政府與非營利組織會計AccountingforGovernment&NonprofitEntities第5章第２版·立體化數字教材版·2025年6月13政府財政費用的核算

內容Contents第5章政府財政財務會計核算政府財政財務會計的核算方法2政府財政收入出的核算4政府財政資產的核算5政府財政負債的核算6政府財政凈資產的核算第5章政府財政財務會計核算本章在介紹政府財政財務會計核算方法的基礎上，重點講解政府財政財務會計核算的實務。本章的學習重點包括：了解政府財政財務會計要素，明確財務會計要素的確認、計量方法;熟練掌握政府財政財務會計的收入、費用的內容與會計核算方法;掌握政府財政財務會計的資產、負債和凈資產的內容與會計核算方法。第5章政府財政財務會計核算思維導圖本節在介紹財政財務會計要素與會計科目設置的基礎上，講解會計要素的確認和計量方法，為學習政府財政財務會計核算實務奠定基礎。政府財政財務會計要素與會計科目政府財政財務會計的確認方法政府財政財務會計的計量方法第一節政府財政財務會計的核算方法一、政府財政財務會計要素與科目（一）政府財政財務會計要素財政財務會計提供各級政府財政的財務狀況、運行情況和現金流量等信息，設置資產、負債、凈資產、收入和費用五個會計要素。資產、負債和凈資產是反映政府財政財務狀況的會計要素，通過資產負債表披露；收入和費用是反映政府財政運行情況的會計要素，通過收入費用表披露。一、政府財政財務會計要素與科目（二）政府財政財務會計科目根據《財政總會計制度》的規定，財政總會計共設置了89個一級會計科目，分別財務會計與預算會計設置會計科目。其中，財務會計共設置了55個一級會計科目。資產類科目14個負債類科目11個凈資產類科目6個收入類科目9個費用類科目15個一、政府財政財務會計要素與科目二、政府財政財務會計的確認方法根據《財政總會計制度》的規定，政府財政財務會計實行權責發生制。權責發生制是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。權責發生制下，收入應當在其實現時予以確認，費用應當在其發生時予以確認。三、政府財政財務會計的計量方法政府財政財務會計的計量，主要是資產和負債的計量。采用不同方法計量的資產與負債，有著不同的計量屬性。資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。三、政府財政財務會計的計量方法根據《財政總會計制度》的規定：財政總會計核算的資產，應當按照取得或發生時的實際金額進行計量。符合資產定義并確認的資產項目，應當在取得對其相關的權利時，按照取得或發生時的實際金額進行初始計量，對特定資產項目按規定進行后續計量。三、政府財政財務會計的計量方法根據《財政總會計制度》的規定：財政總會計核算的負債，應當按照承擔的有關義務金額或實際發生金額進行計量。符合負債定義并確認的負債項目，應當在對其承擔償還責任時，按照承擔的相關合同金額或實際發生金額進行初始計量，對特定負債項目按規定進行后續計量。收入是財務會計的要素。本節介紹政府財政收入的含義與分類，講解各收入類科目的賬戶設置、核算方法和賬務處理程序。收入的含義與分類稅收收入非稅收入投資收益財政轉移性收入其他財政資金收入第二節政府財政收入的核算一、收入的含義與分類（一）收入的含義財政收入是指政府財政為實現政府職能，根據法律法規等所籌集的資金。國家為了維持自身的存在并發揮職能，必須憑借自身擁有的政治權力，以法律法規等形式強制性地征收一部分社會產品，對社會產品進行再分配。財政收入是實現國家職能的財力保證。財政總會計核算的收入以權責發生制基礎確認。一、收入的含義與分類（一）收入的含義財政總會計核算的收入是政府財政在一定時期取得的，會導致凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。財政總會計確認一項收入，要求：與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體。含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少。流入金額能夠可靠地計量。一、收入的確認與內容（二）收入的內容按照收入的來源和內容劃分，財政總會計核算的收入包括：稅收收入非稅收入投資收益財政轉移性收入其他財政資金收入二、稅收收入（一）稅收收入的內容稅收收入是政府依據國家法律法規，以征稅的方式從單位和個人無償取得的財政收入。根據現行政府收支分類科目，納入稅收收入的款項包括增值稅、消費稅、企業所得稅、企業所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環境保護稅和其他稅收收入。二、稅收收入（二）稅收收入的核算政府財政財務會計設置“稅收收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級財政管理的稅收收入。本科目應參照現行政府收支分類科目中“稅收收入”科目進行明細核算。本科目平時貸方余額反映本級政府財政稅收收入的累計數。年終轉賬時，應將本科目的貸方余額轉入本期盈余科目。期末結轉后，本科目應無余額。二、稅收收入（二）稅收收入的核算稅收收入應當在收到款項時按照實際收到的金額入賬。稅收收入由國家稅務機關負責征收，款項繳入本級政府國庫。國庫每日向財政部門提交“預算收入日報表”，反映當日本級政府稅收收入的數額及明細情況。收到款項時，根據當日預算收入日報表所列本級稅收收入數，借記“國庫存款”科目，貸記“稅收收入”科目。業務舉例三、非稅收入（一）非稅收入的內容非稅收入是各級政府及其所屬部門和單位，依法利用行政權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務征收、收取、提取、募集的除稅收收入以外的財政收入。根據現行政府收支分類科目的規定，納入非稅收入的款項包括政府性基金收入、專項收入、行政事業性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源（資產）有償使用收入、捐贈收入、政府住房基金收入、其他收入等。二、非稅收入（二）非稅收入的核算政府財政財務會計設置“非稅收入”科目，核算政府財政籌集的納入本級財政管理的非稅收入。本科目應參照現行政府收支分類科目中“非稅收入”科目進行明細核算。本科目平時貸方余額反映本級政府財政非稅收入的累計數。年終轉賬時，應將本科目的貸方余額轉入本期盈余科目。期末結轉后，本科目應無余額。二、非稅收入（二）非稅收入的核算一般情況下，非稅收入在收到款項時按照實際收到的金額入賬。國庫每日均向財政部門提交“預算收入日報表”，反映當日本級政府非稅收入的數額及明細情況。確認取得非稅收入時，按照實際收到的非稅收入金額，借記“國庫存款”科目，貸記“非稅收入”科目。業務舉例二、非稅收入（二）非稅收入的核算特定情況下，非稅收入可以在開具繳款票據時按照應當收繳的金額入賬。實行非稅收入電子化管理后，財政總會計可以按照權責發生制原則確認非稅收入。按照本級應收的非稅收入金額，借記“應收非稅收入”科目，貸記“非稅收入”科目。期末，非稅收入管理部門應提供已列應收非稅收入中確認不能繳庫的金額，借記“非稅收入”科目，貸記“應收非稅收入”科目。業務舉例四、投資收益（一）投資收益的內容投資收益是政府因持有股權投資而實現的收益或發生的損失，主要包括：持有股權投資期間獲取的現金股利或利潤處置股權投資時差價收益（或損失）破產清算時的清算收入。四、投資收益（二）投資收益的核算政府財政財務會計設置“投資收益”科目，核算政府股權投資所實現的收益或發生的損失。本科目可根據管理需要，按照被投資主體進行明細核算。年終轉賬時，應將本科目的貸方余額轉入本期盈余科目。期末結轉后，本科目應無余額。四、投資收益（二）投資收益的核算投資收益應當在其實現時予以確認。政府財政總會計股權投資的核算方法包括權益法和成本法。采用權益法核算。在股權投資持有期間，被投資主體實現凈損益的，根據股權管理部門提供的資料，按照應享有或應分擔的被投資主體實現凈損益的份額，借記或貸記“股權投資———損益調整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、投資收益（二）投資收益的核算投資收益應當在其實現時予以確認。政府財政總會計股權投資的核算方法包括權益法和成本法。采用成本法核算。在股權投資持有期間，被投資主體宣告發放現金股利或利潤的，根據股權管理部門提供的資料，按照應上繳政府財政的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。業務舉例五、財政轉移性收入財政轉移性收入并非由政府財政直接從社會征收或籌集，而是來源于各級政府財政之間的資金調撥，包括：補助收入上解收入地區間援助收入五、財政轉移性收入（一）補助收入的核算補助收入是指上級政府財政按照財政體制規定或專項需要補助給本級政府財政的款項，包括：稅收返還轉移支付五、財政轉移性收入（一）補助收入的核算政府財政財務會計設置“補助收入”科目，核算上級政府財政按照財政體制規定或專項需要補助給本級政府財政的款項。本科目平時貸方余額反映本級政府財政取得補助收入的累計數。年終轉賬時，應將本科目的貸方余額轉入本期盈余科目。期末結轉后，本科目應無余額。五、財政轉移性收入（一）補助收入的核算補助收入應當根據財政體制的規定和預算管理需要，按實際發生的金額入賬。主要賬務處理如下：補助收入應當在年終與上級政府財政結算時予以確認，按照結算確認的應當由上級政府補助的收入數，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入”科目。年度執行中，收到上級政府財政調撥的資金時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”等科目，貸記“補助收入”科目。退還或核減補助收入時，借記“補助收入”科目，貸記“與上級往來”科目。業務舉例五、財政轉移性收入（二）上解收入的核算上解收入是指按照財政體制規定或專項需要由下級政府財政上交給本級政府財政的款項，包括：體制上解款專項上解款五、財政轉移性收入（二）上解收入的核算政府財政財務會計設置“上解收入”科目，核算按照財政體制規定或專項需要由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。本科目可根據管理需要，按照上解地區進行明細核算。本科目平時貸方余額反映本級政府取得上解收入的累計數。年終轉賬時，應將本科目的貸方余額轉入本期盈余科目。期末結轉后，本科目應無余額。五、財政轉移性收入（二）上解收入的核算上解收入應當根據財政體制的規定，按照實際發生的金額入賬。主要賬務處理如下：上解收入應當在年終與下級政府財政結算時予以確認，按照結算確認的應上解金額，借記“與下級往來”科目，貸記“上解收入”科目。年度執行中，收到下級政府財政上解資金時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”等科目，貸記“上解收入”科目。退還或核減上解收入時，借記“上解收入”科目，貸記“與下級往來”科目。業務舉例五、財政轉移性收入（三）地區間援助收入的核算地區間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉來的可統籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。我國建立了地方政府間援助機制，經濟發達地區的地方政府向經濟落后地區的地方政府提供資金，支持其社會與經濟發展。五、財政轉移性收入（三）地區間援助收入的核算政府財政財務會計設置“地區間援助收入”科目，核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉來的可統籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。本科目可根據管理需要，按照援助地區等進行明細核算。本科目平時貸方余額反映本級政府取得地區間援助收入的累計數。年終轉賬時，應將本科目的貸方余額轉入本期盈余科目。期末結轉后，本科目應無余額。五、財政轉移性收入（三）地區間援助收入的核算地區間援助收入應當在收到時按照實際收到的數額入賬。收到援助方政府財政轉來的資金時，借記“國庫存款”等科目，貸記“地區間援助收入”科目。業務舉例六、其他財政資金收入其他財政資金收入是指在財政預算資金以外，由政府財政部門管理的其他財政性資金所取得的收入。財政總會計核算的其他財政資金收入包括：財政專戶管理資金收入專用基金收入其他收入六、其他財政資金收入（一）財政專戶管理資金收入的核算政府財政財務會計設置“財政專戶管理資金收入”科目，核算政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收入。本科目可根據管理需要，按照預算單位等進行明細核算。本科目平時貸方余額反映財政專戶管理資金收入的累計數。年終轉賬時，應將本科目貸方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。六、其他財政資金收入（一）財政專戶管理資金收入的核算財政專戶管理資金收入應當在收到款項時按照實際收到的金額入賬。教育收費等納入財政專戶管理的資金由學校等單位負責收取，款項繳入同級政府財政專戶。收到財政專戶管理資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記“財政專戶管理資金收入”科目。業務舉例六、其他財政資金收入（二）專用基金收入的核算政府財政財務會計設置“專用基金收入”科目，核算政府財政按照法律法規和國務院、財政部規定設置或取得的糧食風險基金等專用基金收入。本科目可根據管理需要，按照專用基金的種類進行明細核算。本科目平時貸方余額反映本級政府財政專用基金收入累計數。年終轉賬時，應將本科目貸方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。六、其他財政資金收入（二）專用基金收入的核算專用基金收入應當在取得時確認。專用基金財政專戶收到款項時，借記“其他財政存款”科目，貸記“專用基金收入”科目。通過費用安排取得專用基金收入仍留存國庫的，借記有關費用科目，貸記“專用基金收入”科目。業務舉例六、其他財政資金收入（三）其他收入的的核算政府財政財務會計設置“其他收入”科目，核算政府財政取得的其他各項收入。本科目可根據管理需要，按照其他收入類別等進行明細核算。本科目平時貸方余額反映本級政府財政其他收入的累計數。年終轉賬時，應將本科目貸方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。六、其他財政資金收入（三）其他收入的的核算其他收入的確認，應當區分不同的經濟業務或事項。從其他渠道調入資金時，按照調入的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“其他收入”科目。債權人豁免政府財政承擔的主權外債時，政府財政按照減少的債務金額，借記“借入款項”等科目，貸記“其他收入”科目。無償劃入股權投資時，借記“股權投資”科目，貸記“其他收入”科目。業務舉例費用是財務會計的要素。本節介紹政府財政費用的含義與分類，講解各費用類科目的賬戶設置、核算方法和賬務處理程序。

費用的含義與分類財政撥款費用財務費用財政轉移性費用其他財政費用第三節政府財政費用的核算一、費用的含義與分類（一）費用的確認財政總會計的費用是政府財政在一定時期發生的，會導致凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。政府財政確認一項費用，要求與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出政府會計主體，含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加，流出金額能夠可靠地計量。財政總會計核算的費用以權責發生制基礎確認。一、費用的含義與分類（二）費用的分類按照費用的具體用途和經濟內容劃分，財政總會計核算的費用包括：財政撥款費用財務費用財政轉移性費用其他財政費用二、財政撥款費用財政撥款費用是指本級政府財政撥付相關部門或單位款項而發生的各類費用，包括：政府機關商品和服務撥款費用政府機關工資福利撥款費用對事業單位補助撥款費用對企業補助撥款費用對個人和家庭補助撥款費用對社會保障基金補助撥款費用資本性撥款費用其他撥款費用二、財政撥款費用（一）政府機關商品和服務撥款費用的核算政府財政財務會計設置“政府機關商品和服務撥款費用”科目，核算本級政府財政撥付給機關和參公事業單位的商品和服務費用。實際發生政府機關商品和服務撥款費用時，借記“政府機關商品和服務撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、財政撥款費用（二）政府機關工資福利撥款費用的核算政府財政財務會計設置“政府機關工資福利撥款費用”科目，核算本級政府財政撥付給機關和參公事業單位的工資福利費用。實際發生政府機關工資福利撥款費用時，借記“政府機關工資福利撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、財政撥款費用（三）對事業單位補助撥款費用的核算政府財政財務會計設置“對事業單位補助撥款費用”科目，核算本級政府財政撥付給事業單位的經常性補助費用。實際發生對事業單位補助撥款費用時，借記“對事業單位補助撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、財政撥款費用（四）對企業補助撥款費用的核算對企業補助撥款費用是指本級政府財政撥付的對各類企業的補助費用，包括費用補貼、利息補貼、其他對企業補助，不包括對企業的資本金注入和資本性撥款費用。實際發生對企業補助撥款費用時，借記“對企業補助撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、財政撥款費用（五）對個人和家庭補助撥款費用的核算政府財政財務會計設置“對個人和家庭補助撥款費用”科目，核算本級政府財政撥付給個人和家庭的補助費用。實際發生對個人和家庭補助撥款費用時，借記“對個人和家庭補助撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、財政撥款費用（六）對社會保障基金補助撥款費用的核算政府財政財務會計設置“對社會保障基金補助撥款費用”科目，核算本級政府財政撥付給社會保險基金的補助費。實際發生對社會保障基金補助撥款費用時，借記“對社會保障基金補助撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、財政撥款費用（七）資本性撥款費用的核算政府財政財務會計設置“資本性撥款費用”科目，核算政府財政撥付給行政事業單位和企業的資本性撥款費用。實際發生資本性撥款費用時，借記“資本性撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、財政撥款費用（八）其他撥款費用的核算政府財政財務會計設置“其他撥款費用”科目，核算本級政府財政撥付的其他各項費用。實際發生其他撥款費用時，借記“其他撥款費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例三、財務費用（一）財務費用的內容財務費用是指本級政府財政為籌集資金等而發生的費用，包括利息費用、債務發行兌付費用和匯兌損益。利息費用是用于償還政府債務利息的費用。債務發行兌付費用是政府為發行債務而支付的發行費用、兌付費用和登記費用。匯兌損益是以外幣計算的政府資產及債務由于匯率變化產生的匯兌差額。三、財務費用（二）財務費用的核算政府財政財務會計設置“財務費用”科目，核算本級政府財政用于償還政府債務利息費用，政府債務發行、兌付、登記費用，匯兌損益等。本科目應設置“利息費用”“債務發行兌付費用”“匯兌損益”明細科目。本科目平時借方余額反映本級政府財政財務費用累計數。年終轉賬時，應將本科目借方或貸方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。三、財務費用（二）財務費用的核算財務費用在其發生時確認，主要賬務處理如下：按期計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”“應付地方政府債券轉貸款———應付利息”“應付主權外債轉貸款———應付利息”等科目。支付政府債務發行、兌付、登記款項時，借記“財務費用”科目，貸記“國庫存款”科目。期末，將以外幣計算的政府資產及債務按期末匯率折算為人民幣金額，按照折算差額，借記或貸記“財務費用”科目，借記或貸記其他相關科目。業務舉例四、財政轉移性費用財政轉移性費用是指在各級政府財政之間進行資金調撥形成的費用，包括：補助費用上解費用地區間援助費用四、財政轉移性費用（一）補助費用的核算政府財政財務會計設置“補助費用”科目，核算本級政府財政補助給下級政府財政的款項。本科目可根據管理需要，按照補助地區進行明細核算。本科目平時借方余額反映本級政府財政對下級補助費用的累計數。年終轉賬時，應將本科目借方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。四、財政轉移性費用（一）補助費用的核算補助費用應當根據財政體制的規定和預算管理需要，按實際發生的金額入賬。主要賬務處理如下：按財政體制規定補助給下級政府財政的款項，借記“補助費用”科目，貸記“與下級往來”科目。年度執行中，調撥資金給下級政府財政，借記“補助費用”科目，貸記“國庫存款”科目。退還或核減補助費用時，借記“與下級往來”科目，貸記“補助費用”科目。業務舉例四、財政轉移性費用（二）上解費用的核算政府財政財務會計設置“上解費用”科目，核算本級政府財政上解給上級政府財政的款項。本科目可根據管理需要按照項目等進行明細核算。本科目平時借方余額反映本級政府財政上解費用累計數。年終轉賬時，應將本科目借方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。四、財政轉移性費用（二）上解費用的核算上解費用應當根據財政體制的規定和預算管理需要，按實際發生的金額入賬。主要賬務處理如下：年終與上級政府財政結算時，借記“上解費用”科目，貸記“與上級往來”科目。年度執行中，發生上解費用時，借記“上解費用”科目，貸記“國庫存款”等科目。退還或核減上解費用時，借記“與上級往來”等科目，貸記“上解費用”科目。業務舉例四、財政轉移性費用（三）地區間援助費用的核算政府財政財務會計設置“地區間援助費用”科目，核算援助方政府財政援助受援方政府財政的款項。本科目可根據管理需要，按照受援地區等進行明細核算。本科目平時借方余額反映地區間援助費用的累計數。年終轉賬時，應將本科目借方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。四、財政轉移性費用（三）地區間援助費用的核算地區間援助費用應當在實際支付援助款項時確認。發生地區間援助費用時，借記“地區間援助費用”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例五、其他財政費用其他財政費用是指財政部門發生的除了上述費用以外的其他各項費用，包括：財政專戶管理資金支出專用基金支出其他費用五、其他財政費用（一）財政專戶管理資金支出的核算政府財政財務會計設置“財政專戶管理資金支出”科目，核算本級政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。本科目可根據管理需要，按照預算單位等進行明細核算。本科目平時借方余額反映財政專戶管理資金支出累計數。年終轉賬時，應將本科目借方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。五、其他財政費用（一）財政專戶管理資金支出的核算財政專戶管理資金支出應當在實際支付款項時確認。發生財政專戶管理資金支出時，借記“財政專戶管理資金支出”科目，貸記“其他財政存款”等科目。業務舉例五、其他財政費用（二）專用基金支出的核算政府財政財務會計設置“專用基金支出”科目，核算本級政府財政用專用基金收入安排的支出。本科目可根據管理需要，按照專用基金種類、預算單位等進行明細核算。本科目平時借方余額反映專用基金支出的累計數。年終轉賬時，應將本科目借方余額轉入本期盈余。期末結轉后，本科目應無余額。五、其他財政費用（二）專用基金支出的核算專用基金支出應當在實際支付款項時確認。發生專用基金支出時，借記“專用基金支出”科目，貸記“其他財政存款”等科目。業務舉例五、其他財政費用（三）其他費用的核算政府財政財務會計設置“其他費用”科目，核算本級政府財政無償劃出股權投資以及確認其他負債等產生的費用。五、其他財政費用（三）其他費用的核算政府財政無償劃出股權投資時，根據股權管理部門提供的資料，按照被劃出股權投資的賬面余額，借記“其他費用”科目，貸記“股權投資”科目。政府財政承擔支出責任的其他負債，按照確定應承擔的負債金額，借記“其他費用”科目，貸記“其他負債”科目。業務舉例

資產是政府履行職能的重要物質基礎。本節介紹財政總會計資產的內容，講解主要資產類科目的會計核算方法。資產的含義與分類 財政存款應收及暫付款項預撥經費與在途款有價證券與股權投資應收轉貸款第四節政府財政資產的核算一、資產的含義與分類（一）資產的含義財政總會計的資產是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源。政府財政將一項經濟資源確認為資產，應當符合資產的定義，在取得對其相關的權利，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。財政總會計核算的資產，應當按照取得或發生時實際金額進行計量。一、資產的含義與分類（二）資產的分類財政總會計核算的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在１年內（含１年）耗用或者可以變現的資產，包括財政存款、應收及暫付款項、預撥經費、在途款、有價證券等。非流動資產是指流動資產以外的資產，包括股權投資、應收轉貸款等。二、財政存款財政存款是指政府財政部門代表政府管理的、存放在國庫或商業銀行的財政資金。包括：國庫存款其他財政存款國庫現金管理資產二、財政存款（一）國庫存款的核算國庫存款是指政府財政存放在國庫單一賬戶的預算資金。實行國庫集中收付制度后，政府財政資金納入國庫單一賬戶體系統一管理。國庫單一賬戶體系主要包括國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、單位零余額賬戶等。納入財政預算管理的資金，一般在同級國庫開立賬戶，實行國庫集中支付制度。二、財政存款（一）國庫存款的核算政府財政財務會計設置“國庫存款”科目，核算政府財政存放在國庫單一賬戶的款項。主要賬務處理如下。國庫存款增加時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記有關科目；國庫存款減少時，按照實際支付的金額，借記有關科目，貸記“國庫存款”科目。本科目期末借方余額反映政府財政國庫存款的結存數。業務舉例二、財政存款（二）其他財政的核算其他財政存款是指在國庫存款和國庫現金管理存款以外，政府財政存放在商業銀行財政專戶的財政資金。政府財政需要在商業銀行開設賬戶，收納和支付部分財政資金。其他財政存款主要對應于其他財政資金的收支，如財政專戶管理資金收支、專用基金收支等。二、財政存款（二）其他財政的核算政府財政財務會計設置“其他財政存款”科目，核算政府財政未列入“國庫存款”科目反映的各項財政存款。財政專戶收到款項時，按照實際收到的金額，借記“其他財政存款”科目，貸記有關科目；其他財政存款減少時，按照實際支付的金額，借記有關科目，貸記“其他財政存款”科目。本科目期末借方余額反映政府財政持有的其他財政存款。業務舉例二、財政存款（三）國庫現金管理資產的核算國庫現金管理資產是指政府財政實行國庫現金管理業務存放在商業銀行的預算資金。國庫現金管理是在確保財政國庫支付需要前提下，以實現國庫現金余額最小化和投資收益最大化為目標的一系列財政管理活動。國庫現金管理的操作方式包括商業銀行定期存款、買回國債等。二、財政存款（三）國庫現金管理資產的核算政府財政財務會計設置“國庫現金管理資產”科目，核算政府財政將暫時閑置的國庫存款存放商業銀行或者投資于貨幣市場形成的資產。將國庫存款轉存商業銀行，按照存入商業銀行的金額，借記“國庫現金管理資產”科目，貸記“國庫存款”科目；商業銀行定期存款收回國庫時，按照實際收回的金額，借記“國庫存款”科目，按照原存入商業銀行的存款本金金額，貸記“國庫現金管理資產”科目，按照其差額，貸記“非稅收入”科目。業務舉例三、應收及暫付款項應收及暫付款項是指政府財政在業務活動中形成的債權資產，包括應收款項和暫付款項。具體內容：應收非稅收入應收股利借出款項與下級往來其他應收款三、應收及暫付款項（一）應收非稅收入的核算政府財政財務會計設置“應收非稅收入”科目，核算政府財政應向繳款人收取但實際尚未繳入國庫的非稅收入款項。本科目應參照現行政府收支分類科目中“非稅收入”科目進行明細核算，同時可根據管理需要，參照實際情況，按執收部門（單位）進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政尚未入庫的應收非稅收入。三、應收及暫付款項（一）應收非稅收入的核算應收非稅收入的主要賬務處理如下：。確認取得非稅收入時，按照尚未繳入本級國庫的金額，借記“應收非稅收入”科目，貸記“非稅收入”科目。實際收到非稅收入款項時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，已列應收非稅收入部分金額，貸記“應收非稅收入”科目；未列入應收非稅收入部分金額，貸記“非稅收入”科目。期末，非稅收入管理部門應對未入庫的應收非稅收入進行全面核查。業務舉例三、應收及暫付款項（二）應收股利的核算政府財政財務會計設置“應收股利”科目，核算政府因持有股權投資應當收取的現金股利或應當分得的利潤。本科目應根據管理需要，按照被投資主體進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政應當收取但尚未收到的現金股利或利潤。股權投資在持有期間，通常采用權益法進行核算。政府無權決定被投資主體的財務和經營政策或無權參與被投資主體的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。三、應收及暫付款項（二）應收股利的核算股權投資在持有期間，通常采用權益法進行核算。采用權益法核算，持有股權投資期間，被投資主體宣告發放現金股利或利潤的，根據股權管理部門提供的資料，按照應上繳政府財政的部分，借記“應收股利”科目，貸記“股權投資———損益調整”科目；收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“應收股利”科目。三、應收及暫付款項（二）應收股利的核算政府無權決定被投資主體的財務和經營政策或無權參與被投資主體的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。采用成本法核算，持有股權投資期間，被投資主體宣告發放現金股利或利潤時，根據股權管理部門提供的資料，按照應上繳政府財政的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“應收股利”科目。業務舉例三、應收及暫付款項（三）借出款項的核算政府財政財務會計設置“借出款項”科目，核算政府財政按照對外借款管理有關規定借給預算單位的款項。本科目應按照借款單位進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政借給預算單位尚未收回的款項。三、應收及暫付款項（三）借出款項的核算借出款項的主要賬務處理如下：將款項借出時，按照實際支付的金額，借記“借出款項”科目，貸記“國庫存款”等科目；收回借款時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”等科目，貸記“借出款項”科目。業務舉例三、應收及暫付款項（四）與下級往來的核算與下級往來是指本級政府財政與下級政府財政的待結算往來款項。與下級往來反映本級政府財政與下級政府財政之間的債權債務關系，既核算本級政府財政與下級政府財政之間的債權，也核算本級政府財政與下級政府財政之間的債務三、應收及暫付款項（四）與下級往來的核算上下級政府財政之間的債權債務關系，主要有兩種情況。一是上下級政府財政之間的往來性調撥款項。二是上下級政府財政由于體制補助、上解產生的結算款項。三、應收及暫付款項（四）與下級往來的核算政府財政財務會計設置“與下級往來”科目，核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結算款項。本科目應按照下級政府財政進行明細核算。與下級往來屬于雙重性質賬戶，借方記錄債權的增加或債務的減少；貸方記錄債權的減少或債務的增加。本科目期末借方余額債權。期末貸方余額反映債務。三、應收及暫付款項1.與下級政府財政的往來性調撥款項撥付下級政府財政往來性調撥款項時，借記“與下級往來”科目，貸記“國庫存款”科目。收回下級政府財政的往來性調撥款項時，借記“國庫存款”科目，貸記“與下級往來”科目。往來性調撥款項轉作補助時，借記“補助費用”科目，貸記“與下級往來”科目。業務舉例三、應收及暫付款項2.與下級政府財政進行年終體制結算的款項年終與下級政府財政進行體制結算時，按照確認的應補助下級政府財政的費用數，借記“補助費用”科目，貸記“與下級往來”科目；按照確認的應當由下級政府財政上交的收入數，借記“與下級往來”科目，貸記“上解收入”科目。業務舉例三、應收及暫付款項（五）其他應收款的核算政府財政財務會計設置“其他應收款”科目，核算政府財政臨時發生的其他應收及暫付款項。本科目應按照資金類別、債務單位等進行明細核算。本科目應及時清理結算，期末原則上應無余額。三、應收及暫付款項（五）其他應收款的核算其他應收款的主要賬務處理如下：發生其他應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目；收回其他應收款項時，借記“國庫存款”“其他財政存款”科目，貸記“其他應收款”科目；其他應收款項轉列費用時，借記有關費用科目，貸記“其他應收款”科目。業務舉例四、預撥經費與在途款預撥經費與在途款是財政總會計設置的兩項調整類資產，反映年度預算執行中預撥的需要調整為以后期間費用的款項，以及決算清理期內發生的需要調整為上一年度收入與費用的款項。預撥經費在途款四、預撥經費與在途款（一）預撥經費的核算政府財政財務會計設置“預撥經費”科目，核算政府財政按照預撥經費管理有關規定預撥給預算單位尚未列為費用的款項。本科目應當按照預算單位進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政年末尚未轉列費用或尚待收回的預撥經費款項。四、預撥經費與在途款（一）預撥經費的核算預撥經費的主要賬務處理如下：撥出款項時，借記“預撥經費”科目，貸記“國庫存款”等科目；轉列費用時，借記有關費用科目，貸記“預撥經費”科目；收回預撥款項時，借記“國庫存款”等科目，貸記“預撥經費”科目。業務舉例四、預撥經費與在途款（二）在途款的核算政府財政財務會計設置“在途款”科目，核算報告清理期和庫款報解整理期內發生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、費用等業務的款項。政府財政設置的過渡期為報告清理期國庫設置的過渡期為庫款報解整理期四、預撥經費與在途款（二）在途款的核算在途款的主要賬務處理如下：報告清理期和庫款報解整理期內收到屬于上年度收入等款項時，在上年度賬務中，借記“在途款”科目，貸記有關收入科目或“應收非稅收入”科目；收回屬于上年度費用等款項時，在上年度賬務中，借記“在途款”科目，貸記“預撥經費”或有關費用科目。沖轉在途款時，在本年度賬務中，借記“國庫存款”科目，貸記“在途款”科目。業務舉例五、有價證券與股權投資有價證券與股權投資是財政總會計設置的兩項投資類資產。投資是政府為了實現其職能，獲取投資收益，利用政府財政資金進行的投資活動。有價證券屬于流動資產股權投資屬于非流動資產五、有價證券與股權投資（一）有價證券的核算政府財政財務會計設置“有價證券”科目，核算政府財政按照有關規定取得并持有的有價證券。本科目應按照有價證券種類進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政持有的有價證券金額。五、有價證券與股權投資（一）有價證券的核算有價證券的主要賬務處理如下：購入有價證券時，按照實際支付的金額，借記“有價證券”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目；轉讓或到期兌付有價證券時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”“其他財政存款”等科目，按照該有價證券的賬面余額，貸記“有價證券”科目，按照其差額，貸記或借記有關收入或費用科目。業務舉例五、有價證券與股權投資（二）股權投資的核算股權投資是政府進行的權益性投資活動，通過取得被投資單位的股權，實施對被投資單位的控制，獲取現金股利或利潤。政府股權投資主要包括：國際金融組織股權投資政府投資基金股權投資企業股權投資五、有價證券與股權投資（二）股權投資的核算政府財政財務會計設置“股權投資”科目，核算政府持有的各類股權投資。本科目應當按照“國際金融組織股權投資”“政府投資基金股權投資”“企業股權投資”設置一級明細科目，在一級明細科目下，分別設置“投資成本”“損益調整”“其他權益變動”明細科目，同時應根據管理需要，按照被投資主體進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府持有的各類股權投資的價值。五、有價證券與股權投資（二）股權投資的核算股權投資在持有期間，通常采用權益法進行核算。政府無權決定被投資主體的財務和經營政策或無權參與被投資主體的財務和經營政策決策的，股權投資應當采用成本法進行核算。權益法下，股權投資按實際成本進行初始計量，在持有期間隨著被投資主體的權益變動而加以調整，并確認投資收益。成本法下，股權投資按實際成本進行初始計量，在持有期間被投資主體宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。五、有價證券與股權投資（二）股權投資的核算取得股權投資：政府財政以現金取得股權投資時，按照實際支付的金額，借記“股權投資———投資成本”科目，貸記“國庫存款”科目。五、有價證券與股權投資（二）股權投資的核算被投資主體實現凈利潤的根據股權管理部門提供的資料，按照應享有的份額，借記“股權投資———損益調整”科目，貸記“投資收益”科目；被投資主體發生凈虧損的，按照應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記“股權投資———損益調整”科目，但以“股權投資”的賬面余額減記至零為限。五、有價證券與股權投資（二）股權投資的核算現金股利或利潤被投資主體宣告發放現金股利或利潤的，根據股權管理部門提供的資料，按照應上繳政府財政的部分，借記“應收股利”科目，貸記“股權投資———損益調整”科目。收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“應收股利”科目。業務舉例六、應收轉貸款應收轉貸款是指政府財政將借入的資金轉貸給下級政府財政形成的應收款項。根據《預算法》的規定，中央政府財政、省級政府財政可以舉借債務籌措資金，省級以下政府財政不允許直接舉借債務，但可以通過上級政府財政轉貸的形式取得債務資金。包括：應收地方政府債券轉貸款應收主權外債轉貸款六、應收轉貸款（一）應收地方政府債券轉貸款的核算主要賬務處理如下：向下級政府財政轉貸地方政府債券資金時，按照轉貸的本金，借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，按照實際撥付的金額或債務管理部門確認的轉貸金額，貸記“國庫存款”或“與下級往來”等科目。按期確認地方政府債券轉貸款的應收利息時，根據債務管理部門計算確認的轉貸款本期應收未收利息金額，借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“財務費用———利息費用”等有關科目。收到下級政府財政償還的地方政府債券轉貸款本息時，按照收到的金額，借記“國庫存款”“其他財政存款”等科目，貸記“應收地方政府債券轉貸款”科目。業務舉例六、應收轉貸款（二）應收主權外債轉貸款的核算政府財政財務會計設置“應收主權外債轉貸款”科目，核算本級政府財政轉貸給下級政府財政的外國政府、國際金融組織貸款等主權外債資金的本金及利息。本科目應設置“應收本金”和“應收利息”明細科目，并按照轉貸對象進行明細核算。應收主權外債轉貸款的賬務處理，與應收地方政府債券轉貸款類似。業務舉例

負債是財務會計的要素。本節介紹財政總會計負的內容，講解主要負債類科目的賬務處理方法。負債的含義與分類應付及暫收款項舉借債務應付轉貸款第五節政府財政負債的核算一、負債的含義與分類（一）負債的含義財政總會計的負債是指政府財政承擔的能以貨幣計量，需以資產償付的債務。負債是政府財政過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。政府單位將一項現時義務確認為負債，應當符合負債的定義，確信履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出政府會計主體，該義務的金額能夠可靠地計量。一、負債的含義與分類（二）負債的分類財政總會計核算的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債：包括應付國庫集中支付結余、與上級往來、其他應付款、應付代管資金、應付利息等應付及暫收款項，以及應付短期政府債券。非流動負債：包括應付長期政府債券、借入款項、應付轉貸款、其他負債等。二、應付及暫收款項應付及暫收款項是指政府財政在業務活動中形成的債務，如各種應付款項、暫收款項、待結算款項和代管款項等。應付及暫收款項屬于流動負債。財政總會計核算的應付及暫收款項包括：應付國庫集中支付結余與上級往來其他應付款應付代管資金應付利息二、應付及暫收款項（一）應付國庫集中支付結余的核算政府財政財務會計設置“應付國庫集中支付結余”科目，核算省級以上（含省級）府財政國庫集中支付中需結轉下一年度支付的款項。本科目應按照預算單位進行明細核算，同時可根據管理需要，參照現行政府收支分類科目中支出經濟分類科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結余。二、應付及暫收款項（一）應付國庫集中支付結余的核算應付國庫集中支付結余賬務處理如下：年末，對當年發生的應付國庫集中支付結余，借記有關費用科目，貸記“應付國庫集中支付結余”科目；實際支付應付國庫集中支付結余資金時，借記“應付國庫集中支付結余”科目，貸記“國庫存款”科目。業務舉例二、應付及暫收款項（二）與上級往來的核算政府財政財務會計設置“與上級往來”科目，核算本級政府財政與上級政府財政的待結算往來款項。本科目可按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。與上級往來屬于雙重性質賬戶，本科目借方記錄債權的增加或債務的減少，貸方記錄債權的減少或債務的增加。本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項（債務），期末借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項（債權）。二、應付及暫收款項1.與上級政府財政的往來性調撥款項日常收到上級政府財政撥付的往來性調撥款項時，借記“國庫存款”科目，貸記“與上級往來”科目。歸還上級政府財政的往來性調撥款項時，借記“與上級往來”科目，貸記“國庫存款”科目。往來性調撥款項轉作補助時，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入”科目。業務舉例二、應付及暫收款項2.與上級政府財政進行年終體制結算的款項年終與上級政府財政進行體制結算時，按照應當上交上級政府財政款項的金額，借記“上解費用”科目，貸記“與上級往來”科目；按照應當由上級政府財政補助的款項的金額，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入”科目。業務舉例二、應付及暫收款項（三）其他應付款的核算政府財政財務會計設置“其他應付款”科目，核算政府財政臨時發生的暫收及應付款項。本科目應按照債權人或資金來源等進行明細核算。期末貸方余額反映政府財政尚未結清的其他應付款項。二、應付及暫收款項（三）其他應付款的核算其他應付款的賬務處理如下：收到不明性質款項及收回結轉結余資金時，借記“國庫存款”“其他財政存款”等科目，貸記“其他應付款”科目。將有關款項清理退還、劃轉、轉作收入時，借記“其他應付款”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”或有關收入科目。業務舉例二、應付及暫收款項（四）應付代管資金的核算政府財政財務會計設置“應付代管資金”科目，核算政府財政代為管理的資金。本科目應根據管理需要進行相關明細核算。本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的代管資金。二、應付及暫收款項（四）應付代管資金的核算應付代管資金的賬務處理如下：收到代管資金時，借記“其他財政存款”等科目，貸記“應付代管資金”科目。支付代管資金時，借記“應付代管資金”科目，貸記“其他財政存款”等科目。業務舉例二、應付及暫收款項（五）應付利息的核算政府財政財務會計設置“應付利息”科目，核算發行政府債券、借入款項本期應承擔的利息。本科目應根據管理需要設置“應付國債利息”“應付地方政府債券利息”“應付地方政府主權外債利息”明細科目。本科目期末貸方余額反映政府財政應付未付的利息金額。二、應付及暫收款項（五）應付利息的核算應付利息的賬務處理如下：根據債務管理部門計算確定的本期應付未付利息金額，借記“財務費用———利息費用”科目，貸記“應付利息”科目。實際支付利息時，支付金額中已計提的部分，借記“應付利息”科目，未計提的部分，借記“財務費用———利息費用”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。業務舉例三、舉借債務舉借債務是指政府財政通過融資活動借入的款項，包括以政府名義發行的政府債券，向外國政府、國際經濟組織等借入的款項。應付短期政府債券應付長期政府債券借入款項應付短期政府債券屬于流動負債，應付長期政府債券和借入款項屬于非流動負債。三、舉借債務（一）應付短期政府債券的核算政府財政財務會計設置“應付短期政府債券”科目，核算政府財政以政府名義發行的短期政府債券的應付本金。本科目應設置“應付國債”“應付地方政府一般債券”“應付地方政府專項債券”明細科目。本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的短期政府債券本金。三、舉借債務（一）應付短期政府債券的核算應付短期政府債券的主要賬務處理如下：實際收到短期政府債券發行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照短期政府債券實際發行額，貸記“應付短期政府債券”科目，按照發行收入和發行額的差額，借記或貸記“財務費用”等有關費用科目。實際償還本級政府財政承擔的短期政府債券本金時，借記“應付短期政府債券”科目，貸記“國庫存款”等科目。業務舉例三、舉借債務（二）應付長期政府債券的核算政府財政財務會計設置“應付長期政府債券”科目，核算政府財政以政府名義發行的長期政府債券的應付本金。本科目應設置“應付國債”“應付地方政府一般債券”“應付地方政府專項債券”明細科目。本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的長期政府債券本金。三、舉借債務（二）應付長期政府債券的核算應付長期政府債券的主要賬務處理如下：實際收到長期政府債券發行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”“其他財政存款”科目，按照長期政府債券實際發行額，貸記“應付長期政府債券”科目，按照其差額，借記或貸記“財務費用”等有關費用科目。計提本期應付未付利息時，借記“財務費用———利息費用”科目，貸記“應付利息”科目。三、舉借債務（二）應付長期政府債券的核算實際支付利息時，借記“應付利息”“財務費用———利息費用”等科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。實際償還長期政府債券本金時，借記“應付長期政府債券”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。業務舉例三、舉借債務（三）借入款項的核算政府財政財務會計設置“借入款項”科目，核算政府財政以政府名義借入的款項。本科目應按照債權人進行明細核算。本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的借入款項本金。三、舉借債務（三）借入款項的核算借入款項的主要賬務處理如下：本級政府財政收到借入的主權外債資金時，按照實際收到的金額借記“國庫存款”“其他財政存款”科目，按照實際承擔的債務金額貸記“借入款項”科目，按照實際收到的金額與承擔的債務之間的差額，借記或貸記有關費用科目。償還主權外債本金時，按照實際支付的金額，借記“借入款項”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目。業務舉例四、應付轉貸款應付轉貸款是指政府財政從上級政府財政借入的債務轉貸款的本金和利息，包括應付地方政府債券轉貸款和應付主權外債轉貸款等。應付地方政府債券轉貸款應付主權外債轉貸款四、應付轉貸款（一）應付地方政府債券轉貸款的核算政府財政財務會計設置“應付地方政府債券轉貸款”科目，核算地方政府財政從上級政府財政借入地方政府債券轉貸款的本金和利息。應付地方政府債券轉貸款包括應付本金和應付利息。本科目應設置“應付本金”和“應付利息”明細科目。本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的地方政府債券轉貸款本金和利息。四、應付轉貸款（一）應付地方政府債券轉貸款的核算應付地方政府債券轉貸款的主要賬務處理如下：上級政府財政轉貸地方政府債券資金按期確認地方政府債券轉貸款的應付利息償還本級政府財政承擔的地方政府債券轉貸款本息業務舉例四、應付轉貸款（二

）應付主權外債轉貸款的核算政府財政財務會計設置“應付地方政府債券轉貸款”科目，核算本級政府財政從上級政府財政借入主權外債轉貸款的本金和利息。本科目應設置“應付本金”和“應付利息”明細科目。應付主權外債轉貸款的賬務處理，與應付地方政府債券轉貸款類似。業務舉例

凈資產是財務會計的要素。本節介紹財政總會計凈資產的內容，講解各凈資產類科目的會計核算方法。

凈資產的含義與分類本期盈余財政性基金第六節政府財政凈資產的核算以前年度盈余調整累計盈余權益法調整一、凈資產的含義與分類（一）凈資產的含義財政總會計的凈資產是指某一時點資產扣除負債后的凈額。凈資產是政府財政某一時點的資產凈值。凈資產金額取決于資產和負債的計量結果。凈資產=資產-負債一、凈資產的含義與分類（二）凈資產的分類財政總會計的凈資產包括盈余、財政性基金和權益法調整。盈余類，包括本期盈余、累計盈余和以前年度盈余調整。財政性基金，包括預算穩定調節基金和預算周轉金。權益法調整一、凈資產的含義與分類（二）凈資產的分類財政總會計的凈資產類會計科目中：“本期盈余”“以前年度盈余調整”反映凈資產的變動過程，只有期末余額，年末應當沒有余額。“累計盈余”“預算穩定調節基金”“預算周轉金”“權益法調整”反映凈資產的變動過程和結果，存在期末余額和年末余額。二、本期盈余（一）本期盈余的內容本期盈余是政府財政一定時期各項收入與費用相抵后的余額。基本關系式如下：本期盈余=本期收入—本期費用二、本期盈余（一）本期盈余的內容按照資金性質劃分，本期盈余分為：預算管理資金本期盈余財政專戶管理資金本期盈余專用基金本期盈余二、本期盈余（二）本期盈余的核算政府財政財務會計設置“本期盈余”科目，核算政府財政本期各項收入、費用相抵后的余額。本科目應設置“預算管理