2024年注冊會計師考試《審計》考點講義（全）審計概述審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。審計的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證是高水平保證，有限保證是低于高水平的保證。審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層和預(yù)期使用者。注冊會計師的責任是按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；管理層對編制財務(wù)報表負責；預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。審計目標包括總體目標和具體審計目標。總體目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。具體審計目標是根據(jù)認定推導出來的，認定分為與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定（發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類）、與期末賬戶余額相關(guān)的認定（存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分攤）、與列報和披露相關(guān)的認定（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價）。審計計劃初步業(yè)務(wù)活動的目的是確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。在連續(xù)審計中，需要考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定書。總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。具體審計計劃應(yīng)當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。重要性是指如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。確定重要性需要運用職業(yè)判斷，重要性包括財務(wù)報表整體的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值。審計證據(jù)審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)；審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計程序按目的可分為風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。獲取審計證據(jù)的審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。函證是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。注冊會計師應(yīng)當對銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。分析程序在風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復核階段都有應(yīng)用。審計抽樣方法審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計抽樣適用于控制測試和細節(jié)測試。抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風險。抽樣風險分為控制測試中的信賴過度風險和信賴不足風險，細節(jié)測試中的誤受風險和誤拒風險。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：隨機選取樣本項目；運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。非統(tǒng)計抽樣是指不滿足統(tǒng)計抽樣兩個基本特征的抽樣方法。在控制測試中，常用的抽樣方法包括屬性抽樣，屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。在細節(jié)測試中，常用的抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。信息技術(shù)對審計的影響信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計準則和財務(wù)報告目標在所有情況下都適用。信息技術(shù)一般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行等四個方面。信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層面運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算的準確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進行人工干預(yù)。注冊會計師在進行信息技術(shù)審計時，需要了解被審計單位的信息技術(shù)環(huán)境，評估信息技術(shù)環(huán)境對審計的影響，確定信息技術(shù)審計的范圍和方法。如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制，就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進行測試。審計工作底稿審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件（包括電子郵件）等。審計工作底稿的編制要求是使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。風險評估風險評估是指注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。風險評估程序包括詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查。注冊會計師需要了解被審計單位及其環(huán)境，包括相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關(guān)經(jīng)營風險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，被審計單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。注冊會計師需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額和披露；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果，確定需要特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。風險應(yīng)對注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括接受客戶訂購單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓、提取壞賬準備、注銷壞賬等。注冊會計師需要了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序。在銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序中，營業(yè)收入的審計目標包括確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蠛团丁?yīng)收賬款的審計目標包括確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。采購與付款循環(huán)的審計采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括請購商品和勞務(wù)、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收的商品、編制付款憑單、確認與記錄負債、付款、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出等。注冊會計師需要了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，評估采購與付款循環(huán)的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序。在采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序中，應(yīng)付賬款的審計目標包括確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。固定資產(chǎn)的審計目標包括確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制；確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當，折舊政策是否符合規(guī)定，折舊費用的計算和分攤是否正確；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括計劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等。注冊會計師需要了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制，評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序。在生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序中，存貨的審計目標包括確定資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是否存在；確定所有應(yīng)當記錄的存貨是否均已記錄；確定記錄的存貨是否由被審計單位擁有或控制；確定存貨的計價方法是否恰當，存貨跌價準備的計提是否充分；確定存貨的期末余額是否正確；確定存貨是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。貨幣資金的審計貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)均直接相關(guān)，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。貨幣資金審計涉及的主要憑證和會計記錄包括現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、有關(guān)科目的記賬憑證、有關(guān)會計賬簿等。注冊會計師需要了解貨幣資金的內(nèi)部控制，評估貨幣資金的重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序。庫存現(xiàn)金的審計目標包括確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；確定被審計單位所有應(yīng)當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制；確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。銀行存款的審計目標包括確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；確定被審計單位所有應(yīng)當記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制；確定銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。對特殊事項的考慮注冊會計師在審計過程中需要對一些特殊事項進行考慮，包括對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計溝通、注冊會計師利用他人的工作、對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮、其他特殊項目的審計等。在對舞弊和法律法規(guī)的考慮方面，舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊分為編制虛假財務(wù)報告和侵占資產(chǎn)兩類。注冊會計師需要了解與舞弊相關(guān)的法律法規(guī)，評估舞弊風險，設(shè)計和實施應(yīng)對舞弊風險的審計程序。違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。注冊會計師需要了解被審計單位是否存在違反法律法規(guī)的行為，評估違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表的影響，設(shè)計和實施應(yīng)對違反法律法規(guī)行為的審計程序。審計溝通包括注冊會計師與治理層的溝通和前后任注冊會計師的溝通。注冊會計師與治理層溝通的目的是就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責任，取得相互了解；及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關(guān)的事項；共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。前后任注冊會計師的溝通包括接受委托前的溝通和接受委托后的溝通，溝通的內(nèi)容包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題、前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧、前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷、前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因等。注冊會計師利用他人的工作包括利用內(nèi)部審計工作和利用專家的工作。注冊會計師需要評價內(nèi)部審計的客觀性、專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和組織地位等因素，確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以及利用的程度。注冊會計師需要評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，了解專家的工作，確定是否能夠利用專家的工作以及利用的程度。對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮包括確定是否擔任集團審計的注冊會計師，了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，識別重要組成部分，評估集團財務(wù)報表重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序等。其他特殊項目的審計包括會計估計審計、關(guān)聯(lián)方審計、持續(xù)經(jīng)營審計等。完成審計工作與出具審計報告在完成審計工作階段，注冊會計師需要評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、復核審計工作底稿和財務(wù)報表、實施項目質(zhì)量復核等。審計中的重大發(fā)現(xiàn)包括涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，財務(wù)報表中存在的重大錯報或漏報，財務(wù)報表各項目的審計調(diào)整情況，需要管理層作出重大判斷的事項等。注冊會計師需要對審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報進行累積和評價，確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。如果認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消。注冊會計師需要復核審計工作底稿和財務(wù)報表，以確保審計工作底稿記錄的審計程序和獲取的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。項目質(zhì)量復核是指在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖抠|(zhì)量復核人員對項目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。非標準審計報告是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。試題1.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表B.如果不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責任D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的答案：B。審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，A錯誤；審計不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責任，C錯誤；執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，D錯誤。2.下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)的是（）。A.完整性B.發(fā)生C.截止D.權(quán)利和義務(wù)答案：A。完整性認定既與交易和事項相關(guān)，也與期末賬戶余額、列報和披露相關(guān)。發(fā)生認定主要與交易和事項相關(guān)；截止認定主要與交易和事項相關(guān)；權(quán)利和義務(wù)認定主要與期末賬戶余額相關(guān)。3.下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（）。A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響C.制定審計計劃的工作應(yīng)當在實施進一步審計程序之前完成D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案答案：A。總體審計策略會受到具體審計計劃的影響，B錯誤；審計計劃是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，C錯誤；具體審計計劃的核心是確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，D錯誤。4.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。A.初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多答案：A。初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多，A錯誤。5.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）。A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量C.注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風險低D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序答案：A。注冊會計師應(yīng)當對銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，不能因內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行而減少函證樣本量，B錯誤；注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效，C錯誤；當同時存在重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時，注冊會計師可以考慮采用消極式函證方式，D錯誤。6.下列有關(guān)審計抽樣的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn)生重要影響B(tài).在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險C.非統(tǒng)計抽樣的抽樣風險無法計量D.無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，注冊會計師都需要運用職業(yè)判斷答案：C。非統(tǒng)計抽樣雖然不能準確地計量抽樣風險，但可以通過職業(yè)判斷對抽樣風險進行定性的評價和控制，C錯誤。7.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的是（）。A.信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻B.信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面D.信息技術(shù)一般控制旨在保證信息系統(tǒng)的安全答案：A。信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻，在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定作出直接貢獻，A錯誤。8.下列有關(guān)審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是（）。A.項目合伙人應(yīng)當復核所有審計工作底稿B.項目質(zhì)量復核人員應(yīng)當在審計報告出具前復核審計工作底稿C.審計工作底稿中應(yīng)當記錄復核人員姓名及其復核時間D.應(yīng)當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿答案：A。項目合伙人無須復核所有審計工作底稿，A錯誤。9.下列有關(guān)風險評估程序的說法中，錯誤的是（）。A.風險評估程序是注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而執(zhí)行的程序B.注冊會計師執(zhí)行風險評估程序，目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險C.風險評估程序本身能為形成審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.風險評估程序貫穿于審計過程始終答案：C。風險評估程序本身不能為形成審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，C錯誤。10.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當在所有審計項目中了解內(nèi)部控制B.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證C.與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關(guān)的控制均與審計無關(guān)D.在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運行的有效性提供證據(jù)答案：C。如果與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，C錯誤。11.下列有關(guān)控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.如果擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當信賴以前審計獲取的證據(jù)C.控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同D.注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性答案：B。對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，B錯誤。12.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序B.注冊會計師針對認定層次的特別風險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括實質(zhì)性分析程序C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序D.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)答案：D。注冊會計師應(yīng)當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，A錯誤；如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試，可能不實施實質(zhì)性分析程序，B錯誤；如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，C錯誤。13.下列有關(guān)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立B.銷售部門負責賒銷信用的審批C.企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項D.企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度答案：B。賒銷信用的審批應(yīng)由信用管理部門負責，B錯誤。14.下列有關(guān)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行B.企業(yè)不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程C.企業(yè)應(yīng)當對辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換D.企業(yè)可以由采購部門負責驗收貨物答案：D。采購與驗收屬于不相容崗位，不能由采購部門負責驗收貨物，D錯誤。15.下列有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括計劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等B.企業(yè)應(yīng)當建立存貨盤點清查制度，定期或不定期進行存貨盤點清查C.企業(yè)可以由生產(chǎn)部門負責存貨的保管和記錄D.企業(yè)應(yīng)當對成本費用業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度答案：C。存貨的保管和記錄屬于不相容崗位，不能由生產(chǎn)部門負責存貨的保管和記錄，C錯誤。16.下列有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督B.企業(yè)應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限C.企業(yè)可以由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程D.企業(yè)應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序答案：C。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，C錯誤。17.下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師有責任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證B.注冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險C.如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的存在D.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為答案：C。如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的存在或是否表明可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，C錯誤。18.下列有關(guān)審計溝通的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的特別風險B.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項C.如果被審計單位是上市實體，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通已確定的財務(wù)報表整體的重要性D.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷答案：D。注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并非所有內(nèi)部控制缺陷，D錯誤。19.下列有關(guān)注冊會計師利用他人工作的說法中，錯誤的是（）。A.如果利用內(nèi)部審計工作，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄對內(nèi)部審計的評估和利用情況B.如果利用專家的工作，注冊會計師應(yīng)當評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性C.注冊會計師可以利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，但需要對其進行指導、監(jiān)督和復核D.注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這一責任會因利用專家的工作而減輕答案：D。注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這一責任不因利用專家的工作而減輕，D錯誤。20.下列有關(guān)對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮的說法中，錯誤的是（）。A.集團項目組應(yīng)當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分B.集團項目組應(yīng)當確定是否擔任集團審計的注冊會計師C.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序D.集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任會因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕答案：D。集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕，D錯誤。21.下列有關(guān)會計估計審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象B.如果存在管理層偏向的跡象，注冊會計師應(yīng)當認為管理層以前期間的會計估計存在錯報C.注冊會計師應(yīng)當測試與會計估計相關(guān)的控制的運行有效性D.注冊會計師應(yīng)當評價會計估計的合理性并確定錯報答案：B。存在管理層偏向的跡象，并不必然表明管理層以前期間的會計估計存在錯報，B錯誤。22.下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已得到恰當識別和處理B.注冊會計師應(yīng)當檢查關(guān)聯(lián)方交易的披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定C.如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報D.注冊會計師應(yīng)當評價關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實質(zhì)答案：A。注冊會計師應(yīng)當了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已得到恰當會計處理和披露，A錯誤。23.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營審計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息B.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的十二個月C.如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，應(yīng)當要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明D.如果注冊會計師認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，應(yīng)當在審計報告中增加強調(diào)事項段來提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注答案：D。如果注冊會計師認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，應(yīng)當根據(jù)具體情況，在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分，而不是強調(diào)事項段，D錯誤。24.下列有關(guān)完成審計工作的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，包括涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項B.注冊會計師應(yīng)當評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大C.注冊會計師應(yīng)當復核審計工作底稿和財務(wù)報表，以確保審計工作底稿記錄的審計程序和獲取的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.注冊會計師在完成審計工作階段不需要實施項目質(zhì)量復核答案：D。在完成審計工作階段，注冊會計師需要實施項目質(zhì)量復核，D錯誤。25.下列有關(guān)審計報告的說法中，錯誤的是（）。A.審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告B.標準審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告C.如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見D.如果注冊會計師認為財務(wù)報表沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見答案：D。如果注冊會計師認為財務(wù)報表沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當發(fā)表否定意見，D錯誤。26.下列關(guān)于審計定義的理解，正確的是（）。A.審計的主體是被審計單位B.審計的對象是財務(wù)報表C.審計的目的是提高財務(wù)報表的可信度D.審計的保證程度是絕對保證答案：C。審計的主體是注冊會計師，A錯誤；審計的對象是財務(wù)報表以及相關(guān)的經(jīng)濟活動，B錯誤；審計提供的是合理保證，并非絕對保證，D錯誤。27.下列屬于與期末賬戶余額相關(guān)的認定是（）。A.發(fā)生B.完整性C.準確性D.截止答案：B。發(fā)生、準確性、截止屬于與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定，完整性屬于與期末賬戶余額相關(guān)的認定，B正確。28.下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容的是（）。A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.確定重要性水平D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見答案：C。確定重要性水平屬于總體審計策略的內(nèi)容，不屬于初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，C正確。29.下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。A.從外部獨立來源獲取的審