東財《審計實務》課程考試復習題參考答案

一、單選題（每小題2分）

1.注冊會計師評估的重大錯報風險與所需審計證據的數量呈（）變動關系。

A.同向

B.反向

C.比例

D.不存在關系

【答案】A

2.（）有助于防止各種故意或無意的錯誤。

A.對的的授權審批

B.適當的職責分離

C.充足的憑證和記錄

D.按月寄出對賬單

【答案】B

3.在銷售與收款循環中，規定被授權的信用管理部門人員在（）上簽署意見。

A.顧客訂單

B.銷售單

C.發運憑證

D.銷售發票

【答案】B

4.注冊會計師在對被審計單位登記入賬的銷貨業務是否確系已經發貨給真實的顧客及現有銷

貨業務是否均己登記入賬送行審計時，可使用的控制測試均涉及（）。

A.檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證及顧客訂貨單

B.檢查銷售發票連續編號的完整性

C.觀測是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案

D.檢查發運憑證連續編號的完整性

【答案】B

5.注冊會計師在實行產品銷售收入的截止測試時重要目的在于發現（）。

A.銷貨業務的入賬時間是否對的

B.是否存在未核準的銷售退PI

C.登記入賬的銷售業務的估價錯誤

D.是否存在過多的銷貨折扣

【答案】A

6.下列情況下，注冊會計師應適當增長函證量的是（）。

A.應收賬款在所有資產中所占的比重較小

B.以前期間函證中未發現過重大差異

C.被審計單位內部控制制度較為薄弱

D.采用積極式函證而非悲觀式函證

【答案】C

7.為了充足發揮函證的作用，發函的最佳時間是（）。

A.被審計年度期初

B.被審計年度期中

C.與資產負債表日接近的時間

D.審計工作結束日

【答案】C

8.下列各程序中,（）屬丁采購與付款循環中內部控制”存在或發生”目的的關鍵內部控制。

A.訂貨單均經事先編號并已登記入賬

B.計算和金額的內部查核

C.購貨按對的的級別批準

D.規定一收到商品或接受勞務就記錄購貨業務

【答案】C

9.注冊會計師從賣方發票追查至采購明細賬，是為了證實購貨與付款循環中（）。

A.存在或發生目的

B.完整性目的

C.估價或分攤目的

D.過賬和匯總目的

【答案】B

10.相應付賬款進行的實質性分析程序不涉及（）。

A.計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付

賬款整體的合理性

B.分析長期掛賬的應付賬款，規定被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺少償債能力或

運用應付賬款隱瞞利潤

C.獲取或編制應付賬款明細表，復核加計對的，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否

相符

D.運用存貨和主營業務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性

【答案】C

II.有關簡要會計報表審計的下列表述中，不對的的是（）0

A.如木對已審計會計報表發表審計意見，則不應對根據已申計會計報表編制的簡要會計報

表出具審計報告

B.如對簡要會計報表所依據的會計報表發表了非無保存意見，應在審計報告范圍段中指明發表

該意見的理由及影響

C.如對簡要會計報表所依據的會計報表發表了非無保存意見，應在審計報告意見段中提及該意

見的類型

D.應提請會計信息使用者不應將簡要會計報表與日審會計報表及其審計報號并閱讀，以免

會計報表使用者產生誤解

【答案】D

12.在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是（）。

A.擬定更加合理的重要性水平

B.擬定審計調整后的財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

C.擬定可接受的檢查風險水平

D.擬定是否將重大錯報風險減少到可接受的低水平

【答案】B

13.假如被審計單位存在對其連續經營能力產生重大影響的情況，但管理當局采用相應的改善

措施,并且這些措施可以消除注冊會計師的疑慮。假如注冊會計師提請被審計單位在會計報表附

注中披露改善措施，但被審計單位拒絕披露或披露不充足.那么注冊會計師應當（）。

A.發表無保存意見

B.發表保存意見或否認意見

C.發表無保存意見并加強調事項段

D.發表保存意見或拒絕表達意見

【答案】B

14.為了證實商業票據貼現恃況和為其他單位的銀行借款進行擔保的情況，注冊會計師所采用的

下列程序中最為有效的是（）。

A.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證

B.復核上期和被審期間稅務機構的稅收結算報告

C.向與被審計單位有業務往來的銀行寄發具有規定銀行提供被審計單位或有事項的函證書

D.審閱截止審計外勤工作完畢日為止被申計單位歷次弟事會紀要和股東大會會議記錄

【答案】C

15.假如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當的審計證據，注

冊會計師應當對本期會計報表發表（）。

A.發表無保存意見

B.發表保存意見或否認意見

C.發表保存意見或無法表達意見

D.發表否認意見或無法表達意見

【答案】C

I6.A公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應當執行的最

有效的審計程序是（）。

A.重新測試相關的內部控制

B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表FI前后的收付情況

C.審杳銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況

D.審查該賬戶的銀行存款衾額調節表

【答案】D

17.與鈔票業務有關的職責可以不分離的是（）0

A.鈔票支付的審批與執行

B.金保管與鈔票日記賬的記錄

C.鈔票的會計記錄與審計監督

D.鈔票保管與鈔票總分類賬的記錄

【答案】B

18.貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（）o

A.財務專用章由專人保管,個人名章由本人或其授權人員保管

B.對重要貨幣資金支付業務,實行集體決策

C.鈔票收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支鈔票

D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余

額與銀行對賬單調節相符

【答案】C

19.計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計單位（）o

A.投資的真實性

B.投資的完整性

C.賺錢能力的穩定性

D.投資收益的對的性

【答案】C

20.注冊會計師對與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是

（）。

A.索取借款的授權批準文獻，檢查批準的權限是否恰當、手續是否齊全

B.觀測借款業務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底稿中

C.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額,選取合用的利率匡算利息支出總額，并與

財務費用等項目的相關記錄核對

D.抽取借款明細賬的部分會計記錄,按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計解決

過程，以判斷其是否合規

【答案】C

21.”投資業務通過授權審批”是為了實現投資活動內部控制目的中的（）的關鍵內部控制程序。

A.存在與發生

B.表達與披露

C.權利與義務

D.估價與分攤

【答案】A

22.為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工薪,下列最為有效的內部控制措

施是（）。

A.對資產和記錄的實物控制

B.采用適當的授權

C.實行適當的職責分離

D.獨立檢直

【答案】C

23.下列能實現工薪支出均已記錄的內部控制措施是（）。

A.工時卡經領班核準

B.工薪分派表、工薪匯總表完整反映已發生的工薪支出

C.用生產記錄鐘記錄工時

D.人事、考勤、工薪發放、記錄等職務互相分離

【答案】B

24.在人力資源與工薪循環的審計中，注冊會計師為了辨認和評估工薪的重大錯報風險而收集審

計證據的是（）。

A.細節測試

B.實質性分析程序

C.控制測試

D.風險評估程序

【答案】D

25.生產循環有關交易的實質性測試的重點不涉及（）。

A.成本會計制度的測試

B.分析性復核的運用

C.存貨的監盤

D.存貨計價的測試

【答案】A

26.存貨監盤程序所得到的是（）。

A.書面證據

B.口頭證據

C.環境證據

D.實物證據

【答案】D

27.注冊會計師在進行控制測試時，可以運用詢問和觀測存貨和記錄的接觸以及相應的批準程

序來證實的內部控制目的是（）。

A.賬面存貨與實際存貨定期核對相符

B.對存貨實行保護措施，保管人員與記錄、批準人員互相獨立

C.成本以對的的金額,在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶

D.記錄的成本為實際發生的而非虛構的

【答案】B

28.甲注冊會計師負責對A公司2023年度會計報表進行審計。在對固定資產進行審計時，甲注

朋公計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業判斷。

在查找已提前報廢但尚未做出會計解決的固定資產時，以下審計程序中，甲注冊會計師最有也許

實行的是（）。

A.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物

D.以檢查固定資產實物為起點，分析固定奧產維修和保養費用

【答案】B

29.甲注冊會計師負責對A公司2023年度會計報表進行審計。在對固定資產進行審計時，甲注

冊會計師碰到以下事項，請代為做出對的的專業判斷。

以下審計程序中，甲注冊會計師最有也許獲取固定資產存在的審計證據的是（）°

A.觀測經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理當局和生產部門

C.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證

D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證

【答案】D

30.注冊會計師為了獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據，應當采用的最佳程序是（）。

A.以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬

B.以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查

C.先從實地追查至明細分類賬，再從明細分類賬追查至實地

D.先從明細分類賬追查至實地,再從實地追查至明細分類賬

【答案】A

二、多選題（每小題3分）

I.具體審計計劃應涉及下列內容（）。

A.注冊會計師計劃實行的風險評估程序的性質、時間和范圍

B.注冊會計師計劃實行的進一步審計程序的性質、時間和范圍

C.注冊會計師需要實行的其他審計程序

D.導致注冊會計師難以實行必要審計程序的情形

【答案】A,B,C

2.針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施涉及（）。

A.強調保持職業懷疑態度

B.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或運用專家的工作

C.提供更多的督導

D.使某些程序不被管理層預見或事先了解

【答案】A,B,C,D

3.為保證所有的產品銷售均已入賬，A公司下列控制活動中與這一控制目的直接相關的有（）。

A.對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬

B.檢查銷售發票是否經適當的授權批準

C.將每月產品發運數量與銷售入賬數量相核對

D.定期與客戶核相應收賬款余額

【答案】A,C

4.注冊會計師對被審計單位已發生的銷貨業務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試

程序有（）。

A.檢查發運憑證連續編號的完整性

B.檢查賒銷業務是否通過授權批準

C.檢查銷售發票連續編號的完整性

D.觀測已經寄出的對賬單的完整性

【答案】A,C

5.在審計實務中，注冊會計師實行營業收入的截止測試的起點有0。

A.以銷售發票為起點

B.以賬簿記錄為起點

C.以報表為起點

D.以發運憑證為起點

【答案】A,B,D

6.下列關于驗資的理解中陳述恰當的有（）。

A.是種受托業務

B.是注冊會計師的法定業務

C.是一項鑒證業務

D.涉及對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗

【答案】A,B,C,D

7.注冊會計師在評價財務報表的合法性時，應當評價管理層的下列事項（）。

A.選擇和運用的會計政策是否符合合用的會計準則和相關會計制度并適合于被審計單位的具

體情況

B.管理層作出的會計估計是否合理

C.管理層是否承諾財務報表不存在重大錯報

D.財務報表是否作出充足披露

【答案】A,B,D

8.從性質上來看，以下列舉的錯報通常認為對財務報表影響嚴重的涉及（）。

A.非法交易或舞弊

B.對當期影響不大但對將來各期影響重大

C.根據協議責任判斷影響重大

D.導致內部控制失效的管理層貪污公司資產

【答案】A,B,C,D

9.注冊會計師出具審計報告的R期為2023年2月10日，財務報表報出R為2023年2月20日，

對于截止2023年2月10之前發生的期后事項，注冊會計師的下列做法對的的有（）。

A.設計專門的審計程序辨認這些期后事項

B.盡量在接近資產負債表日時實行針對期后事項的專門程序

C.盡量在接近審計報告日時實行針對期后事項的專門程序

D.不專門設計審計程序辨認這些期后事項

【答案】A.C

10.注冊會計師出具審計報告的門期為2023年2月10日，財務報表報出F1為2023年2月20日，對

于2023年2月20之后發生的期后事項，被審計單位管理層修改了2023年度財務報表，注冊會計

師應當采用的措施有（）。

A.實行必要的審計程序

B.復核管理層采用的措施能否保證所有收到原財務報表和審計報告的人上了解這一情況

C.針對修改后的2023年度財務報表出具新的審計報告

D.在針對被審計單位2023年度財務報表的審計報告中增長強調事項段，提醒財務報表使用者注

意修改2023年度財務報表的因素

【答案】A.B,C

11.在財務報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發現的期后事項，注冊會計師應當

（）。

A.與被審計單位管理當局討論如何解決

B.查明事實

c.修改財務報表

D.修改審計報告

【答案】A,B,C,D

12.假如上期財務報表由前任注冊會計師審訂情況下，注冊會計師對期初余額應當實行以下審計

程序（）。

A.查閱前任注冊會計師的工作底稿

B.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力

C.與前任注冊會計師溝通時的考慮

D.對流動資產和流動負債追加審計程序

【答案】ABC

13.在對詢證函的以下解決方法中，對的的有（）。

A.在粘封詢證函時對其統一編號，并將發出詢證函的情況記錄于審計J：作底稿

B.詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出

C.收回詢證函后，將重要的回函復制給被審計單位，以幫助催收貨款

D.對以電子郵件方式回收的詢證函，規定被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所

【答案】A.D

14.注冊會計師實行的卜列各項審計程序中可以證實銀行存款是否存在的有（）。

A.分析定期存款占銀行存款的比例

B.檢隹銀行存款余額調節表

C.函證銀行存款余額

D.檢查銀行存款收支的對的截止

【答案】B.C,D

15.函證銀行存款余額，注冊會計師重要是為了證實（）。

A.銀行存款是否存在

B.銀行借款金額

C.是否存在公司未入賬的負債

D.是否存在或有負債

【答案】A,B,C,D

16.下列各項職責中，違反了相容崗位互相分離控制原則的有（）。

A.銀行出納與編制銀行存款余額調節表

B.接受訂單與批準賒銷

C.鈔票出納與登記鈔票日記賬

D.鈔票出納與編制記賬憑證

【答案】A,B,D

17.注冊會計師計劃測試A公司2023年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中,也許實

現該審計目的的有（）。

A.了解銀行對A公司的授信情況

B.檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單

C.向提供長期銀行借款銀行寄發銀行詢證函

D.重新計算并分析2023年度長期借款利息

【答案】A,C,D

I8.為證實被審計單位是否存在未入賬的長期負債，注冊會計師可選用實質性程序有（）o

A.檢查其會計解決是否符合會計準則

B.檢查借款協議或債券副本

C.向被審計單位索取債務聲明書

D.函證銀行存款余額的同時函證負債業務

【答案】B,C,D

19.注冊會計師計劃測試A公司2023年末長期股權投資余額的存在性。以下審計程序中，也

許實現該審計目的的有（）0

A.向受托代管A公司長期證券的托管機構寄發詢證函

B.查閱A公司董事會與長期投資業務有關的會議記錄

C.檢查長期股權投資中股票投資的2023年末市價變動情況

D.向被投資單位寄發詢證函

【答案】A,B,D

20.注冊會計師在審計甲公司2023年度財務報表時，為了擬定甲公司所有應當記錄的應付職工

薪酬均已記錄，擬實行的下列實質性程序中恰當的有（卜

A.比較本期與上期工資費用總額，規定甲公司解釋其減少的因素,并取得公司管理層關于員工

工資標準的決議

B.檢查應付職工薪酬的期后付款情況

C.獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計是否對的，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核

對是否相符

D.檢查應付職工薪酬是否己按照公司會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報

【答案】A,B,C

21.下列能有效實現資產和記錄的實物控制的有（）o

A.審批工薪總額與匯總報告進行比較

B.工薪應當由獨立于工期和考勤職能之外的人員發放

C.限制接觸未簽字的工薪支票

D.支票應由有關專職人員簽字

【答案】B,C,D

22.下列也許導致工薪交易重大錯報風險的有（）。

A.由一位可以更改員工數據主文檔的員工在沒有授權的情況下更改總工薪的付費標準

B.在進行工薪解決過程中犯錯

C.由于工薪長期未支付導致挪用現象

D.支付應付工薪扣款的金額不對的

【答案】A,B,C,D

23.對被審計單位存貨審計是較復雜、費時的部分,因素為0。

A.存貨占營運資本比重大

B.存貨項目的多樣性

C.存貨估價方法多樣化

D.存貨放置地點不同,實物坐制不便

【答案】A,B,C,D

24.注冊會計師在審計財務報表的存貨項目時，可以根據”估價或分攤"認定推論得出的審計目

的有0。

A.存貨賬面數量與實物數量相符，金額的計算對的

B.當存貨成本低于可變現凈值時，已調整為可變現凈值

C.年末采購、銷售截止是恰當的

D.存貨項目余額與其各相關總賬余額合計數一致

【答案】B,D

25.為證實甲公司應付賬款的發生和償還記錄是否完整，應實行適當的審計程序，以查找未入賬的

應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目的的有（）。

A.結合存貨監盤檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務

B.抽查甲公司本期應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其入賬時

間是否對的

C.檢查甲公司資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否對的

D.檢查甲公司資產負債表日應付賬款明細賬借方發牛.額的相應憑證，確認其入賬時間是否對

的

【答案】A,C

26.在下列情況中，注冊會計師需要函證應付賬款的有

A.固有風險較高

B.控制風險較高

C.某應付賬款明細賬戶金額較大

D.被審計單位處在財務困難階段

【答案】B,C,D

27.了解被審計單位及其環境涉及（）。

A.了解被審計單位的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素

B.被審計單位的性質

C.對會計政策的選擇和運用

D.目的、戰略以及相關經營風險

【答案】A,R,C，D

28.對被審計單位內部控制的了解涉及（）。

A.控制環境B.被審計苣位的風險評估過程

C.信息系統與溝通

D.控制活動

【答案】A,B,C,D

29.檢查折IH的計提和分派時，注冊會計師應注意（）。

A.計算復核本期折舊費用的計提是否對的

B.檢查折舊費用的分派是否合理

C.檢查折舊費用的分派是否與上期分派方法相一致

D.注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計解決是否符合規定

【答案】A,B,C,D

30.對主營業務成本實行實質性分析程序，涉及（）o

A.比較當年度與以前年度不同品種產品的主營業務成本和毛利率

B.比較當年度與以前年度各月主營業務成本的波動趨勢

C.比較被審計單位與同行業的毛利率

D.比較當年度及以前年度豆要產品的單位產品成本

【答案】A,B,C,D

三、判斷題（每小題2分）

1.注冊會計師在對A股份有限公司銷售收款循環的內部控制進行了解和評價，助理人員通過相

應的程序了解到了有關內部控制，注冊會計師要對這些內部控制設計的合理性作出判斷,在不考

慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。（1）單位在簽訂銷售協議前，指定兩名以上專門

人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負責簽訂銷售協議（）。（2）對售出的商品由

收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發運憑證按順序歸檔，且收款員應定期檢杳所有憑證的編號

是否連續（）

【答案】X

2.由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目的，從明細賬追查至原始憑證是用來測試真實性

目的。（）

【答案】V

3.在銷售的截止測試中，注冊會計師可以考慮采用以賬簿記錄為起點的審計路線，以防止少計

收入。（）

【答案】X

4.詢證函由注冊會計師運用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由被審

計單位寄發；回函也應直接寄給被審計單位并由其轉交給會計師事務所。（）

【答案】X

5.假如收回的詢證函有差異，那么就規定被審計單位作適當調整。（）

【答案】X

6.在財務報表審閱業務中，注冊會計師提供的保證水平與財務報表審計業務中提供的保證水平

相同，并以悲觀方式提出結論。（）

【答案】X

7.當存在也許對財務報表產生重大影響的不擬定事項，且不影響已發表的意見時,注冊會計師應

當考慮在審計報告的意見段之后增長強調事項段對此予以強調。（）

【答案】V

8.假如需要修改已巾計財務報表而被審計單位拒絕修改，并且該事項的存在使注冊會計師發表

無保存意見的條件不再具有，注冊會計師應當出具保存意見的審計報告。（）

【答案】X

9.假如管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，重新

考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（）

【答案】V

I0.在審計報告口后至財務報表報山口前.，假如知悉也許對財務報表產生重大影響的事實，注期

會計師應當考慮出具非標準審計報告。（）

【答案】X

II.注冊會計師審計銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進行函證。（）

【答案】X

I2.A公司為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的費用所有資本化。（）

【答案】X

I3.為了解投資證券的真實性，無論其是由被審計單位保管，還是由某些專門機構代為保管，在審

計實行階段，注冊會計師都應參與對這些證券的盤點。（）

【答案】X

14.為了滿足審計的規定，注冊會計師應當負責制定盤點計劃，這樣一方面可以使公司更加了解

審計對存貨盤點的規定,另一方面也有助于注冊會計師掌握公司存貨管理的情況及公司對存貨

盤點的初步安排。()

【答案】X

15.只要各類存貨間的轉換憑證十分可靠，分散盤點即可提供可靠的審計證據。()

【答案】X

四、簡答題(每小題6分)

1.在審計實務中，注冊會計師可以考慮采用什么審計路線實行營業收入的截止測試？各種審計

路線分別有何優缺陷？其目的何在？

【答案】注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實行主營業務收入的截止測試：

(1)以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與

發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。這種方法

的優點是比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以擬定其是否應在本期確認收入，特別是在連續審

計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入卜分便捷，可以提高審計效率。缺陷是缺少全面性和連

貫性，只能查多記，無法查漏記，特別是當本期漏記收入延至二期，而審計時被審計單位尚未及時

登賬時，不易發現應記人而未記入報告期收入的情況。因此，使用這種方法重要是為了防止多

計收入。

(2)以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，擬

定已開具發票的貨品是否已發貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取若干張在資產負

債表日前后開具的銷售發票的存根，追查至發運憑證和賬簿記錄，杳明有無漏記收入現象。這種方

法也有其優缺陷，優點是較全面、連貫，容易發現漏記的收入；缺陷是較費時費力，有時難以杳找

相應的發貨及賬簿記錄，并且不易發現多記的收入。使用該方法時應注意兩點:①相應的發運憑

證是否齊全，特別應注意有無報告期內已作收入而下期初用紅字沖回，并且無發貨、收貨記錄，

以此來調節前后期利潤的情況；②被審計單位的發票存根是否已所有提供，有無隱瞞。為此，應

查看被審計單位的發票領購簿，特別應關注普通發票的領購和使用情況。因此。使用這種方法

重要是為了防止少計收入。

(3)以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄,

擬定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。該方法的優缺陷與方法二類似，具體操作中還

應考慮被審計單位的會計政策才干做出恰如其分的解決。因此，使用這種方法重要也是為了防止

少計收入。

由于被審計單位的具體情況各異，管理層意圖各不相同，有的為了想辦法完畢利潤目的、承包

指標，更多地享受稅收等優惠政策，便于籌資等目的，也許會多計收入;有的則為了以豐補歉、留

有余地、推遲繳稅時間等后的而少計收入。因此，上述三條審計路線，注冊會計師可以考慮在同

一被審計單位財務報表審計中并用這三條路線，甚至可以在同一主營業務收入科目審計中并用。

2.注冊會計師在擬定應收賬款函證范圍時應重要考慮哪些因素？

【答案】函證數量的多少、范圍是由諸多因素決定的，重要有：

（1）應收賬款在所有資產中的重要性。若應收賬款在所有資產中所占的比重較大。則函證的范

國應相應大一些。

（2）被審計單位內部控制的強弱。若內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量;反之，則應相

應擴大函證范圍。

（3）以前期間的函證結果。若以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應

相應擴大一些。

3.試述監盤鈔票的環節和方法。

【答案】（1）制定監盤計劃，擬定監盤時間。

（2）審閱鈔票FI記賬并同時與鈔票收付憑證相核對。

（3）由出納員根據鈔票口記賬加計累計數額，結出鈔票結余。

（4）監盤保險柜的鈔票實存數，同時由注冊會計師編制”鈔票監盤表”，分幣種、面值列示盤點金

額。

（5）資產負債表日后進行監盤時，應調整至資產負債表日的金額。

（6）將監盤金額與鈔票日藝賬余額進行核對，如有差異，應查明因素，并做出記錄或適當調整。

（7）若有抵沖鈔票的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證、應在“鈔票監盤表”中注明或做

出必要的調整。

4.試述制定存貨監盤計劃之前應實行哪些工作。

【答案】（1）了解存貨項目的內容、性質、各存貨項目的重要限度及存放場合。

（2）了解與存貨相關的內部控制。

（3）評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。

（4）查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。

（5）考慮實地察看存貨的存放場合特別是金額較大或性質特殊的存貨。

（6）考慮是否需要運用專家的匚作或其他注冊會計師的工作。

（7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

5.試述如何實行存貨的截止測試。

【答案】注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：

所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均己涉及在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計

記錄中;任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未涉及在盤點范圍內,也未反映在截止日以

前的會計記錄中。

所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未涉及在盤點范圍內，且未涉及在截止日的存貨

賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已涉及在盤點范圍內，并已涉及

在截止日的存貨賬面余額中。

所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未涉及在盤點范圍內，且未涉及在截止日的存

貨賬面余額中。

所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已涉及在盤點范圍內，并已反映在會計記錄中。

在存貨監盤過程中，注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以

便將來追杳至被審計單位的會計記錄。

6.請問注冊會計師應如何食找未入賬的應付賬款？

【答案】為了防止低估負債，注冊會計師應當采用下列措施：

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時

入賬的應付賬款，擬定應付賬款期末余額的完整性；

（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確

認其入賬時間是否合理；

（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異

進行調節：

（4）針對資產負債表門后付款項目,檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或

外部的知情人員；

（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單）,

檢查是否有大額料到單未到的情況。

五、業務解決題（每小題1U分）

1.X公司系公開發行A股的上市公司，重要經營計算機硬件的開發、集成與銷售，其重要業務流程

通常為:向客戶提供技術建議書--簽署銷售協議--結合庫存情況備貨-委托貨運公司送貨-安裝

驗收.根據安裝驗收報告開具發票并確認收入。注冊會計師于2（）23年初對X公司2023年度會

計報表進行審計。經初步了解,X公司2023年度的經營形勢、管理及經營機構與2023年度比較

未發生重大變化，且未發生重大重組行為。

X公司2023年度1—12月份未審主營業務收入、主營業務成本列示如下（金額單位：萬元）：

月份主營業務收入主營業務成本

178007566

276(X)6764

374006512

477006768

578006981

678506947

779507115

877006830

976006832

1079(X)7111

1181(X)7280

121890015139

合計I0430091845

規定:對資料進行分析,，指出主營業務收入和主營業務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。

【答案】在實行分析性復核程序后，應將以下月份主營業務收入和主營業務成本作為重點審計

領域：

1月份。該月份毛利率為3%，遠遠低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。

12月份。該月份主營業務收入占全年主營業收入比例較高;毛利率接近2()%,遠高于全年平均毛

利率12%。

2.注冊會計師甲于2023年12月對A公司購貨與付款循環的內部控制進行了解和測試，并在

相關審計I：作底稿中記錄了解和測試事項，摘錄如下：

(1)A公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。

貨品運達后，驗收部根據訂購單的規定驗收貨品,并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根

據驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后,將貨品移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單

價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單,付款憑單經批準后，月末交會

計部;一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保存并登記材料明細賬。會汁部根據只附驗收

單的付款憑單登記有關賬簿。

(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。A公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授

權給會計人員丁負責，但保存了支票印章。丁根據已適當批準的憑單，在擬定支票收款人名稱

與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單匕加蓋“已支付”的臼章。對付款控制程序的穿行測試表

白，注冊會計師甲未發現與公司規定有不一致之處。

規定:根據上述摘錄，請代注冊會計師甲指出A公司購貨與付款循環內部控制方面的缺陷，并提出

改善建議。

【答案】A公司購貨與付款循環內部控制方面的缺陷有：

(1)驗收單未連續編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被反復記錄。應建議A公司對驗收單

進行連續編號。

(2)付款憑單未附訂購單及供應商的發票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬

簿時金額或數量也許會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發票等與付款憑單一起交會計部。

(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定期間付款。應

建議A公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定期間付款。

3.甲注冊會計師在負責審計A公司2023年度財務報表，審計報告日為2023年2月25日則務報

表公布日為3月1日。A公司在資產負債表日之后有如下事項：

(1)A公司應收B公司一筆金額較大的貨款，在2023年12月31IlB公司經營狀況良好，并無明顯

財務困難跡象。但在2023年2月20日,B公司發生火災，無力償還A公司貨款。

(2)A公司內部審計人員于2023年3月5日發現2023年度已審計財務報表存在2023萬元的重

大錯報，并向公司最高管理層作了報告。

規定：

(1)假定甲注冊會計師在2023年2月26日獲知B公司發生火災，并于當天實行了必要審計程序后,

應當提請A公司如何解決？

(2)假定甲注冊會計師在2023年3月10日獲知A公司財務報表中存在重大錯報,并且被審計單

位的管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采用的措施有哪些？

(3)假定甲注冊會計師在2023年3月10日獲知A公司已審財務報表中存在重大錯報，而被審計單

位的管理層未采用任何行動，注冊會計師應當采用的措施有哪些？

【答案】(1)該事項時在資產負債表H后、審計報告日前發生的，雖不影響2023年度財務報表

的金額，但也許影響對財務報表的對的理解，甲注冊會計師應當提請A公司在財務報表中適當披

露。

(2)注冊會計師采用的措施為：實行必要的審計程序：更核管理層采用的措施能否保證所有收到

原財務報表和審計報告的人士了解這?情況;針對修改后的財務報表出具新的審計報告。

(3)注冊會計師應當措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采用的措施告知治理層。

通常，針對上市公司客戶，注朋會計師可以考慮在中國證券監督管理委員會指定的媒體上刊登

公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響。

注冊會計師決定采用的具體措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。

六、綜合題(每小題18分)

LX公司系公開發行A股的上市公司，重要經營計算機硬件的開發、集成與銷售，其重要業務流程

通常為：向客戶提供技術建議書一一簽署銷售協議--結合庫存情況備貨--委托貨運公司送貨一-

安裝驗收-根據安裝驗收報告開具發票并確認收入。注冊會計師于2023年初對X公司2023年度

會計報表進行審計。經初步了解，X公司2023年度的經營形勢、管理及經營機構與2023年度比

較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。

注冊會計師在實行實質性測試程序時，抽查到以下銷售業務：

（1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定：簽訂協議后支

付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運營一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨

日期為2023年11月20日。實際執行情況是：X公司于2023年11月15日發貨，經雙方簽字蓋

章的安裝驗收報告日期為2023年12月25日，發票日期為2023年12月25日。截止2023年12月

31日，X公司己經收取貨款300萬元，確認2023年度該項銷售收入800萬元。

（2）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定:簽訂協議后

支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2023年12月26日。實際執行情

況是：經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2023年12月29日，發票FI期為2023年12月29

日。截止2023年12月31日，X公司已經收取貨款1170萬元，并確認2023年度該項俏售收入

1000萬元。注冊會計師在審計時,未取得該項銷售業務的發貨單據，X公司解釋的理由為供貨單

位接受X公司指令直接將貨品發運至B公司。

（3）銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定：該批貨

品直接發運至C公司的客戶D公司，安裝調試由C公司負責;C公司在簽訂協議后支付200萬元，

剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執行情況是:X公司于2023

年12月18日發貨，發票日期為2023年12月18FL無安裝驗收報告。截止2023年12月31日，

X公司已經收取貨款200萬元，確認2023年度該項銷售收入1500萬元。

（4）銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關協議約定:簽訂協議后支

付300萬元，貨品發出后支付987萬元，交貨口期為2023年1I月28口。實際執行中，X公司12023

年12月29日向F公司開具發票。截止2023年12月31日，X公司已經收取貨款30（）萬元確認

該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨品尚存放在X公司倉庫,X公司為

此提供了一份F公司2023年12月28日的傳真，內容為:"由于本公司因素，自貴公司購進的硬件

暫存貴公司，貨品的所有權即日起轉移至本公司。”

（5）銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發貨單、發票、安裝驗收報告、銷

售協議核對后無異常，截止2023年12月31日，已收到貨款10。0萬元，尚有I106萬元貨款未收

到。2023年度，X公司確認該項銷售收入I8（X）萬元。注冊會計師在相應收H公司1106萬元款項

進行函證時,H公司回函表達已經退貨。經檢查，X公司已于2023年1月1（）日沖減了當月銷售收

入1800萬元，并沖減相關銷售成本。

（6）銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發貨單、發票、安裝驗收報

告、銷售協議核對后無異常，截止審計時，貨款所有未收到。2023年度,X公司確認該項銷售收入

900萬元。注冊會計師在相應收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊

會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表達其從未與X公司發生業務往來，不存在欠付X公司

債務情況。

規定：

（1）針對資料中第卜5項銷售業務，請分別判斷X公司已經確認的銷售收入能否確認（按“可以

確認"、“不能確認"、”不能所有確認"、"尚無法形成審計結論”四種分別予以回答）。若回

答“不能確認”或“不能所有確認”，請簡要說明理由；若回答”尚無法形成審計結論”，請指出應

進一步實行哪嶼審計程序？

（2）針對資料中第6項銷售業務，請指出是否應進一步實行審計程序。若已經證實該項銷售業務系

虛構，請指出注冊會計師應當采用哪些措施？

【答案】（1）不能確認。根據協議條款，該項銷售應在終驗合格時確認，即簽署安裝驗收報告后

一個月（試運營一個月，也就是2023年1月）。而該交易中驗收報告的日期為12月25日。

（2）尚無法形成審計結論。由于注冊會計師未取得該銷售業務的發貨單據，難以確認銷售的實現。

注冊會計師應向被審計單位索取規定供貨單位直接將貨品發運至B公司的書面指令及其他相關

文獻；結合采購'業務的審計，以擬定公司確已從供貨單位采購該批貨品；還應向B公司發函，詢

證B公司確于2023年12月31日前收到該批貨品;檢查安裝過程中所形成的相關記錄及所發生

費用的相關憑證，以擬定安裝驗收報告的真實性。

（3）尚無法形成審計結論。由于該銷售收入的確認取決于C公司收入的確認，只有C公司確認了

收入才表白商品所有權上的重要風險和報酬轉移了，經濟利益可以流入公司。所以X公司收入的

確認時機與C公司收入的確認時機相同。注冊會計師應規定被審計單位提供經D公司認可的C

公司收入確認時機的書面資料，及C公司收入確認的直接依據，向C公司函證截止2023年12月31日

X公司應收C公司賬款的余額,以證實應收賬款的真實性。

（4）尚無法形成審計結論.由于注冊會計師發現貨品仍存放在X公司的倉庫，僅憑?紙傳真，還

不能證明產品的所有權真正轉移。注冊會計師應實行以下審計程序：向F公司函證截止2023年12

月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性；向F公司函證2023年12月28日傳真的真實

性；檢查期后發貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發貨、收款或是作銷售沖回的證據。

(5)不能確認。根據會計準則，資產負債表日以前己確認收入的銷售，在資產負債表日后至財

務會計報告批準報出日己經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務解決。因此，對該項銷售退

P1,應沖減2023年度的銷售收入和相關銷售成本。

(6)注冊會計師應進一步實行審計程序以證實該項銷售的真實性(知道注冊會計師會函證，也許

提前兩個公司串通好了，由J公司的某個職工負責回函，但是接電話的不一定就是這個職工)，如

結合采購與付款循環的審計進一步收集審計證據。若證實該項銷售業務虛假，注冊會計師應當修

改或追加相關實質性程序，并以適當方式告知被審計單位適當層次的管理層或治理層。必要時，

應當征求律師意見或解除業務約定。

2.2023年5月15日下午5點，注冊會計師參與對A公司眇票的清查盤點工作。清查結果如下：

(1)試點鈔票(人民幣)結存數：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84

張,1元幣570張,5角幣50張，2角幣20張1角幣51張,5分幣32枚，2分幣14枚，1分幣

8枚。

(2)查明鈔票日記賬截止2023年5月15日的賬面余額為21679.24元。

(3)查出已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證(191號至202號)金額合計為4372.1

4元。

(4)查出已經辦理付款手續尚未入賬的付款憑證(2()3號至211號)金額合計為4126.14y匕。

(5)發現鈔票日記賬中夾有卜.列借據，共計2560元：張某借藥費1250元，趙某借藥費1310元。

以上借據均未經領導批準。

(6)發現保險柜中有5月1日收到銷售產品的轉賬支票一張，金額7500元。

(7)銀行核定鈔票限額10000元。

規定：

(1)根據清杳結果，編制鈔票監盤表。

(2)指出該公司鈔票管理中存在的重要問題，并提出審計意見。

鈔票監盤表

年月日時分盤點

檢查盤點記錄實有鈔票盤點記錄

項目人民幣人民幣

面額

上一日賬面庫存余額張/枚金額

盤點F1未記賬傳票收入金額1007C

盤點日未記賬傳票支出金額50元

盤點日賬面應有金額20元

盤點實有鈔票數額10元

盤點日應有與實有差異5元

白條抵庫1元

差短缺鈔票5角

異2角

因

1角

素

分5分

析2分

1分

合計

出即9員：會計mE管人員：監盤人：

【答案】（1）根據清查結果，編制鈔票監盤表:

鈔票監盤表

2023年5月H日5時30分盤點

檢查盤點記錄實有鈔票盤點記錄

項目人民幣人民幣

面額

上一日賬面庫存余額21679.24張/枚金額

盤點日未記賬傳票收入金額4372.3100元12012023.00

1

盤點日未記賬傳票支出金額4126.1450元804000.00

盤點日賬面應有金額21925.4120元00

盤點實值鈔票數額19226.U61U元220220U.00

盤點日應有與實有差異