產損溢”科目核算的資產處置單位賬款核對中發現的無法查明原因的現金短缺，以及資產清查過程中盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產、無形資產，應當在報批時通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準核銷時再計入“資產處置費用”科目。業務舉例六、轉移性費用（一）上繳上級費用的核算事業單位設置“上繳上級費用”科目，核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位款項發生的費用。本科目應當按照收繳款項單位、繳款項目等進行明細核算。期末，應當將本科目本期發生額轉入本期盈余，期末結轉后本科目應無余額。上繳上級費用在應當上繳上級款項時確認。單位發生上繳上級支出的，按照實際上繳的金額或者按照規定計算出應當上繳上級單位的金額，借記“上繳上級費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。業務舉例六、轉移性費用（二）對附屬單位補助費用的核算事業單位設置“對附屬單位補助費用”科目，核算事業單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發生的費用。本科目應當按照接受補助單位、補助項目等進行明細核算。對附屬單位補助費用在應當負擔補助款時確認。單位發生對附屬單位補助支出的，按照實際補助的金額或者按照規定計算出應當對附屬單位補助的金額，借記“對附屬單位補助費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。業務舉例七、其他各項費用（一）所得稅費用的核算事業單位設置“所得稅費用”科目，目核算有企業所得稅繳納義務的事業單位按規定繳納企業所得稅所形成的費用。所得稅費用是事業單位設置的會計科目，行政單位無企業所得稅納稅義務。所得稅費用在承擔納稅義務時確認。（1）發生企業所得稅納稅義務的，按照稅法規定計算的應交稅金數額，借記“所得稅費用”科目，貸記“其他應交稅費——單位應交所得稅”科目。（2）實際繳納時，按照繳納金額，借記“其他應交稅費——單位應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。業務舉例七、其他各項費用（二）其他費用的核算政府單位設置“其他費用”科目，核算單位發生的除業務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用、上繳上級費用、附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用.包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現金資產捐贈支出以及相關稅費、運輸費等。其他費用在其發生時確認。發生各項其他費用時，按照計算確定的金額或者實際發生的金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”、“壞賬準備”等科目。業務舉例

資產是財務會計的要素，本節介紹政府單位資產的確認與內容，闡述資產的會計核算要求，講解各資產類科目的核算內容、賬戶設置和賬務處理。資產的含義與分類

貨幣資金

應收及預付款項

存貨

固定資產

其他各項資產第四節政府單位資產債的核算一、資產的含義與分類（一）資產的含義資產是指政府單位過去的經濟業務或者事項形成的，由政府單位控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。政府單位將一項經濟資源確認為資產，應當符合資產的定義，確信經濟利益或者服務潛力能夠流入政府單位，經濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。一、資產的含義與分類（二）資產的分類財務會計為經濟與財務管理服務，應當充分反映單位的財務狀況，完整記錄各項資產，建立健全資產管理制度。政府單位的資產按照流動性，可以分為流動資產、非流動資產和和受托代理資產。流動資產非流動資產和受托代理資產二、貨幣資金（一）庫存現金的核算庫存現金是指存放于單位財會部門、由出納人員保管的現金。政府單位設置“庫存現金”科目，核算庫存現金的收付及結存情況。本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現金。業務舉例二、貨幣資金（二）銀行存款的核算行存款是指單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。政府單位設置“銀行存款”科目，核算銀行存款的收付及結存情況。本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。一般來說，單位資金的收支通過實有資金賬戶結算，財政撥款資金的收支主要通過國庫集中支付方式結算。業務舉例二、貨幣資金（三）零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度是未實行預算管理一體化、采用財政授權支付時使用的會計科目。政府單位設置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。“零余額賬戶用款額度”科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年終注銷處理后，本科目年末應無余額。二、貨幣資金（三）零余額賬戶用款額度的核算實行預算管理一體化后，財政部門不再向單位零余額賬戶下達用款額度，根據《政府會計準則制度解釋第5號》（財會〔2022〕25號）的規定，單位不再使用“零余額賬戶用款額度”科目。二、貨幣資金1.收到額度在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。業務舉例二、貨幣資金2.使用額度提取現金或按規定支用額度，按照支付的金額，借記“庫存現金”、“業務活動費用”、“庫存物品”、“固定資產”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。業務舉例三、應收及預付款項收及預付款項是政府單位的債權類資產，主要包括：財政應返還額度應收票據應收賬款預付賬款應收股利應收利息其他應收款三、應收及預付款項（一）財政應返還額度的核算財政應返還額度是指政府單位年終注銷的、需要在次年恢復的年度未實現支付的用款額度。注銷恢復使用預算額度使用額度結余額度年終年初三、應收及預付款項（一）財政應返還額度的核算政府單位的財政應返還額度與政府財政的應付國庫支付結余相對應，按照《國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見》規定：市縣級財政國庫集中支付結余不再按權責發生制列支。年末注銷用款指標而形成的財政應返還額度只適用于省級以上（包括省級）的政府財政及所屬單位。政府單位發生的跨年財政資金退回時，如果預算指標可以在本年使用，也應當通過財政應返還額度科目核算。三、應收及預付款項（一）財政應返還額度的核算政府單位設置“財政應返還額度”科目，核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。本科目期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。三、應收及預付款項1.國庫集中支付預算指標的注銷國庫集中支付下，財政應返還額度是本年度預算指標數大于當年實際支付數的差額。年末注銷時，根據本年度國庫集中支付預算指標數與當年實際支付數的差額，借記“財政應返還額度”，貸記“財政撥款收入”科目。使用以前年度的國庫集中支付預算指標支付款項時，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“固定資產”等科目，貸記“財政應返還額度”科目。業務舉例業務舉例業務舉例三、應收及預付款項2.跨年財政資金退回發生跨年財政資金退回時，如果預算指標可以在本年使用。預算單位應當根據收到的財政資金退回通知書及相關原始憑證，按照通知書上的退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“以前年度盈余調整”“庫存物品”“固定資產”等科目。業務舉例三、應收及預付款項（二）應收賬款的核算政府單位設置“應收賬款”科目，核算事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項，以及單位（包括行政單位和事業單位）因出租資產、出售物資等應收取的款項。本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應收賬款。三、應收及預付款項1.應收賬款收回后不需上繳財政此類業務僅針對事業單位。事業單位專業業務活動和經營活動提供服務、銷售產品等應收取的款項，屬于單位的收入，在款項收回時不需要上繳財政。業務舉例三、應收及預付款項2.應收賬款收回后需上繳財政此類業務針對行政單位和事業單位。按照財政預算管理的要求，行政事業單位出租資產、出售物資發生的應收款項，并非屬于單位的收入，在款項收回時應當上繳財政部門。業務舉例三、應收及預付款項3.壞賬的核銷單位應當于每年年末，對應收賬款進行全面檢查，分析應收賬款收回的可能性，對于逾期時間較長、有確鑿證據不能收回的應收賬款，按照規定報經批準后予以核銷。政單位、事業單位對于收回后應當上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用直接核銷法核算。業單位對于收回后不需上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用備抵法核算。三、應收及預付款項（1）收回后應當上繳財政的應收賬款的壞賬核銷行政單位、事業單位對于收回后應當上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用直接核銷法核算。單位應當于每年年末，對收回后應當上繳財政的應收賬款進行全面檢查。對于賬齡超過規定年限、有確鑿證據無法收回的應收賬款，按照規定報經批準后予以核銷。按照確認的核銷金額，借記“應繳財政款”科目，貸記“應收賬款”科目。業務舉例三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷事業單位對于收回后不需上繳財政的應收賬款產生的壞賬，采用備抵法核算。單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失。三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷事業單位設置“壞賬準備”科目，核算單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。本科目應當分別應收賬款和其他應收款進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映事業單位提取的壞賬準備金額。三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷事業單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，較為常用的是余額百分比法。余額百分比法是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法，計算公式如下：應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比三、應收及預付款項（2）收回后不需上繳財政的應收賬款的壞賬核銷壞賬準備計提百分比由單位根據以往的資料或經驗自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。計算出當期應計提的壞賬準備后，還應當根據“壞賬準備”科目期末余額計算本期實際需要補提或沖減的壞賬準備的金額，計算公式如下：當期應補提或沖減的壞賬準備=應計提的壞賬準備金額—“壞賬準備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準備”科目期末借方余額）業務舉例三、應收及預付款項（三）預付賬款的核算政府單位設置“預付賬款”科目，核算單位按照購貨、服務合同或協議規定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規定向承包工程的施工企業預付的備料款和工程款。本科目期末借方余額，反映單位實際預付但尚未結算的款項。三、應收及預付款項1.預付款項根據購貨、服務合同或協議規定預付款項時，按照預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。業務舉例三、應收及預付款項2.收到物資或勞務收到所購資產或服務時，按照購入資產或服務的成本，借記“庫存物品”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“業務活動費用”等相關科目，按照相關預付賬款的賬面余額，貸記“預付賬款”科目。業務舉例三、應收及預付款項3.無法收到所購貨物、服務單位應當于每年年末，對預付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據表明預付賬款不再符合預付款項性質，或者因供應單位破產、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，應當先將其轉入其他應收款，再按照規定進行處理。三、應收及預付款項（四）其他應收款的核算府單位設置“其他應收款”科目，核算單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項。本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應收款。三、應收及預付款項1.款項的發生與收回發生其他各種應收及暫付款項時，按照實際發生金額，借記“其他應收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收回其他各種應收及暫付款項時，按照收回的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。業務舉例三、應收及預付款項2.備用金的發放與報銷財務部門核定并發放備用金時，按照實際發放金額，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷金額用現金補足備用金定額時，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。業務舉例三、應收及預付款項3.公務卡欠款的償還如果工作人員因故延遲報銷，需要償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，按照償還的款項，借記“其他應收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；持卡人報銷時，按照報銷金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“其他應收款”科目。業務舉例三、應收及預付款項4.壞賬的核銷政府單位應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查。對于可能發生的壞賬，行政單位和事業單位采用不同的核銷方法。行政單位采用直接核銷法事業單位采用備抵法業務舉例四、存貨存貨是指政府單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。在途物品庫存物品加工物品四、存貨（一）在途物品的核算政府單位設置“在途物品”科目，核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。本科目可按照供應單位和物品種類進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。購入材料等物品材料等物品驗收入庫業務舉例業務舉例四、存貨（二）庫存物品的核算政府單位設置“庫存物品”科目，核算單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種存貨。單位隨買隨用的零星辦公用品、控制的政府儲備物資、為在建工程購買和使用的材料物資、受托存儲保管的物資和受托轉贈的物資不通過本科目核算。本科目應當按照庫存物品的種類、規格、保管地點等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實際成本。四、存貨1.庫存物品的取得政府單位庫存物品的取得包括外購、加工、捐贈、無償調入、置換換入等方式。取得的庫存物品，應當按照其取得時的成本入賬。業務舉例業務舉例四、存貨2.庫存物品的發出政府單位庫存物品的發出包括業務活動等領用、對外出售、對外捐贈、無償調出和置換換出等形式。單位應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。業務舉例五、固定資產（一）固定資產的內容固定資產是政府單位為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。同時具備以下兩個條件：使用時間在1年以上（不含1年）單位價值在規定限額以上。要求價值在1000元以上。五、固定資產（一）固定資產的內容政府單位設置“固定資產”科目，核算單位固定資產的原價。本科目應當按照固定資產類別和項目進行明細核算。固定資產一般分為六類：房屋和構筑物；設備；文物和陳列品；圖書和檔案；家具和用具；特種動植物。五、固定資產（二）固定資產取得的核算固定資產在取得時進行初始確認。固定資產的取得方式，包括購入、自行建造、換入、融資租賃租入、接受捐贈、無償調入等。通常情況下，購入、換入、接受捐贈、無償調入不需安裝的固定資產，在固定資產驗收合格時確認；購入、換入、接受捐贈、無償調入需要安裝的固定資產，在固定資產安裝完成交付使用時確認；自行建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時確認。固定資產在取得時，應當按照成本進行初始計量。五、固定資產1.固定資產的購入購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。業務舉例業務舉例業務舉例五、固定資產2.固定資產的建造自行建造的固定資產，其成本包括該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕為建造固定資產借入的專門借款的利息已交付使用但尚未辦理竣工決算手續業務舉例五、固定資產3.固定資產的融資租入以融資租賃租入方式取得的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。業務舉例五、固定資產4.固定資產的捐贈單位接受捐贈的固定資產應當按照以下順序確定其成本。按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關稅費、運輸費等計入當期費用。業務舉例業務舉例五、固定資產（三）固定資產折舊的核算折舊是指在固定資產的預計使用年限內，按照確定的方法對應計的折舊額進行系統分攤。并非所有的固定資產均計提折舊，固定資產折舊的范圍主要包括房屋和構建物、設備、家具和用具等。文物和陳列品、特種動植物、圖書和檔案，以及單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產不計提折舊。五、固定資產1.固定資產折舊的方法政府單位一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊。固定資產應計的折舊額為其成本，計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。計算公式如下：固定資產年折舊額=固定資產原值÷預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12五、固定資產2.固定資產折舊計提時點固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范實物管理。五、固定資產3.固定資產折舊計的賬務處理政府單位設置“固定資產累計折舊”科目，核算單位計提的固定資產累計折舊。按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“業務活動費用”、“單位管理費用”、“經營費用”、“加工物品”、“在建工程”等科目，貸記“固定資產累計折舊”科目。業務舉例六、其他各項資介紹了主要資產項目的核算內容和賬務處理方法后，簡要介紹其他各項資產的核算方法，主要內容包括：無形資產、在建工程、短期投資、長期股權投資、長期債券投資、文物資源、公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、受托代理資產等。六、其他各項資（一）無形資產的核算無形資產是指政府單位控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。無形資產的可辨認性標準，是滿足下列兩個條件之一：能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從政府會計主體或其他權利和義務中轉移或者分離。六、其他各項資（一）無形資產的核算無形資產的賬務處理，主要包括無形資產的取得、無形資產的攤銷、無形資產的處置等環節。無形資產在取得時應當按照成本進行初始計量政府單位應當按月對使用年限有限的無形資產進行攤銷政府單位應當按規定報經批準處置無形資產業務舉例六、其他各項資（二）在建工程的核算在建工程是指已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程。政府單位的在建工程包括建筑安裝工程和設備安裝工程。六、其他各項資（二）在建工程的核算政府單位設置“在建工程”科目，核算單位在建的建設項目工程的實際成本。本科目應當設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資”等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映單位尚未完工的建設項目工程發生的實際成本。政府單位設置“工程物資”科目，核算單位為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、設備等。業務舉例六、其他各項資（三）對外投資的核算對外投資是指事業單位按規定以貨幣資金、實物資產、無形資產等方式形成的債權或股權投資。按照有關規定，行政單位不允許從事對外投資業務。事業單位對外投資，一方面可以拓展事業單位的業務范圍，提高資金的使用效益，在更大范圍內發揮事業單位的作用，另一方面可以取得一定的投資收益，彌補事業單位資金的不足。六、其他各項資1.短期投資事業單位設置“短期投資”科目，核算事業單位按照規定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映事業單位持有短期投資的成本。六、其他各項資2.長期債券投資事業單位設置“長期債券投資”科目，核算事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。本科目應當設置“成本”和“應計利息”明細科目，并按照債券投資的種類進行明細核算。本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期債券投資的價值。事業單位設置“應收利息”科目，核算事業單位長期債券投資應當收取的利息。六、其他各項資3.長期股權投資事業單位設置“長期股權投資”科目，核算事業單位按照規定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權性質的投資。本科目應當按照被投資單位和長期股權投資取得方式等進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當按照“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”設置明細科目，進行明細核算。長期股權投資的權益法和成本法。業務舉例六、其他各項資（四）公共服務資產的核算公共服務資產是政府單位為滿足社會公共需求而控制的各項資產。公共服務資產是政府單位的非自用資產，并非用于為滿足自身開展業務活動或其他活動的需要。政府儲備物資公共基礎設施文物資源保障性住房六、其他各項資1.政府儲備物資政府儲備物資是政府單位為滿足實施國家安全與發展戰略、進行抗災救災、應對公共突發事件等特定公共需求而控制的有形資產。政府儲備物資在應對可能發生的特定事件或情形時動用，其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發布的專門管理制度規范。業務舉例六、其他各項資2.公共基礎設施公共基礎設施是政府單位為滿足社會公共需求而控制的并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產。公共基礎設施是一個有形資產系統或網絡的組成部分，具有特定用途，一般不可移動。包括：市政基礎設施交通基礎設施水利基礎設施其他公共基礎設施。業務舉例六、其他各項資3.文物資源文物資源是指按照《中華人民共和國文物保護法》等有關法律、行政法規規定，被認定為文物的有形資產，以及考古發掘品、尚未被認定為文物的古籍和按照文物征集尚未入藏的征集物。政府單位設置“文物資源”科目，核算由政府會計主體承擔管理收藏職責的文物資源。本科目應當按照文物資源的類型、計量屬性等進行明細核算。業務舉例六、其他各項資4.保障性住房保障性住房是政府單位為滿足社會公共需求而控制的用于為中低收入住房困難家庭所提供的限定標準、限定價格或租金的住房，一般由廉租住房、經濟適用住房、政策性租賃住房、定向安置房等構成。。業務舉例六、其他各項資（五）受托代理資產的核算受托代理資產是政府單位接受委托方的委托，代為管理的各項資產。受托代理資產包括：轉贈的資產受托儲存管理的資產取得的罰沒物資。業務舉例

負債是財務會計的要素。本節介紹政府單位負債的確認與內容，闡述負債的會計核算要求，講解各主要負債類科目的核算內容、賬戶設置和賬務處理。負債的含義與分類借入款項應付及預收款項應繳（交）款項其他各項負債第五節政府單位負債的核算一、負債的含義與分類（一）負債的含義負債是指政府單位過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。政府單位將一項現時義務確認為負債，應當符合負債的定義，確信履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出政府會計主體，該義務的金額能夠可靠地計量。一、負債的含義與分類（二）負債的分類政府單位的負債按照流動性，分為流動負債、非流動負債和受托代理負債。流動負債非流動負債受托代理負債二、借入款項（一）短期借款的核算事業單位設置“短期借款”科目，核算事業單位經批準向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內（含1年）的各種借款。本科目應當按照債權人和借款種類進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未償還的短期借款本金。二、借入款項（一）短期借款的核算短期借款的賬務處理，包括借入和歸還款項兩個環節。借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。歸還短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。支付的短期借款利息通過“其他費用”科目核算。業務舉例二、借入款項（二）長期借款的核算事業單位設置“長期借款”科目，核算事業單位經批準向銀行或其他金融機構等借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款本息。本科目應當設置“本金”和“應計利息”明細科目，并按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。二、借入款項1.借入長期借款借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目。二、借入款項2.計提非專門借款的應付利息單位應當按期計提按照合同約定應支付的借款利息。應付利息的核算，應當區分其借款是專門借款還是非專門借款。根據不同的利息的支付方式采用不同的核算方法。（1）對于分期付息、到期還本的非專門借款的利息，應當將計算確定的應付未付利息確認為流動負債，計入應付利息。（2）對于到期一次還本付息的非專門借款的利息，應當將計算確定的應付未付利息確認為非流動負債，計入相關非流動負債的賬面余額。二、借入款項3.計提專門借款的應付利息為建造固定資產、公共基礎設施等應支付的專門借款利息，按期計提利息時，分別以下情況處理：（1）屬于建設期間發生的，按期計提利息費用時，按照計算確定的金額，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。（2）屬于工程項目完工交付使用后發生的利息，計入當期費用，按照計算確定的應支付的利息金額，借記“其他費用”科目，貸記“應付利息”科目。二、借入款項4.支付借款利息，歸還借款本金實際支付應付利息時，按照支付的金額，借記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。到期歸還長期借款本金、利息時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。業務舉例三、應付及預收款項（一）應付職工薪酬的核算政府單位設置“應付職工薪酬”科目，核算單位按照有關規定應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統一規定的津貼補貼、規范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費、住房公積金等。三、應付及預收款項1.計提應付職工薪酬計提從事專業及其輔助活動人員的職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金），借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。計提應由在建工程、加工物品、自行研發無形資產負擔的職工薪酬，計入相應的資產成本中。業務舉例三、應付及預收款項2.代扣款項單位承擔代扣代繳義務。實際支付給職工的薪酬，應當扣除應由職工個人承擔、由單位代繳的社會保險費、住房公積金和個人所得稅，以及單位為職工墊付的水電費、房租等其他費用。業務舉例三、應付及預收款項3.發放職工薪酬應當發放給職工的薪酬金額，是本期應付職工薪酬中基本工資、各項津貼補貼、其他個人收入等的合計金額，不包括單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金，并扣除應由職工個人承擔、由單位代扣代繳的款項。業務舉例三、應付及預收款項4.繳納社會保險費、住房公積金和個人所得稅單位應當按照國家有關規定為職工繳納社會保險費和住房公積金，代繳個人所得稅。業務舉例三、應付及預收款項（二）應付賬款的核算政府單位設置“應付賬款”科目，核算單位因購買物資、接受服務、開展工程建設等而應付的償還期限在1年以內（含1年）的款項。本科目應當按照債權人進行明細核算。三、應付及預收款項1.發生應付賬款收到所購材料、物資、設備或服務以及確認完成工程進度但尚未付款時，根據發票及賬單等有關憑證，按照應付未付款項的金額，借記“庫存物品”、“固定資產”、“在建工程”等科目，貸記“應付賬款”科目。應付款項包含的增值稅進項稅，通過“應交增值稅”科目核算。業務舉例三、應付及預收款項2.償付賬款償付應付賬款時，按照實際支付的金額，借記“應付賬款”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規定報經批準后進行賬務處理。經批準核銷時，借記“應付賬款”科目，貸記“其他收入”科目。業務舉例三、應付及預收款項（三）預收賬款的核算事業單位設置“預收賬款”科目，核算事業單位預先收取但尚未結算的款項。本科目應當按照債權人進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映事業單位預收但尚未結算的款項金額。三、應付及預收款項1.預收款項從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目。業務舉例三、應付及預收款項2.確認收入根據合同完成進度確認有關收入時，按照預收賬款賬面余額，借記“預收賬款”科目，按照應確認的收入金額，貸記“事業收入”、“經營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。預收款項包含的增值稅銷項稅，通過“應交增值稅”科目核算。業務舉例三、應付及預收款項（四）應付政府補貼款的核算行政單位設置“應付政府補貼款”科目，核算負責發放政府補貼的行政單位按照規定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。本科目應當按照應支付的政府補貼種類進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映行政單位應付未付的政府補貼金額。業務舉例三、應付及預收款項（五）其他應付款的核算政府單位設置“其他應付款”科目，核算其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如收取的押金、存入保證金、已經報銷但尚未償還銀行的本單位公務卡欠款等。本科目應當按照其他應付款的類別以及債權人等進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的其他應付款金額。業務舉例三、應付及預收款項（六）長期應付款的核算政府府單位設置“長期應付款”科目，核算單位發生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃方式取得固定資產應付的租賃費、購入固定資產扣留質量保證金等。本科目應當按照長期應付款的類別以及債權人進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的長期應付款金額。業務舉例四、應繳（交）款項（一）應繳財政款的核算政府單位設置“應繳財政款”科目，核算單位取得或應收的按照規定應當上繳財政的款項，包括應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項。本科目應當按照應繳財政款項的類別進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映單位應當上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應無余額。四、應繳（交）款項1.應繳國庫款應繳國庫款是指單位在業務活動中按規定取得的應繳入國庫的預算款項（應繳稅費除外）。應繳國庫款的內容主要包括納入預算管理的政府性基金、行政事業性收費、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、處置資產取得的應上繳財政的處置凈收入，以及按照預算管理規定應上繳預算的其他款項。業務舉例四、應繳（交）款項2.應繳財政專戶款應繳財政專戶款是指事業單位按規定收取的應上繳財政專戶的各種款項。事業單位代行政府職能，依國家法律、法規而收取、提取和安排使用的各項資金，按規定應納入財政專戶管理。事業單位取得的納入財政專戶管理的資金，由財政部門建立的財政專戶統一管理，實行“收支兩條線”管理方式。業務舉例四、應繳（交）款項（二）應交增值稅的核算政府單位設置“應交增值稅”科目，核算單位按照稅法規定計算應交納的增值稅。屬于增值稅一般納稅人的單位，應當在本科目下設置“應交稅金”、“未交稅金”、“預交稅金”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。業務舉例業務舉例業務舉例四、應繳（交）款項（三）其他應交稅費的核算政府單位設置“其他應交稅費”科目，核算單位按照稅法等規定計算應交納的除增值稅以外的各種稅費，包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅和企業所得稅等。單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。業務舉例五、其他各項負債（一）預計負債的核算政府單位設置“預計負債”科目，核算單位對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。或有事項是指由過去的經濟業務或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項，如未決訴訟或未決仲裁、自然災害或公共事件的救助等。業務舉例五、其他各項負債（二）受托代理負債的核算政府單位設置“受托代理負債”科目，核算單位接受委托取得受托代理資產時形成的負債。本科目期末貸方余額，反映單位尚未交付或發出受托代理資產形成的受托代理負債金額。受托代理負債的賬務處理，與受托代理資產的類似。

凈資產是財務會計的要素。本節介紹政府單位凈資產的確認與內容，闡述凈資產的會計核算要求，講解各主要凈資產科目的核算內容、賬戶設置和賬務處理。凈資產的含義與分類本期盈余本年盈余分配無償調撥凈資產第六節政府單位凈資產的核算累計盈余以前年度盈余調整其他各項凈資產一、凈資產的含義與分類（一）凈資產的含義凈資產是指政府單位資產扣除負債后的凈額。凈資產是政府單位某一時點的資產凈值。凈資產金額取決于資產和負債的計量結果。凈資產=資產-負債一、凈資產的含義與分類（二）凈資產的分類財務會計為經濟與財務管理服務，應當充分反映單位的凈資產狀況。政府單位的凈資產主要來源于：盈余類凈資產基金類凈資產投資權益類凈資產一、凈資產的確認與內容（三）盈余的結轉流程政府單位財務會計應當按規定的結賬日進行結賬，反映盈余的變動情況。盈余的結轉流程，包括期末處理和年末處理。期末處理年末處理一、凈資產的確認與內容（三）盈余的結轉流程本月收入本月費用本期盈余本年盈余分配累計盈余專用基金以前年度盈余調整無償調撥歸集上繳歸集調入月末年末事業單位日常12個月一、凈資產的確認與內容（三）盈余的結轉流程在凈資產類會計科目中，“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調撥凈資產”“以前年度盈余調整”反映凈資產的變動過程，只有期末余額，年末應當沒有余額。“累計盈余”“專用基金”“權益法調整”反映凈資產的變動過程和結果，存在期末余額和年末余額。凈資產年末余額＝累計盈余＋專用基金＋權益法調整。二、本期盈余（一）本期盈余的內容本期盈余是政府單位一定時期各項收入、費用相抵后的余額。本關系式如下：本期盈余=本期收入—本期費用二、本期盈余（二）本期盈余的核算政府單位設置“本期盈余”科目，核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末結轉后，本科目如為貸方余額，反映單位自年初至當期期末累計實現的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至