賓館（酒店）及服務業納稅檢查

這個行業涉及面特別廣，大約有10多種經營范圍。如：住宿、

餐飲、會議、洗浴、按摩、娛樂、出租車、單位租賃房間、

旅游等。涉及稅種以服務業、娛樂業為主。由于該行業消費群體

的復雜性及操作模式的多陽性，對該行業的稅收控管，稅務部門

可謂絞盡腦汁，想盡辦法?；蛞云笨囟?、或定稅，但苦于沒有良

策，稅收流失依然十分嚴重。為此近兒年已成為稅務部門稽查重

點。稅務人員主要針對該類企業業務流程，容易產生偷稅的環節進

行檢查。重點涉及營業稅、所得稅、房產稅和個人所得稅。如果

要問什麼是檢查重主要點，用一句話來概括，偷稅、避稅重點就

是檢查重點。

一、偷稅主要表現形式：

第一種:互相抵免吃掉稅款法。

其主要表現形式有：主要是與發包人、業務關聯方，相互以

一方餐費抵頂另一方應支付費用。這里主耍是指一些賓館、酒店

經營者與電臺、電視臺、報刊等簽訂廣告合同，與銀行簽訂貸款

合同結算利息，與裝修隊簽訂施工合同，與商場簽訂家電購置或

煙酒的購銷合同等等，都采取以“吃"抵廣告費，以“吃"抵銀行

利息，以“吃”抵裝修費，以“吃”抵商品款的方式，甚至與一些

執法部門、管理部門也采取以“吃"抵罰抵費等方式，均在結算

付款期雙方"結差”算帳，只就“結差”部分入帳，從而偷逃稅收。

如其集團將其一幢閑置賓館大樓發包租賃給經營者，按大樓折舊

價值及利潤為發包租賃基數，簽訂承包或承包合同，按年上繳承

包租賃費用。同時合同約定發包租賃方的待客就餐全部在承包承租

方，年底餐費與承包承租費結算相抵后，將余額作為雙方結算開

票依據，使得相當一部分餐飲收入被互免開票抵掉了。僅此一項抵

免收入就達十多萬元，偷逃營'加稅、城建稅、教育附加費、印

花稅、個人所得稅等近萬元。

第二種:不開或串開發票偷稅法

其主要表現形式有：一是客人要發票時，聲稱發票剛用完或

剛去稅務局換發票，主管人員不在等多個理由不開發票。更甚者利

用其它同行的發票，這主要是對方定額征收管理不嚴造成的。再就

是回收正版餐飲票張冠李戴充抵，從而偷逃稅收。二是與關系單位

財會人員”合謀溝通”套取國稅零售票以報銷物品的形式結算餐費,

以此達到偷逃餐飲稅款的目的。

上述兩種偷稅方法在一些星級賓館'、酒樓已被當作一種秘密

武器而爭相傳授使用，偷稅手段極其隱蔽，稅務機關很難查出。特

別是第一種偷稅方法，雙方暗中抵免，不但直接導致餐飲業稅收

流失，而且相關引起租賃業、廣告業、金融業、建筑業等行業

的”雙向”稅收流失。

第三種:不按實際營業額記帳偷稅法

幾年來，由于稅務機關對餐飲業使用假發票行為進行連續不

斷的打擊，現在已很少發現餐飲業主使用假餐飲業發票，取而代

之。她們開始在其它方面打起主意，當前使用較多的是用其它行業

發票到消費單位結賬，如使用廣告業發票、汽車維修發票、商業

零售發票等。這些都是經過關系獲取的正規發票，被餐飲業主違法

利用之后，其違法行為就披上了“合法”的外衣。在檢查中，該酒

店利用上述外單位發票共計十份，合計金額6.1萬兀。

餐飲業多以開出發票金額確認為當期銷售收入，但收現金不

開票或應收未收款則不計收入，很多企業不設”應收賬款”科目。

對持卡（金卡、銀卡，卡內存儲的金額可分若干次消費）消

費，采取按照消費者先期付費購卡金額開具發票，已開具的發票

不計入當期收入，而是以持卡者的實際消費金額計入當期收入,

持卡人從卡內提取的現金或用其它發票報銷費用均作為其它轉賬,

不計收入。

一般在大賓館酒店消費的客戶索要發票的較多，但如果是按

摩、桑那等項目一般也不要發票。這就給一些企業以可乘之機。

某洗裕中心成立五年營業額近一億元，僅根據發票開具數計收入

一千二百萬。偷逃稅款一千四百萬。

第四種：成本核算混亂偷稅法

餐飲行業采購渠道多，采購數量少，沒有固定的進貨單位，

大多都是一些小型商貿公司、集貿市場和個體商販，且多數不愿

當時開具發票或不具備開具發票能力。企業根據需要不定期索取或

代開發票，不能確保其核算時限的準確性。

同一?餐飲企業在不同地域開辦分店、聯營店，不同屬于同一

稅務機關管轄，實行獨立核算屬地申報納稅，且由于企業所得稅

征收方式（實行查賬征收或核定征收）的不同，采購環節采取統

一進貨分發，統一開具發票記入總店的采購成本，對各分店、聯

營店領用部分及因管理不善造成的貨物霉爛變質和內部員工自用

部分均未進行相應的財務處理，利用”倒擠法”結轉成本，不能確

保其當期成本的真實性。

當前餐飲行業取得的進貨發票中絕大部分發票不屬于合法、

有效憑證，其主要表現形式有：應取得而未取得發票，以其它單

據或白條代替發票入賬；取得的發票是開票單位從稅務機關以外

的單位和個人購買的發票；取得的發票填寫項目不齊全，如：客

戶名稱未填寫或填寫簡稱，商品名稱、規格、數量、單價、金

額未填或填寫不規范，無開票日期等。

企業在支付水電費、租金時取得的發票非?；靵y，其主要表

現形式有：（1）用資金往來發票開據水電費、租金；（2）用服

務業發票開據水電費；用商業發票開據租金；（3）用在商場購買

的銀錢收據開據水電費、租金；（4）用行政事業收據開據水電費、

租金；（5）用白條代替水電費、租金發票；（6）使用假發票開

據水電費、租金。

租入固定資產的裝修費未按照規定在租賃期限或受益期限內平

均攤銷，而是一次進入當期的損益。

企業為員工租用的宿舍，個人車輛的保險費、養路費和與其經

營活動無關的差旅費、會議費以及私人消費支出等隨意進入企業

管理費用從而增加企業費用，形成虛假虧損。

第五種：內部招待不進行納稅調整偷稅法

由于這一行業從事的正是吃喝玩樂業務，為此好多單位將自

己的對外接待，安排在自己的賓館酒店及相關場所進行。有的領導

簽完字照常算各部門的營業額，也有的不算當大營業額，無論怎

樣由于是免費接待并沒有現金流入，都不計提納稅收入.

第六種：兼營項目混淆稅率偷稅法

這個行業一般項目是5%的稅率，健身房是3%的稅率，外銷門

市部是4%的增殖稅，娛樂業是20%的稅率。既然有高有低，實際運

作流程又不容易劃分的十分清楚，為此這就有偷稅的機會。比如練

歌房屬于娛樂業，但消費煙酒飲料是其主要收入，在這里是20%的

稅；而在餐廳也是其主要收入，稅率則是5%;而在外賣門市部則

又是4%增殖稅。有的企業就采取騰挪戰術，在帳上故意混淆項目

收入，按低的報稅。

第七種：特殊服務人員差額偷稅法

服務人員流動性很大，企業申報職工人數（工資表領取工資

職工人數）多于實際工人數，工資費用稅前扣除計算不夠準確。一

般人員由于所從事的業務不同，提成獎金及名稱也不同。如服務員

的開瓶費、按摩小姐的人頭費。特別是知名娛樂場所三陪人員，月

收入成千上萬。但納稅者寥寥無幾。一般操作手法是，日清月結。

當天收入直接兌付，而企業僅就收入差額記帳。一不代扣代繳，二

不全額納稅。

第八種：利用承包合同偷稅法

雙方簽訂承包、租賃合同(協議)，將企業或企業部分資產

出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租

賃費按“服務業”稅目征收營業稅。出包方收取的承包費凡同時符

合以下三個條件的，屬于企業內部分配行為不征收營業稅。

一是承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法

律責任；

二是承包的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；

三是出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。

總之，手法多樣，無法羅列。

二、檢查年度

一般檢查至兩個年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為

的，應追溯到以前年度。

三、服務業稅目的檢查

服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會

提供服務的業務。本稅目的征稅范圍包括：代理業、旅店業、飲

食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其它服務業。

1.代理業，指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷

貨物，代辦進出口、介紹服務，其它代理服務。

(1)代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購

價或實銷額進行結算并收取手續費的業務。

(2)代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業務。

(3)介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其它事項的

業務。

(4)其它代理業務，是指受托代理上列事項以外的其它事項

的業務。

2.旅店業，指提供住宿服務的業務。

3.飲食業，指經過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提

供飲食消費的業務。

4.旅游業，指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅

游服務的業務。

5.倉儲業，指利用倉庫、貨場或其它場所代客貯放、保管

貨物的.業務。

6.租賃業，指在約定的時間內將場所、房屋、物品、設備

或設施等轉讓她人使用的業務。

7.廣告業，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、幻

燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式介紹商品、經

營服務項目、文體節目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關

服務的業務。

8.其它服務業，指上列業務以外的服務業務，如淋浴、理發、

洗染、照相、美術、裱畫、譽寫、打字、鐫刻、計算、測

試、實驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、

測繪、勘探、打包、咨詢等。

對服務業適用稅目的稽查，應注意以下幾種情況：

1.代理業中代購貨物行為，必須同時具備下列三個條件：

第一，受托方不墊付資金；

第二，銷售方將發票開具給委托方，并由受托方將該發票轉

交給委托方；

第三，受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方

結算貨款，并另收取手續費。

同時符合上述三個條件的，按”服務業一一代理業”稅目征稅,

不符合上述條件的，按增值稅的有關規定辦理。

代理業中代銷貨物的行為，其受托方取得的手續費不論如何

結算，也不論是否作為銷售貨物的價格或價外收費征收了增值稅,

都應歸入營業稅的征稅范圍。

2.其它代理服務業凡具備下述條件的，按服務業征稅：

(1)以委托方的名義從事經營活動，受托方在從事所代理的

工作時不墊付資金，其風險與法律責任由委托方承擔。受托方能夠

使用委托方的公章、介紹信等，但不能使用委托方的發票。

(2)受托方與委托方實行全額結算、并向委托方收取手續

費。

3.對立法機關、司法機關、行政機關的收費，凡未同時具

備以下兩個條件的，應歸入服務業的征稅范圍征收營業稅。

第一、國務院、省級人民政府或其它所屬財政、物價部門

以正式文件允許收費，而且收費標準符合文件規定;

第二、所收費用由立法機關、司法機關、行政機關自己直

接收取。

1997年，財政部和國家稅務總局［1997］財稅字5號對行政事

業收費的營業稅政策作了調整，具體規定如下：隨同提供應稅勞

務的價款收取的，不論是價內收取還是價外收取，都應并入營業

額中征稅；除此之外，納入財政預算或財政專戶存儲的收費，經

過具體列入名單的方式確定不征營業稅。凡未列入名單的都應征

稅。

4.對“過路費“、“過橋費”，其收費條件是為車輛提供了

某一段公路和某座橋的通行服務，屬于有償的服務行為，應按服

務業稅目征收營業稅。

5.對汽車出租公司、汽車運輸公司等單位采取供車形式，即

公司將本單位的運輸車輛作價給本單位的司機或社會人員，分期

向司機收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所

有權轉歸個人所有，可是車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬于公

司所有，并仍由公司統一承擔繳納各項稅、費的義務和其它法律

責任，公司的這種行為，不屬于銷售行為，而屬于出租行為，應

按"服務業"稅目征稅。

6.融資租賃，不屬于”服務業一一租賃業”稅目的征稅范圍。

7.其它服務業中的勘探不包括航空勘探、鉆井（打井）勘探

和爆破勘探。

8.社會團體按財政部門或民政部門規定標準收取的會費，是

非應稅收入，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。社會團體

會費，是指社會團體在國家法規、政策許可的范圍內，依照社團

章程的規定，收取的個人會員和團體會員的款項。以上所稱的社會

團體是指在中華人民共和國境內經國家社團主管部門批準成立的

非營利性的協會、學會、聯合會、研究會、基金會、聯誼會、

促進會、商會等民間群眾社會組織。各黨派、共青團、工會、婦

聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取的黨費、會費，比照上

述規定執行。

9.雇員為本企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得

傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采取何種計取方

法和支付方式，均應計入該雇員的當期工資、薪金所得，征收個

人所得稅，可不征營業稅；非本企業雇員為企業提供上述服務活

動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論采取何種計取

方法和支付方式，均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額,

計征營業稅。

四、檢查內容

1.營業稅

(1)檢查應稅營業額的真實性、完整性。對企業應稅營業額

的確認是否正確合理，各項應稅收入是否完整，有無少報、漏報、

瞞報現象。一是有無兩套賬、賬外賬。二是有無兼營或混合銷售

行為，有無混淆申報增值稅、營業稅的情況。三是收取的各種價

外費用(如娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其它

各種服務)是否一并申報納稅。四是有無將成本費用直接沖抵收入

的現象。五是現金收入是否全額入賬。六是未開發票的收入是否申

報納稅。七是采取電子收款機的納稅人，是否全額申報納稅。八是

是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報收入。

(2)檢查應稅營業額的及時性。一是預收賬款(包括一次性

收款分次消費)、分期收款業務是否按規定始見及時結轉收入。

二是有無長期掛往來而不確認收入的情況。

(3)檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準確。二是

兼營其它應稅項目的，是否分稅目(稅率)核算并申報納稅，否

則從高適用稅率。

2.企業所得稅

(1)檢查應稅收入的真實性、完整性。一是重點是各種經營

收入、附營業務收入是否全部按規定入賬。二是企業對外投資收

益、營業外凈收入(包括各種形式的財政返還收入)等是否足額

申報納稅。

(2)檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要結合行業

特點，針對會計處理與現行稅法規定不一致的項目在納稅申報時

是否予以調整，重點檢查各項準備金、風險金、管理費、業務

招待費、廣告費、租賃費、工資及相關費用、財產損失、捐

贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。二是有無列支與其經營

無關的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅

前扣除的項目。四是固定資產折舊、是否符合相關規定，有無擅

自縮短固定資產折舊年限、無形資產（如接受投資土地）使用年

限加大當期折舊額、攤銷額的情況。五是有無將以前年度虧損的

期間費用以遞延資產的形式在納稅年度內列支。六是有無負擔關聯

企業的融資利息支出。

（3）發票的使用是否符合規定。一是針對部分行業（如餐飲業）

進貨難以取得合法列支憑據的特點，重點落實成本列支中的大額

發票是否屬實（包括業務真實性、發票真實性、填開單位的真實

性）。二是有無使用假發票、或借用低稅率發票偷逃稅款的情況。

4.個人所得稅

（1）對于投資者個人應重點檢查：一是有無經過虛增投資合

伙人來減少個人應承擔的合伙企業個人所得稅。二是是否存在利用

企業資金支付個人消費性支出或購買家庭財產而未計個稅的情況。

三是業主個人從其投資企業借款，在該納稅年度內既不歸還又未

用于本企業生產經營的，是否按財稅字〔）158號文件的規定處

理。四是企業以盈余公積金、未分配利潤轉增資本時，對個人投

資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個稅。

（2）對于從業人員應重點檢查：一是各項報酬，特別是業務

提成收入是否一并申報納稅。二是有無將應屬個人的勞務報酬等收

入經過發票報銷部分費用的方式偷逃個稅。

(3)對于扣繳義務人應重點檢查：一是有無故意隱瞞納稅人

收入進行虛假申報。二是否及時足額地扣繳稅款，是否及時將扣繳

稅款繳納入庫。

5.其它地方各稅

五、幾種業務的常見檢查方法

1、對飲食服務企業的檢查。該行業提供的是一項綜合服務。

企業收入不再劃分主營業務收入或兼營業務收入，都是企業的營

業收入。例如賓館的營業收入包括客房收入、餐飲收入、商品銷

售收入、洗衣收入、美容收入、娛樂收入等。在檢查飲食服務

業營業稅時，應著重審查以下幾個方面的內容：

1、將”營業收入”明細帳與有關的收款憑證和原始記錄相

核對，審查納稅人有無分解營業收入的現象。凡實行憑票就餐的,

可與服務員報送的”營業日報表”核對；實行籌碼進行周轉的，可

與廚房報送的"生產日報表”相核對；實行餐后結帳的，就要與服

務員收款開票的存根聯和交款憑單核對。第一，對于納稅人申報收

入明顯偏低，與其經營規模、雇工人數、營業成本、水電費用

等明顯不成比例的，應查明其有無不記收入、錢貨直接交易的情

況。必要時經過原材料的耗用量來換算成品銷售量，測算營業收入

額，并與”營業日報表”和交款憑單核對，查明有無漏記、漏報

或瞞報收入的情況。第二，抽查銷售價格，看其是否按配料定額成

本和規定的毛利率或加成率計算營業收入。銷售價格=原材料成本

?。?—毛利率）=原材料成本X（1+加成率）O

2、將”營業成本“、“營業費用“、”管理費用”等明細

帳與有關的憑證進行核對，注意成本、費用帳戶的貸方放生額，

看有無將收入直接沖減成本、費用而來記”營業收入”的現象。

3、將”應付帳款"、“預收帳款”等往來明細帳有關的記

帳憑證、原始憑證相核對，看有無將收入長期掛往來帳、偷逃稅

款的現象。特別要注意企業將營業收入抵頂承包費、租賃費、裝

修費和其它各種債務的情況，逐筆審核往來款項的記錄和承包、

租賃、裝修合同。

4、審查飲食業統一發票開具及領、用、存情況，并對照

收入帳戶，看納稅人是否按規定開具發票，是否存在開具大頭小

尾發票等現象。

5、對配有卡拉0K等娛樂設施的飯館、餐廳等飲食服務場

所，審查中應注意其為顧客在就餐時提供的娛樂性服務是否按娛

樂業計算納稅。

2、對娛樂業:計稅依據的檢查，

既要重視帳內的檢查，更要重視帳外的檢查。當前，從事娛

樂業的企業不少，但只有少部分企業實行建帳管理，針對這種情

況稅務部門在征收管理上也分別采取了“查實征收"和“定額征收”

的管理辦法。因此，在檢查娛樂業營業額時，要根據企業的規模和

核算形式，采用與之相適應的檢查方法。

（1）對實行“建帳管理”的納稅人營業額的檢查。對這類納

稅人的檢查應以帳內審查為主，實地核實為輔。對帳內的審查，側

重檢查”營業收入”帳戶和所屬明細帳以及”營業日報表“、"買

單”、”出納員收款記錄”等，看其有無直接沖減收入，有無兼營

行為劃錯稅目，有無收入不入帳或少入帳（如以實際額擅自剔除

臺位費、點歌費及煙、酒、食品、飲料等收費后的余額計稅）等

等。在查帳的基礎上，也可作必要的實地核實，經過現場核實，可

弄清營業規模、經營項目、收費標準、收費手續和結算方法等

情況。

（2）對適用〃定額管理”的納稅人營業額的檢查，應以“實

地核查”為主，帳面檢查輔。實地核查，一般采用以顧客身份參與

娛樂活動，摸清納稅人的基本情況，包括經營規模、營業時間、

收費標準、結算方式，結算手續等。在檢查中，還要核查當日的

門票、買單、日報單等結算憑證，由經辦人簽具當日“營業額”

證明，并向當事人了解有關經營情況，做出《詢問筆錄》。如有必

要，可抽查數次。除實地核實外，還可查閱納稅人有關資料，如銀

行（現金）日記帳、銀行對帳單、營業日報表等。經過將實地核

實或查閱資料掌握的營業收入與核定的計稅營業額相比較，如兩

者差距較大，除建議征收機關重新核定定額以外，還應按稅法的

規定酌情補繳稅款。

3、對旅店業的檢查

檢查的主要方法是審查住宿登記本（或登記單）和旅店業專

用發票，看其已開具的發票與登記本（或登記單）登記的是否相

吻合；已開具的發票是否已全額入帳，收到的款項是否有不入帳

或少入帳的情況。當前旅店業競爭激烈，為爭取客源，旅店業主對

出租車駕駛員介紹旅客到其旅店（包括賓館、酒店、招待所、旅

店等住宿場所）住宿，待旅客辦完登記手續后就付給介紹者一定

數額的介紹費，在帳務處理時，有的納稅人將支付的介紹費直接

沖抵住宿收入，減少營業額。對規模小、檔次低的旅店，有的旅

客不需要發票報銷，往往不向旅店業主索取住宿發票，店主則將

收取的收入不入帳。對這類納稅人，檢查人員應特別認真地核查住

宿登記本（或登記單），將登記本（或登記單）上登記的人次,

天數與住宿收入相核對。對經營規模大，檔次高的旅店，其功能除

了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發美容、會議、

代理購票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務。對這類納稅

人的檢查，首先要調查清楚經營項目，經營方式（如有些項目是

承包經營的）、收費標準等；然后對其會計資料進行稽核，看其

取得的收入是否已全額入帳，已入帳的收入是否已全額申報納稅,

已申報納稅的應稅收入有無錯用稅目、稅率的情況，如將屬于"

娛樂業”稅目征稅范圍的歌舞廳經營收入并入屬于“服務業一一旅

店業”稅目征稅范圍的住宿收入征稅，達到從低適用稅率，少繳稅

款的目的。2.對族店業的稽查。稽查的主要方法是審查住宿登記

本（或登記單）和旅店業專用發票，看其已開具的發票與登記本（或

登記單）登記的是否相吻合；已開具的發票是否已全額入賬，收到

的款項是否有不入賬或少入賬的情況。

4、對代理業的檢查。

代理業。審查納稅人應稅收入是否及時、足額申報納稅，有

無少報、瞞報應稅收入；審查納稅人成本費用支出情況，有無將

營業收入直接沖減成本費用；審查納稅人往來款項，有無將營業

收入款項長期掛帳，不及時申報納稅；扣減項目的金額是否正確,

有無多扣減或錯扣減；收費價格是否正常，有無明顯偏低而元正

當理由。

5.對旅游業的檢查。

旅游業營業額的確定有以下幾種情況：

(1)旅游企業組織旅游團到中國境外旅游，在境外由其它旅游

企業接團的，其營業額為全程旅游費減去付給接團企業的旅游費

后的余額為營業額。

(2)旅游企業組織旅游團在中國境內旅游，以收取的旅游費減

去替旅游者支付給其它單位的房費、餐費、交通、門票和其它

代付費后的余額為營業額。對旅游企業在境內改團接待的業務，可

比照境外規定予以扣除。

可是值得注意的是，有些旅游企業，本身具備了食、宿、行

的設施和功能。在組織游客旅游時，不需為旅客向另外的賓館、車

隊支付住宿、飲食、交通費用，而只需購買燃料，烹制食品等。

利用自己的交通工具、飲食服務設施，為旅客提供了旅游必須的

吃、住、行服務所發生的費用，在確定營業額時，不允許進行任

何扣除。即，此類旅游企業的營業額，為向旅游者收取的全部費

用。

6.對廣告業的檢查。廣告業的營業額包括廣告的設計、制作、

刊登、廣告性贊助收入。廣告公司委托其它企業（不包括其它廣告

企業）加工制作而支付的費用，不得扣除；接受委托加工的企業所

取得的收入，按規定稅種、稅目計繳稅款。

當前，廣告業的經營方式有兩種，一是自營廣告業務，其營

業額為自營廣告業務取得的收入全額；二是代理廣告業務，其營

業額為收入全額減除支付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。如

某廣告公司1998年10月取得自營廣告收入100萬元，收取廣告贊

助費20萬元，支付其它單位設計及制作費60萬元；辦理代理業務

收取20力兀，其中支付廣告者的發布費18力兀。則該廣告公司的

計稅營業額為122萬元（100萬元+贊助費20萬元+代理收入20萬

元-發布費18萬元）。

7.對租賃業的檢查。租賃業務的營業額為經營租賃業務所取

得的全額租金收入，不得作任何費用扣除。在租賃業中，出租人出

租閑房，由承租者投資裝修，雙方約定在一定期間內供承租人經

營，到期歸還使用權，不結算租金。該行為實質為有償的房屋出租,

應視同租賃行為征收營業稅。

8.對倉儲業的檢查。倉儲業的營業額為經營倉儲業務向對方

收取的全部費用。對倉儲業的稽查。稽查的主要方法是經過審核

現金、銀行存款等賬戶及企業已開具使用過的收款憑證等，稽查

其價外收取的種類款項，如汽車進倉佩帶防火罩費、熏蒸蟲費、

吊機費、延期提貨(付款)費、過地磅費、鐵路專用線費、搬運

費等，是否已按規定記入營業額中并申報納稅。如某物資倉儲公司

自己有一條專用公路，凡是貨主在本公司倉儲貨物，都要在價外

收取過路費，在計征營業稅時，應將該項過路費并入主業，全額

征收營業稅。

9.對其它服務業的檢查。營業額為發生其它服務業勞務時，向

對方收取的全部費用，包括價外收費。應注意，立法、司法、行

政機關的收費，如果不符合免征條件，如收費標準超過規定，則

該項收費就應該征收營業稅，且營業額為收費的全額，不得從中

減除規定標準價格的部分。

具體而言，對于服務業營業稅的檢查方法是：

(1)核對銷售憑證與營業收入，特別留心銷售憑證中有無附

各種費用的憑證，查找坐支銷貨款購物支付費用不記營業收入的

依據；

(2)審核往來帳款及支付承租費用等，防止企業收入抵頂；

(3)清點門票單據和存根及領用存情況，有預售票者應及時

轉帳，注意有無長期掛帳行為。

一是稽查部門在對餐飲業稽查過程中著重檢查餐飲經營者與

產權單位承包承租合同結算情況，與主管部門上交管理費履行情

況以及業務關聯有無互抵價款的情況等等，從而堵住餐飲業稅收

及相關稅收流失的“黑洞”。

二是征管部門應督促一定規模的餐飲業建立收入臺帳，按月

報送備案，以便與日常抽查掌握到的情況核對，以堵住餐飲業主

承接婚宴、壽宴等個人消費業務不開票的”漏洞二

三是對經營業務與申報納稅明顯不符，有偷稅嫌疑的餐飲業

主采取倒算的辦法，如經過計算該業主年交租金、承包費、廣告

費、員工工資、銀行利息、工商稅費、營業利潤等項目計算，從

而來倒算出該納稅人的應納稅收入額，真正使企圖偷逃餐飲業稅

收的業主無計可施，從而保證餐飲業稅收的完整真實。服務.業營

業稅適用稅目的稽查

娛樂業納稅籌劃典型案例

北京某娛樂服務公司主要經營量販式KTV,按《北京市服務

業、娛樂業、文化體育業專用發票》開據的年銷售收入為4000

萬元，根據《財政部國家稅務總局關于調整部分娛樂業營業稅稅率

的通知-----財稅[]73號文件》規定，從5月1日起，夜總會、

歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡

球、臺球等娛樂行業的營業稅統一按20%的稅率執行。該公司營

業稅的應稅項目應為800萬元(+1000+1000)X20%o但某娛樂

公司自己記賬KTV包房費收入萬元，煙酒銷售收入1000萬元，餐

費收入1000萬元。某娛樂公司將煙酒銷售收入1000萬元，餐費收

入1000萬元按餐飲業繳納營業稅，某娛樂公司實際繳納稅款為

500萬兀(X20%)+(X5%),少繳納300萬兀稅款。這是根

據《財政部國家稅務總局關于調整部分娛樂業營'業稅稅率的通知財

稅[]73號文件》規定，納稅人兼營稅率不同的應稅業務，應分

別核算營業收入，根據各自適用稅率，分別計算應納稅額，不能

分別核算的，一律按最高的稅率計征營業稅，

由于某娛樂公司在開據發票時，發票上并未注明房費、煙

酒、餐費等收入項目，全部視為娛樂收入，因此某娛樂公司不能

分別核算。稅務局對分別核算營業收入的要求，是指具有餐飲收入

的娛樂公司，必須有獨立經營場所、專門的從業人員和核算人員。

因此，即使某娛樂服務公司對其各項收入分別記了賬，可是當年

被稅務局稽查，稅務局要求某娛樂公司按32個月補交稅款。某娛

樂公司對稅務局提出的某娛樂公司沒有獨立的經營場所提出疑問，

后經過查證，獨立的經營場所是指，有獨立大門和大廳。此后,

某娛樂公司在無法為餐飲收入開辟獨立經營場所的情況下，為了

節稅，又專門成立了一家餐飲公司，在顧客消費后為顧客提供兩

張《北京市服務業、娛樂業、文化體育業專用發票》，一張為某

娛樂公司發出的收入項目，注明為KTV的包房費；另一張為新成

立的餐飲公司發出的收入項目，注明為餐費。這樣，某娛樂公司

（名義上的兩家企業）就可將總收入分成兩部分，一部分按KTV

房費20%繳納營業稅，另一部分餐費及銷售煙酒收入按5%繳納營

業稅。

另外，如果某娛樂公司既能成立專門的餐飲公司，又能為該

餐飲公司提供獨立的經營場所，那么就能完全達到合法節稅的目

的，而且稅務部門對此也不會提出質疑。

某賓館做假帳隱瞞收入偷稅案例

基本案情：某賓館于1999年下半年成立，由S市某股份有限

公司和H市某公司聯營，主營旅游業，營業場所是租入的，租金

每月約40000元，共有52間客房和兩間辦公室，工作人員（含服

務員、保安員等）40人。該賓館和分別向主管稅務機關申報營

業收入600309元和477164元。6月，市地稅局檢查分局接到群

眾舉報，稱該賓館于至采取做兩套帳、瞞報營業收入的手段進

行偷稅，同時向檢查分局提供了和蓋有該賓館印章的年度損益

表和資產負債表各兩份，以及兩年的未蓋印章的年終損益表和資

產負債表各兩份，并反映未蓋章的是真實的報表，只限內部使用，

蓋章的是對外使用的報表。

檢查方法：檢查分局根據線索，派出檢查人員到該賓館進行

調查，對該賓館的臨時負責人、部門經理及會計做了詢問筆錄。

在詢問過程中，會計一口咬定是如實申報納稅。在對該賓館對外的

一套帳進行核實，發現這套帳反映的收入都如實申報納稅了。從舉

報人提供的線索中未能找到突破口。從檢查中發現，該賓館取得收

入時都有總服務臺開出的交款清單和發票一同入帳，向會計和財

務詢問（分開進行）了解到，該賓館收到客人住房款后的操作程

序：總臺于每大下午把收到的款項交給財務，并開具交款清單給

財務簽收，財務每月25日同會計結一次帳，會計據此做帳。因此,

稅務檢查人員提出要核對總臺的交款清單，想從中核實實際經營

情況。會計說隔了兩年多時間，原來的負責人和總臺服務員已經更

換，辦公場所又小，那些清單沒有地方放，已經找不到了。于是,

稅務檢查人員提出查看應每天報送派出所的住宿登記薄，結果該

賓館只提供了近兩個月的登記情況，往前的已被毀掉，并分辨說

派出所沒有要求她們保管這些登記薄。稅務檢查人員當場要求該賓

館有關人員打開有關的柜、箱、抽屜，結果未發現上述需要的證

據。至此，所有最直接的證據都無從查考。

稅務檢查人員向稅務機關領導匯報了案情的進展，經領導同

意后，把舉報人提供的內部報表各復印一份，出示給會計，并對

會計做了詢問筆錄。會計開始不肯承認，當稅務檢查人員提出要把

報表提送司法機關驗證時，該會計才不得不承認報表是她做的。但

她又說，報表的數字是原負責人提供的，并不是實際數，又說報

表也沒有蓋章，不知原負責人要來干什么。眼看案情有所突破。而

對方又采取這種拖延、推諉的態度對待檢查，于是稅務檢查人員

打算改從原負責人那里入手，但半個月過去了都找不到她。看來調

查取證應采取新的對策了。

稅務檢查人員對該賓館上半年的經營情況進行檢查核對，

發現與前兩年同期相比有很大出入。在相同規模、競爭越來越激

烈、經濟環境越來越差的情況下，營業收入反而