會計實操文庫1/18做賬實操-生物資產會計核算一、生物資產的定義與分類生物資產是指與農業生產相關的有生命的動物和植物，分為三大類：1.消耗性生物資產持有目的：為出售或在將來收獲為農產品示例：養殖中的育肥豬、肉雞農作物（小麥、玉米、棉花）待砍伐的林木會計屬性：視為存貨，在資產負債表中列示為流動資產2.生產性生物資產持有目的：長期提供勞務或產出需同時滿足：具有自我生長性使用壽命超過一個會計年度示例：產奶的奶牛產蛋的母雞果樹、橡膠樹會計屬性：視為固定資產，需計提折舊3.公益性生物資產持有目的：防護、環境保護示例：防風固沙林、水源涵養林會計屬性：單獨核算，不計提折舊二、生物資產的確認條件同時滿足以下條件時，才能確認為生物資產：1.企業因過去的交易或事項擁有或控制該生物資產2.與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業3.該生物資產的成本能夠可靠地計量三、生物資產的初始計量1.外購生物資產成本構成：購買價款+相關稅費+運輸費+保險費+可直接歸屬于購買該資產的其他支出賬務處理：借：消耗性生物資產/生產性生物資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）（如有）貸：銀行存款/應付賬款2.自行繁殖或培育的生物資產消耗性生物資產：成本=直接材料+直接人工+分攤的間接費用賬務處理：借：消耗性生物資產貸：原材料/應付職工薪酬/制造費用生產性生物資產：未成熟階段：發生的成本計入"生產性生物資產未成熟"成熟后：轉為"生產性生物資產成熟"，開始計提折舊賬務處理：借：生產性生物資產未成熟貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款3.天然起源的生物資產成本：按照名義金額（1元）計量賬務處理：借：消耗性生物資產/生產性生物資產/公益性生物資產貸：營業外收入四、生物資產的后續計量1.成本模式（企業通常采用）消耗性生物資產：按成本計量，無需計提折舊但需在期末進行減值測試生產性生物資產：按成本減累計折舊和累計減值準備后的金額計量折舊方法：年限平均法、工作量法、產量法等折舊賬務處理：借：農業生產成本/管理費用貸：生產性生物資產累計折舊公益性生物資產：按成本計量，不計提折舊2.公允價值模式（需滿足特定條件）條件：生物資產有活躍的交易市場能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息賬務處理：借：消耗性生物資產/生產性生物資產貸：公允價值變動損益五、生物資產的收獲與處置1.收獲農產品消耗性生物資產：收獲時，按賬面價值結轉為農產品成本賬務處理：借：農產品貸：消耗性生物資產生產性生物資產：收獲的農產品成本=歸集的生產成本賬務處理：借：農產品貸：農業生產成本2.生物資產的處置出售生物資產：借：銀行存款貸：主營業務收入借：主營業務成本生產性生物資產累計折舊（如為生產性生物資產）貸：消耗性生物資產/生產性生物資產盤虧、死亡或毀損：借：待處理財產損溢生產性生物資產累計折舊（如為生產性生物資產）貸：消耗性生物資產/生產性生物資產經批準后：借：管理費用（正常損失）營業外支出（自然災害等非正常損失）其他應收款（責任人賠償）貸：待處理財產損溢六、生物資產的減值與跌價準備1.消耗性生物資產減值測試：當可變現凈值低于賬面價值時，計提存貨跌價準備減值跡象：遭受自然災害、病蟲害、市場價格大幅下跌等賬務處理：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備消耗性生物資產減值轉回：如果導致減值的因素消失，已計提的跌價準備可以轉回2.生產性生物資產減值測試：當可收回金額低于賬面價值時，計提減值準備減值跡象：發生實體損壞、產出能力大幅下降、市場價格持續下跌等賬務處理：借：資產減值損失貸：生產性生物資產減值準備減值不得轉回：一經計提，不得轉回七、生物資產的稅務處理1.企業所得稅：生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除畜類生產性生物資產，最低折舊年限為3年林木類生產性生物資產，最低折舊年限為10年2.增值稅：農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅購進農產品，按規定計算抵扣進項稅額八、披露要求在財務報表附注中披露：1.生物資產的類別和數量2.采用的計量模式3.與生物資產相關的風險情況與管理措施4.生物資產的公允價值確定方法（如采用公允價值模式）5.重大的生物資產處置、轉換情況九、案例分析案例1：外購生產性生物資產A農場購入10頭奶牛用于產奶，每頭購買價5,000元，運輸費1,000元，保險費500元。賬務處理：借：生產性生物資產奶牛51,500貸：銀行存款51,500案例2：自行繁殖消耗性生物資產B養豬場自行繁殖仔豬100頭，發生飼料費20,000元，人工費10,000元，分攤的間接費用5,000元。賬務處理：借：消耗性生物資產仔豬35,000貸：原材料20,000應付職工薪酬10,000制造費用5,000案例3：生產性生物資產折舊C果園擁有蘋果樹1,000棵，成本為1,000,000元，預計使用年限15年，預計凈殘值50,000元。年折舊額=(1,000,00050,000)/15=63,333元賬務處理：借：農業生產成本63,333貸：生產性生物資產累計折舊63,333財務部會計工作流程詳解一、?核心業務流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標準?。根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關原始單據?。賬務登錄?根據收付款憑證登錄?現金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結?。按記賬憑證登錄?明細分類賬?，詳細記錄每筆業務的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據總賬和明細分類賬數據，編制?資產負債表?、?利潤表?、?現金流量表?及?所有者權益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點工作?完成增值稅申報：核對銷項發票與進項發票，計算應納稅額?。處理費用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務等基礎賬目?。日常操作?持續制作?費用憑證?、?成本憑證?，完成發票開具及往來賬務處理?。計提折舊、攤銷費用（如水電費、工資等），并進行賬務結轉?。月末結賬?損益類科目結轉?：將收入、成本、費用等科目余額轉入“本年利潤”科目?。對賬與調整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點?計提與攤銷?計提職工福利費、教育經費、固定資產折舊及稅費（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費用及無形資產?。稅務處理?根據利潤總額計算企業所得稅，完成稅務申報憑證制作?。核對稅務申報數據與賬務記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊，便于后續查閱?。四、?其他注意事項?分工協作?：大型企業需劃分會計、資金、成本費用等崗位，明確職責邊界?。財務分析?：定期開展預算控制、財務預測及業績評價，支持管理決策?。軟件應用?：熟練使用財務軟件進行賬務處理及報表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細賬→科目匯總→總賬→財務報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現金收付處理?收款?：根據會計開具的收據/發票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現金收訖”“轉賬”章），登錄現金流水賬并傳遞憑證至對應會計崗?。付款?：審核付款憑證（如費用報銷單、借款單）的真實性，確認審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業務處理?存取款?：按日計劃開具現金支票提取現金，下午3:30前將超額現金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉賬結算?：簽發支票、匯票時需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財務章+法人章），登錄“支票領用登錄簿”?。二、?現金與票據管理?現金保管?每日盤存現金，確保賬實相符，編制《現金結報單》并留存備查?。大額現金支付需經審批，優先通過轉賬或匯兌處理?。票據管理?保管支票、發票、收據等空白票據，登錄使用情況，防止丟失或濫用?。收到銀行結算憑證（如進賬單）時需核查信息，補填缺失內容?。三、?報銷與借款流程?費用報銷?審核報銷單：檢查發票真偽、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經領導審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復支付?。員工還款時需核對原借款單，沖銷往來賬務?。四、?月末重點工作?對賬與報表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調節表》?。匯總現金、銀行流水賬數據，提交至會計崗生成財務報表?。票據歸檔?整理收據、付款憑證等原始單據，按時間順序裝訂成冊并移交會計存檔?。五、?風險防控要點?現金安全?：嚴禁“坐支”現金，每日庫存限額需符合公司規定?。印章分離?：財務章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風險?。假幣處理?：收到假幣需當場沒收并追究交款人責任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?會計每月的工作內容較為繁雜，主要包括賬務處理、稅務申報、財務報表編制與分析以及其他相關工作，以下是具體介紹：賬務處理日常憑證處理：審核原始憑證，確保其真實性、合法性和準確性。根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記錄企業的各項經濟業務，包括收入、支出、資產購置、負債償還等。賬簿登錄：將記賬憑證的內容登錄到各類賬簿中，如總賬、明細賬、日記賬等。定期對賬簿進行核對，確保賬賬相符、賬證相符、賬實相符。稅務申報稅款計算：根據企業的經營情況和稅法規定，計算各種應納稅款，如增值稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加等。納稅申報：在規定的申報期限內，通過電子稅務局或其他申報渠道，向稅務機關報送納稅申報表和相關資料，完成納稅申報工作。同時，繳納應納稅款，避免逾期申報和繳納產生滯納金和罰款。財務報表編制與分析編制財務報表：每月末，根據賬簿記錄編制資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表。確保報表數據準確、完整，能夠真實反映企業的財務狀況和經營成果。財務報表分析：對財務報表進行分析，通過計算各種財務比率，如償債能力指標（資產負債率、流動比率、速動比率等）、盈利能力指標（毛利率、凈利率、凈資產收益率等）、運營